孫愛東

(東北財經(jīng)大學(xué) 網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院，遼寧 大連 116025)

一、會計準(zhǔn)則差異對反傾銷應(yīng)訴的影響

中國企業(yè)在進(jìn)行反傾銷應(yīng)訴時，首先要回答反傾銷發(fā)起方發(fā)出的調(diào)查問卷，并提交企業(yè)按照國際會計準(zhǔn)則制作的財務(wù)報表等會計信息。由于中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在諸多差異，使中國企業(yè)在提交以國際會計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)制作的財務(wù)報表時，對中國反傾銷應(yīng)訴產(chǎn)生一定的影響。

財務(wù)報表內(nèi)容的差異及其影響。由于中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異，在財務(wù)報表中會計處理規(guī)范和會計術(shù)語均有所差異，比如在項目分類方面，美國、加拿大等國的會計慣例將庫存股份列為股東權(quán)益的減項，而前聯(lián)邦德國、意大利、葡萄牙等國的會計慣例則把它列為資產(chǎn)項目。有時即使兩國為統(tǒng)一概念采用同樣的術(shù)語，但由于會計準(zhǔn)則的要求不同，在具體內(nèi)容上也可能有重要的差異。比如“前期調(diào)整”一詞，美國指前期財務(wù)報表差錯的更正以及收買企業(yè)在合并前的虧損所帶來的納稅抵減額的實現(xiàn)，英國則指前期財務(wù)報表差錯以及會計方法的變更所產(chǎn)生的影響。在反傾銷調(diào)查問卷中，首要的就是提供財務(wù)報表，而中國財務(wù)報表與國際通用財務(wù)報表的差異常常影響中國反傾銷的舉證。

折舊或攤銷方法差異的影響。對于固定資產(chǎn)的折舊方法，中國有不少企業(yè)為了會計核算的方便等原因，采用了直線折舊法，而發(fā)達(dá)國家被普遍使用加速折舊法。在反傾銷應(yīng)訴中，會計折舊或攤銷方法的選擇不同經(jīng)常成為影響成本計算的因素，從而不利于中國企業(yè)進(jìn)行反傾銷應(yīng)訴。對于無形資產(chǎn)攤銷年限規(guī)定的不同也會影響到反傾銷應(yīng)訴。對于無形資產(chǎn)的攤消，中國會計準(zhǔn)則規(guī)定:“使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷”，“使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷”;國際會計準(zhǔn)則允許攤銷20年，攤銷期限的不同同樣對每期的費用分?jǐn)偖a(chǎn)生影響，從而影響當(dāng)期產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，進(jìn)而影響正常價值的確定。

資產(chǎn)計價的國際差異對中國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴的影響。資產(chǎn)計價存在著各種不同的計價基礎(chǔ)，采用不同的計價基礎(chǔ)往往造成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的不同，進(jìn)而造成正常價值的不同。特別是在使用出口國結(jié)構(gòu)價格衡量產(chǎn)品的正常價值時，其影響更大，最終將會影響到反傾銷調(diào)查的結(jié)果。比如在對固定資產(chǎn)的計價上，中國遵循歷史成本原則，以取得時的成本入賬，可以計提減值損失，但是不允許確認(rèn)利得。而國際會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的計價遵循公允性原則，采用現(xiàn)行成本、重置成本對固定資產(chǎn)重新估價，并重新核定經(jīng)濟(jì)使用年限，且不受法律或會計準(zhǔn)則的約束。國際會計準(zhǔn)則一般采用現(xiàn)值對資產(chǎn)進(jìn)行計價，而中國一般只遵循歷史成本原則，由于物價水平不斷上漲，采用現(xiàn)值計價的資產(chǎn)成本較高，導(dǎo)致正常價值提高，容易判定傾銷存在或提高了傾銷幅度，不利于反傾銷應(yīng)訴。

