呂 志 學(xué)

(吉林建筑大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處，長(zhǎng)春 130118)

高校內(nèi)部控制制度是指為了高校管理層實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，由學(xué)校管理層和全體教職員工共同實(shí)施，旨在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，高校應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況建立適合本單位的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施.

1 高校實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

1.1 高校實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠有效保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)

高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)是高校有效履行其職能的前提.高校通過(guò)制定和實(shí)施內(nèi)部控制制度，保證高校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，要符合有關(guān)預(yù)算管理、財(cái)政國(guó)庫(kù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、會(huì)計(jì)管理等方面的法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生.

1.2 高校實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，國(guó)家對(duì)高等教育的投入逐年增加，高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加.所以，高校必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，凡事做到有據(jù)可依、有章可循，明確崗位職責(zé)，提高管理效率，避免或降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn).

1.3 高校實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠合理保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整

按照國(guó)家規(guī)定編制和提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息是行政事業(yè)單位的法定義務(wù)，是提升內(nèi)部管理水平的有效手段，所以，合理保證高校財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整也是內(nèi)部控制的重要目標(biāo).高等學(xué)校應(yīng)按照《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范》的要求，加強(qiáng)預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購(gòu)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)控制和合同業(yè)務(wù)控制，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，為外部監(jiān)管和內(nèi)部管理提供信息支持.

1.4 高校實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠有效防范舞弊和預(yù)防腐敗

腐敗和舞弊的根源就在于對(duì)權(quán)力缺乏有效的制約和監(jiān)督.高校的貪腐多集中在設(shè)備采購(gòu)、基本建設(shè)、招生等環(huán)節(jié)，貪腐行為的發(fā)生說(shuō)明高校內(nèi)控制度不健全，內(nèi)控制度執(zhí)行不力.所以，高校應(yīng)當(dāng)建立反腐敗、反舞弊的長(zhǎng)效機(jī)制，將事后懲治與事前預(yù)防相結(jié)合，科學(xué)運(yùn)用內(nèi)部控制的原理和防范機(jī)制，將制衡機(jī)制嵌入到高校內(nèi)部管理制度建設(shè)之中；強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，通過(guò)建立和實(shí)施嚴(yán)密的內(nèi)部控制，達(dá)到有效防范舞弊和預(yù)防腐敗的目的.

2 高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1 高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)緩慢

目前，我國(guó)企業(yè)已經(jīng)擁有一套相對(duì)成熟、完善的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——即《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》.直到2012年11月，我國(guó)才出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，2014年1月1日起施行.這一規(guī)范針對(duì)所有事業(yè)單位，不只是針對(duì)高校，而且這一規(guī)范屬于基本規(guī)范.高校必須結(jié)合自己的實(shí)際情況制定具體細(xì)則才能有效實(shí)施這一規(guī)范.但由于缺乏統(tǒng)一的高校內(nèi)部控制規(guī)范的相關(guān)法律約束，導(dǎo)致高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)緩慢[1].

2.2 高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制缺失

內(nèi)部控制的監(jiān)督主要來(lái)源于兩個(gè)方面，一是內(nèi)部監(jiān)督，二是外部監(jiān)督.內(nèi)部監(jiān)督主要來(lái)自于學(xué)校審計(jì)部門的監(jiān)督.由于學(xué)校審計(jì)部門從行政級(jí)別上與其他部門處于同一地位，審計(jì)過(guò)程中其獨(dú)立性和權(quán)威性很難得到保證，致使有些高校雖然制定了制度，也僅限于“印在紙上，掛在墻上”來(lái)應(yīng)付檢查，并沒(méi)有發(fā)揮其真正作用.外部監(jiān)督主要來(lái)自于政府和社會(huì)監(jiān)督，更是流于形式.財(cái)政、紀(jì)檢、審計(jì)、物價(jià)、稅務(wù)等職能部門各自為戰(zhàn)，沒(méi)有形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，缺少合作和溝通，沒(méi)有形成一個(gè)完備的政府監(jiān)督機(jī)制[2].

2.3 高校管理層的內(nèi)部控制思想意識(shí)淡薄

高校管理層的內(nèi)部控制思想淡薄，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不到位，致使高校在很多業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域存在著潛在風(fēng)險(xiǎn).如收入業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未能實(shí)現(xiàn)有效分離；有些預(yù)算外資金未能執(zhí)行收支兩條線，存在資金挪用、占用、坐支等現(xiàn)象；對(duì)創(chuàng)收資金管理不嚴(yán)，極易出現(xiàn)“小金庫(kù)”及貪腐行為；對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，向金融機(jī)構(gòu)貸款時(shí)并未考慮貸款成本及還款能力而過(guò)度舉債.上述風(fēng)險(xiǎn)主要是由于高校管理層對(duì)內(nèi)部控制的思想意識(shí)淡薄，從而導(dǎo)致對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)較弱造成的.

3 完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

3.1 加強(qiáng)制度建設(shè)，制定切實(shí)可行的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范

在國(guó)家未出臺(tái)針對(duì)高校的內(nèi)部控制規(guī)范制度之前，高校應(yīng)依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的要求，結(jié)合學(xué)校自身情況與特點(diǎn)，建立切實(shí)可行的內(nèi)部控制規(guī)范.規(guī)范應(yīng)堅(jiān)持以事前預(yù)防為主，事后監(jiān)督為輔的原則，滲透到內(nèi)部管理的各個(gè)層面，覆蓋全校所有業(yè)務(wù)部門.對(duì)于像財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、基建、后勤等高風(fēng)險(xiǎn)部門，應(yīng)制定更為嚴(yán)格的控制程序，每筆業(yè)務(wù)從授權(quán)、審批、執(zhí)行、檢查各環(huán)節(jié)都要層層把關(guān)，避免出現(xiàn)漏洞.這樣通過(guò)規(guī)范的制定，加快財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，能夠有效防止腐敗和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，使學(xué)校資產(chǎn)和資金得到安全、有效的利用，確保高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效運(yùn)行，促進(jìn)學(xué)校健康有序發(fā)展[3].

3.2 建立健全監(jiān)督機(jī)制，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有效實(shí)施

完善的制度只有有效執(zhí)行才能發(fā)揮其作用，否則將是一紙空文，沒(méi)有絲毫意義.高校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，排除客觀因素對(duì)審計(jì)工作的干擾，最大限度地保證審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性.內(nèi)部審計(jì)人員要積極參與內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患及時(shí)修正與完善，確保內(nèi)部控制制度有效實(shí)施.同時(shí)，高校也要充分重視外部審計(jì)，定期邀請(qǐng)權(quán)威的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)學(xué)校內(nèi)控進(jìn)行評(píng)審，對(duì)重大缺陷提出改進(jìn)意見，促使學(xué)校不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度[4].

3.3 轉(zhuǎn)變思想，樹立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制觀念

高校管理者應(yīng)轉(zhuǎn)變“重教學(xué)、重科研、輕管理”的傳統(tǒng)觀念，樹立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制思想意識(shí).首先樹立經(jīng)費(fèi)審批的控制意識(shí)，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如基建項(xiàng)目、設(shè)備采購(gòu)、大額資金的支付等，要實(shí)行聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或改變集體決策，否則財(cái)務(wù)部門有權(quán)拒絕支付；其次，要樹立不相容崗位分離的控制意識(shí).會(huì)計(jì)與出納崗位分離、制單與審核崗位分離、支票與印章保管崗位分離、開票與收款崗位分離，彼此之間形成有效的牽制，將舞弊案件扼殺在萌芽階段；最后，要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立包括財(cái)務(wù)人員在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)學(xué)校的重大經(jīng)濟(jì)合同，如貸款、對(duì)外投資、基建項(xiàng)目等事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前的評(píng)估、事中的檢測(cè)，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，全面提高風(fēng)險(xiǎn)的控制和應(yīng)變能力.

4 結(jié)語(yǔ)

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項(xiàng)重要的、系統(tǒng)的工程，需要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層高度重視，真正樹立財(cái)務(wù)內(nèi)控思想意識(shí)，建立完善的內(nèi)部控制體系并認(rèn)真實(shí)施.這樣才能有效預(yù)防腐敗，保護(hù)學(xué)校資金和資產(chǎn)安全，提高學(xué)校管理水平，確保學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)學(xué)校健康、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展.

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 丁家源.完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制之我見[J].會(huì)計(jì)之友，2014(12)：105-107.

[2] 黃志軍.關(guān)于完善高校內(nèi)部控制的探討[J].會(huì)計(jì)師，2013(3)：44-45.

[3] 劉艷華.高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制保障措施研究[J].會(huì)計(jì)之友，2008(3)：38-39.

[4] 財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)[S].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2012.