二、中國反傾銷會計存在的問題

(一)現(xiàn)有會計資料通用性差

按國際慣例，企業(yè)財務(wù)報表每年都要進(jìn)行獨立審計，由注冊會計師出具審計報告。而中國有些出口企業(yè)在應(yīng)訴國外的反傾銷調(diào)查時所提供的成本資料并沒有經(jīng)過獨立審計，有的企業(yè)為了應(yīng)付申訴國的核查而請注冊會計師進(jìn)行突擊審計，故其可信性也就大打折扣。

在反傾銷訴訟中，可靠和經(jīng)得起查證的會計舉證才是惟一能說明中國出口企業(yè)成本信息的方法。要求會計舉證所涉及有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)及出口公司的賬本、生產(chǎn)、記錄、購銷合同、發(fā)票、運(yùn)輸、保險等資料必須可靠，賬務(wù)處理方法符合國際通行做法，并能在相關(guān)會計資料之間具有可驗證性，否則會導(dǎo)致會計舉證無效。

(二)相關(guān)會計資料準(zhǔn)備不足

反傾銷應(yīng)訴的會計舉證主要是圍繞反傾銷調(diào)查問卷準(zhǔn)備并提供會計資料及完成相關(guān)事務(wù)，包括做好應(yīng)訴前的準(zhǔn)備、收集應(yīng)訴材料、研究并填寫問卷、進(jìn)行抗辯陳述等方面的工作。對于應(yīng)訴會計材料的范圍和時間，各國的反傾銷法都有相關(guān)規(guī)定。美國法律要求調(diào)查被訴產(chǎn)品在美國工業(yè)申訴之前三年的情況，歐盟法律要求調(diào)查被訴產(chǎn)品在歐盟工業(yè)申訴之前一年的情況。這些資料主要包括:公司的資本或股本構(gòu)成;公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)和銷售被調(diào)查產(chǎn)品的部門的生產(chǎn)和收入的財務(wù)報表，或財務(wù)分類明細(xì)賬;被調(diào)查產(chǎn)品在國內(nèi)和第三國市場的銷售價格、銷售費用以及價格減讓、傭金、回扣;被調(diào)查產(chǎn)品出廠價格以至到岸價格之間的各種費用，每筆交易的銷售發(fā)票的副本和付款證明;與生產(chǎn)和銷售的被調(diào)查產(chǎn)品、在國內(nèi)市場銷售的產(chǎn)品、出口到反傾銷調(diào)查國以外其他國家或地區(qū)的產(chǎn)品的支出費用有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本的詳細(xì)資料，以及公司所運(yùn)用的總的會計制度的說明。

(三)缺少反傾銷會計信息平臺

缺少出口定價向?qū)Ъ胺磧A銷預(yù)警系統(tǒng)。實施反傾銷會計規(guī)避是國際間應(yīng)對反傾銷調(diào)查“前置化”的一項重要戰(zhàn)略。反傾銷預(yù)警最明顯的特征有兩個，一個是價格偏低，另一個是銷售量的劇增。出口企業(yè)應(yīng)該密切留意這兩項指標(biāo)的變化，以便調(diào)整出口政策。但是中國企業(yè)往往忽視了這兩項指標(biāo)或者是沒有設(shè)立任何機(jī)制來跟蹤這些指標(biāo)。

中華文化及中國人的思維方式與西方文化中存在一定的差異性，東方文化之中象形思維方式為主，而西方文化中更多為抽象思維，并且中國的語言表達(dá)和思想觀念更加謙遜和委婉，西方的思想觀念之中更加直接。因此東方和西方的文化差異使得在英語的翻譯過程中經(jīng)常性出現(xiàn)偏差。在翻譯過程中能夠明顯感受英語的翻譯邏輯性較強(qiáng)，并且語言表達(dá)之中被動句式較多。漢語之中對于信息的表達(dá)更加注重完整性，對于語法句式的使用規(guī)范性及約束性較低?；谥形鞣轿幕牟町愋?，在語言的表述及翻譯之中存在偏差，繼而增加了商務(wù)英語的翻譯難度。

反傾銷應(yīng)訴舉證會計缺位。在反傾銷應(yīng)訴過程中，會計舉證的重要性不言而喻。而中國的出口企業(yè)，在應(yīng)訴的過程中缺少反傾銷應(yīng)訴會計的支持，不知道如何收集會計資料，也不知道如何舉證，因此白白錯失了很多抗辯的機(jī)會。

(四)相關(guān)專業(yè)人才匱乏

在反傾銷應(yīng)訴中，有很多事項涉及會計的專業(yè)問題，應(yīng)訴方的會計舉證，需要從會計與法律的角度來認(rèn)定，因此辦理此項工作就要求有很強(qiáng)專業(yè)知識和很高的專業(yè)技術(shù)。而中國的注冊會計師反傾銷訴訟方面較弱，其主要表現(xiàn)在以下四個方面:

不通曉國際反傾銷法律。反傾銷注冊會計師業(yè)務(wù)是涉外訴訟，適用國際條約、國際慣例和國際反傾銷法。因此辦理反傾銷業(yè)務(wù)的注冊會計師除了要熟悉一般的法律知識外，還應(yīng)該通曉有關(guān)反傾銷專業(yè)法律，這樣才能針對不同國家進(jìn)行反傾銷會計舉證和抗辯。

缺乏國際貿(mào)易知識。反傾銷與國際貿(mào)易有著十分密切的關(guān)系，它隨著國際貿(mào)易的發(fā)展而發(fā)展。注冊會計師在承辦具體的反傾銷業(yè)務(wù)時，應(yīng)該將反傾銷會計舉證置于整個國際貿(mào)易體制和國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易自身的整體中去解讀，要了解國際貿(mào)易慣例和海關(guān)估價方法。

不精通國際法務(wù)會計。在反傾銷應(yīng)訴的全部過程中，調(diào)查問卷的填寫質(zhì)量是決定能否勝訴的關(guān)鍵。然而調(diào)查問卷的填寫中涉及了許多法務(wù)會計問題，這就需要具有較強(qiáng)專業(yè)技能的注冊會計師幫助填寫問卷。如果填寫時未能準(zhǔn)確理解反傾銷中的法務(wù)會計問題，則很可能導(dǎo)致調(diào)查機(jī)關(guān)不采用答卷材料，或采用該答卷材料，但依答卷會計數(shù)據(jù)計算出的傾銷幅度對應(yīng)訴企業(yè)不利。

不具備必要的外語水平。由于反傾銷是一種涉外訴訟，因此中國出口產(chǎn)品企業(yè)應(yīng)訴反傾銷調(diào)查必須以調(diào)查方的語言來進(jìn)行。所以，承辦反傾銷業(yè)務(wù)的注冊會計師至少應(yīng)掌握一門外語，且外語水平在應(yīng)訴反傾銷會計業(yè)務(wù)方面的聽說讀寫應(yīng)達(dá)到比較自如的程度。在協(xié)助中國企業(yè)應(yīng)對反傾銷調(diào)查時，注冊會計師應(yīng)該能盡快讀懂調(diào)查問卷的內(nèi)容，并用英語進(jìn)行會計舉證、陳述和應(yīng)答。

三、完善反傾銷會計的策略選擇

(一)加快中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的接軌

在近二十年的會計改革中，中國充分借鑒了國際會計準(zhǔn)則的最新成果，但是卻總是跟不上國際會計準(zhǔn)則變化的步伐。因此，中國會計準(zhǔn)則國際化趨同過程中，通過主動參與和配合國際會計理事會的全球化工作、盡快完善國內(nèi)相關(guān)會計規(guī)范的立法程序、加強(qiáng)會計標(biāo)準(zhǔn)體系及各項法規(guī)制度的協(xié)調(diào)和溝通來積極牟取在國際會計準(zhǔn)則理事會中的理事席位。在新的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則以及會計準(zhǔn)則頒布后，盡快督促相關(guān)部門加緊研究其操作步驟和實施方法，在中國企業(yè)界全面實施。

2.加快實施會計準(zhǔn)則的國際化

就中國會計標(biāo)準(zhǔn)體系變遷歷程來說，主要是采取漸進(jìn)式的方法來接受國際會計準(zhǔn)則。在與國際會計準(zhǔn)則接軌的過程中，總是從中國現(xiàn)有的會計制度的邊緣衍生出一些新的制度安排，通過新制度的不斷發(fā)展來逐漸縮小與國際會計準(zhǔn)則之間的差異，最終達(dá)到與國際會計準(zhǔn)則的接軌，最終完成中國會計準(zhǔn)則改革的目標(biāo)。具體來說，中國會計準(zhǔn)則的改革，首先出現(xiàn)的是《中外企業(yè)會計制度》、《股份制企業(yè)會計制度》，接著就進(jìn)入到具體會計準(zhǔn)則，在更為細(xì)節(jié)的地方與國際會計準(zhǔn)則接軌。在漸進(jìn)式會計體系變遷中，財政部具有會計準(zhǔn)則制定權(quán)，并以行政命令要求中國企業(yè)采納。在這種情況下，中國企業(yè)接受國際會計準(zhǔn)則便具有較強(qiáng)的依賴性，不能自主研究和接納。目前，中國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)已經(jīng)取得了較大的進(jìn)展，市場基本完全開放，在這種情況下，采取急進(jìn)式接受國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)完全可能，所以中國會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)應(yīng)該采取急進(jìn)方式完全接受國際會計準(zhǔn)則。

3.會計核算以國際會計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)

會計核算中會計政策的選擇與變更通常應(yīng)該以國際會計慣例作為標(biāo)準(zhǔn)，各種間接費用的分配必須合理、科學(xué)、規(guī)范，期間費用必須合理分?jǐn)偂Ｒ虼藶榱巳〉梅磧A銷會計舉證的有效性，在會計實務(wù)中要嚴(yán)格會計核算。會計人員只有以真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為核算對象，嚴(yán)格遵循統(tǒng)一的會計原則、會計制度，選擇一貫的會計政策和方法進(jìn)行會計核算，并依照規(guī)范要求進(jìn)行會計信息披露才能保證會計信息的真實、可靠、可信。只有真實、可靠、可信的會計信息才能在企業(yè)的反傾銷調(diào)查應(yīng)訴中得以認(rèn)可。

(二)逐步完善中國企業(yè)會計操作規(guī)范

1.規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計賬目

傾銷的根本問題在于產(chǎn)品出口價格是否正常，財務(wù)會計數(shù)據(jù)則構(gòu)成了反傾銷證據(jù)的核心。長期以來，中國企業(yè)在反傾銷方面的資料保存、收集意識不強(qiáng)，不僅自己的資料有限，競爭對手的資料更是少得可憐。中國現(xiàn)有的會計信息不僅在內(nèi)容方面有缺陷，而且在會計信息的可信性方面也存在嚴(yán)重的不足，也就是我們在應(yīng)訴反傾銷的會計舉證中所提供的會計資料在通用性方面比較低。在這種情況下，即使企業(yè)獲得了市場經(jīng)濟(jì)地位，如果日常核算與調(diào)查時按國際會計準(zhǔn)則調(diào)整后的結(jié)果不同，我們在反傾銷應(yīng)訴中仍會處于不利地位。

2.建立嚴(yán)格的財務(wù)制度，保證會計信息透明

企業(yè)也需要建立嚴(yán)格的財務(wù)制度，加強(qiáng)財務(wù)管理，建立暢通的會計信息渠道，讓會計信息更加透明，披露更為及時和真實。只有建立嚴(yán)格的財務(wù)制度，提高會計信息的透明和暢通，才能保證一方面企業(yè)不弄虛作假，違規(guī)操作;另一方面也可以在國外提起反傾銷訴訟時，能夠快速反應(yīng)，及時獲得相關(guān)的會計活動信息，填答調(diào)查問卷，并能積極組織應(yīng)訴?？焖俚姆磻?yīng)和積極的應(yīng)訴既能讓國外調(diào)查機(jī)關(guān)意識到中國企業(yè)對反傾銷調(diào)查的重視，也能以完整的會計信息和準(zhǔn)確的審計讓國外調(diào)查機(jī)關(guān)信服，使其成為有力的證據(jù)，只有這樣我們自己的利益才能得以維護(hù)。

(三)建立反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)

1.建立反傾銷會計機(jī)構(gòu)

反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)所需的信息比較龐雜，除了企業(yè)會計核算系統(tǒng)提供的自身的財務(wù)信息以外，還需國內(nèi)外市場行情的信息、進(jìn)出口總額、相關(guān)產(chǎn)品的價格、數(shù)量、以及宏觀方面的信息等應(yīng)對國外的反傾銷調(diào)查，因此中國出口企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部設(shè)立反傾銷專門機(jī)構(gòu)，配備反傾銷會計人員，收集和研究國際市場的相關(guān)信息，形成反傾銷會計的信息平臺，為企業(yè)在產(chǎn)品出口國別、出口數(shù)量和出口價格方面的決策提供依據(jù)。會計機(jī)構(gòu)應(yīng)通過反傾銷會計信息平臺，建立有效的國外市場商情資料和出口商品的國外區(qū)域分布資料，包括有關(guān)國家或地區(qū)市場同類產(chǎn)品的生產(chǎn)商、生產(chǎn)能力、市場銷售量、銷售渠道、價格水平、競爭狀況、產(chǎn)品市場前景等，及時掌握進(jìn)口國的情況，進(jìn)行應(yīng)對反傾銷的會計規(guī)避。

2.建立適應(yīng)國內(nèi)外反傾銷調(diào)查的會計核算系統(tǒng)

企業(yè)的會計核算系統(tǒng)是反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)的核心部分，也是反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)所需信息的主要來源。進(jìn)入WTO的中國企業(yè)，應(yīng)以有利于參與國際市場競爭為目標(biāo)來改造自身的會計核算系統(tǒng)，在嚴(yán)格遵守中國相關(guān)會計法規(guī)、確保各項會計信息清晰可靠的基礎(chǔ)上，對原先的會計系統(tǒng)進(jìn)行反傾銷專項拓展 (如按照各國的反傾銷調(diào)查問卷的要求整理和存放會計資料、提供確定反傾銷所需的成本費用資料、競爭對手的成本構(gòu)成、以及分析對比資料等)，建立有利于提供反傾銷所需信息的會計核算系統(tǒng)。

3.了解并掌握主要目標(biāo)市場的反傾銷法規(guī)

中國企業(yè)一般不熟悉進(jìn)口國的反傾銷法律和經(jīng)濟(jì)政策，容易引發(fā)反傾銷調(diào)查。反傾銷規(guī)避會計不僅要求掌握反傾銷有關(guān)成本認(rèn)定的國際基本規(guī)則，而且要全面了解進(jìn)口國反傾銷的法律。這就要求會計人員通曉《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》第6條、WTO《關(guān)于實施1994年關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定第6條的協(xié)定》、《WTO的反傾銷委員會關(guān)于反傾銷調(diào)查資料搜集期間的建議》、《WTO補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》、《WTO保障措施協(xié)議》等國際反傾銷法律制度，同時又熟悉進(jìn)口國的反傾銷法律制度，能針對不同國家進(jìn)行有利的會計運(yùn)籌。

4.保質(zhì)保量進(jìn)行會計報表外部審計

國外反傾銷無一例外的都要求企業(yè)優(yōu)先提供至少兩年的審計報告。可是，現(xiàn)階段中國的企業(yè)為達(dá)到某一目的，伙同或者指使會計師事務(wù)所對審計報告進(jìn)行粉飾，使得審計報告不符合企業(yè)經(jīng)營情況和財務(wù)現(xiàn)狀。有的企業(yè)實際盈利而審計報告出現(xiàn)較大虧損，成為被征以高反傾銷稅的有利佐證;有的企業(yè)財務(wù)資料與審計報告不相符合、漏洞百出，這必然導(dǎo)致官員審查時全盤否定企業(yè)財務(wù)資料，轉(zhuǎn)而采用其他資料裁定，這類企業(yè)往往被征以巨額反傾銷稅。

5.重視對目標(biāo)市場“投資進(jìn)入”的會計決策

中國企業(yè)在規(guī)避國外反傾銷調(diào)查的同時，必須清醒地認(rèn)識到歐美等發(fā)達(dá)國家的反傾銷法中均有反傾銷規(guī)避的內(nèi)容，如歐盟反傾銷法中有組裝規(guī)則、原產(chǎn)地原則等反傾銷條款，美國反傾銷法也有與歐盟反傾銷條款相似的規(guī)定。因此，要真正化解反傾銷、反規(guī)避的風(fēng)險，就必須推進(jìn)國際市場進(jìn)入方式的轉(zhuǎn)變，由“出口進(jìn)入”向“投資進(jìn)入”轉(zhuǎn)換，在轉(zhuǎn)換過程中應(yīng)該對到目標(biāo)市場地投資建廠并在當(dāng)?shù)厣a(chǎn)、銷售進(jìn)行可行性研究，做好目標(biāo)市場投資進(jìn)入的會計決策，有效避免反傾銷稅的征收。

(四)加強(qiáng)專業(yè)人才培養(yǎng)

對反傾銷人才的培養(yǎng)可以使企業(yè)了解如何出具有利于自己的價格、成本等證據(jù)，爭取自己的主動權(quán)。為了保證調(diào)查與裁決的公正性，必須盡快健全組織機(jī)構(gòu)，配備得力人員，建立一支能適應(yīng)將來工作需要，高素質(zhì)的工作隊伍。同時，政府要引導(dǎo)科研機(jī)構(gòu)、高等院校、骨干企業(yè)、中介組織著力培養(yǎng)一批精通反傾銷、反補(bǔ)貼等方面業(yè)務(wù)的律師、會計師、產(chǎn)業(yè)專家、貿(mào)易專家，形成以企業(yè)為基礎(chǔ)，以中介機(jī)構(gòu)為紐帶，依據(jù)各地經(jīng)貿(mào)委、有關(guān)部門和行業(yè)協(xié)會進(jìn)行反傾銷、反補(bǔ)貼等相關(guān)工作的機(jī)制，必要的時候，可以引進(jìn)國外的一些專業(yè)人才。培訓(xùn)方式可以靈活多樣，如派有關(guān)人員參加世貿(mào)組織每年組織的培訓(xùn)班，也可以請求世貿(mào)組織或某一些友好國家的專家，來國內(nèi)進(jìn)行反傾銷應(yīng)訴、談判、法律等專業(yè)人才的培訓(xùn)。對于注冊會計師，應(yīng)增強(qiáng)其在國際反傾銷法律、國際貿(mào)易、國際法務(wù)會計等方面的知識，提高其英語水平，提高其在反傾銷應(yīng)訴中會計咨詢、會計舉證的能力。

［1］ 顏彥.反傾銷司法會計［M］.北京:中信出版社，2003.

［2］ 袁磊.反傾銷會計［M］.北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

［3］ 孫錚，劉浩.反傾銷會計研究中的若干問題辨析［J］.會計研究，2005，(1):67-76.