劉長(zhǎng)祥

(中國(guó)人民大學(xué),北京 100872)

企業(yè)戰(zhàn)略成本管理之研究

劉長(zhǎng)祥

(中國(guó)人民大學(xué),北京 100872)

隨著我國(guó)企業(yè)大部制邁向國(guó)際參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)程中,傳統(tǒng)的管理理念、管理模式已遠(yuǎn)不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要,因此,更新管理理念,積極與國(guó)際企業(yè)接軌已成當(dāng)務(wù)之急。

企業(yè)戰(zhàn)略成本管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要環(huán)節(jié)在參與企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中地位十分重要。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理在繼承了傳統(tǒng)成本管理的前提下,融合了企業(yè)管理的相關(guān)元素,整合出一條適合現(xiàn)代企業(yè)需要、適應(yīng)企業(yè)在國(guó)際環(huán)境中生存與發(fā)展的新思路。本文正是根據(jù)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況展開討論。

聯(lián)系 管理理念 管理架構(gòu)

企業(yè)戰(zhàn)略成本管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要環(huán)節(jié)近年來(lái)隨著我國(guó)企業(yè)大舉進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)其作用愈加重要。根據(jù)我國(guó)企業(yè)管理的現(xiàn)實(shí)情況和管理者管理素質(zhì)的內(nèi)在要求，在理清企業(yè)戰(zhàn)略成本與企業(yè)傳統(tǒng)成本聯(lián)系與區(qū)別的情況下展開本題討論，以便企業(yè)管理者在掌握企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的理論與方法前了解其內(nèi)涵。

1 企業(yè)戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本的聯(lián)系與區(qū)別

1.1 聯(lián)系

1.1.1 戰(zhàn)略成本管理中價(jià)值鏈管理思路的確立是建立傳統(tǒng)成本管理數(shù)據(jù)鏈基礎(chǔ)上的

(1)傳統(tǒng)成本管理通過(guò)對(duì)本企業(yè)成本管理因素的考量，計(jì)算單位產(chǎn)品成本在產(chǎn)品中的比重，得出相關(guān)數(shù)據(jù)，找到降低傳統(tǒng)成本管理的有效的途徑，為建立起戰(zhàn)略成本中價(jià)值鏈管理體系提供要素支持。

(2)戰(zhàn)略成本管理依據(jù)傳統(tǒng)成本管理提供的數(shù)據(jù)鏈，初步建立起符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)的價(jià)值鏈體系，并將價(jià)值鏈體系向行業(yè)間拓展，根據(jù)市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的信息反饋，對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈體系進(jìn)行調(diào)整。

1.1.2 企業(yè)戰(zhàn)略成本的管理動(dòng)因來(lái)自于企業(yè)傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)工作

(1)企業(yè)傳統(tǒng)成本通過(guò)分批法、分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)法等核算方式，對(duì)企業(yè)人工和直接原材料成本進(jìn)行定量分析，找出降低企業(yè)成本構(gòu)成制約因素，為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理提供基礎(chǔ)材料。(2)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理依據(jù)傳統(tǒng)成本管理提供的成本管理數(shù)據(jù)，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定出適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略成本管理規(guī)劃。因此，傳統(tǒng)成本成熟的管理手段，為戰(zhàn)略成本管理理論與方法的確立完善提供了可能。

1.1.3 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的前提來(lái)自于傳統(tǒng)成本的產(chǎn)品定價(jià)基礎(chǔ)

(1)傳統(tǒng)成本通過(guò)約當(dāng)產(chǎn)量法、因素分析法等核算方法合理地歸集費(fèi)用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的比例分配，為產(chǎn)成品定價(jià)提供依據(jù)。(2)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略根據(jù)產(chǎn)品成本的定價(jià)基礎(chǔ)，在提高產(chǎn)品技術(shù)含量的同時(shí)，努力擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)占有率和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量和價(jià)格水平在同行業(yè)間取得領(lǐng)先水平。

1.1.4 企業(yè)戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理的手段都是為了企業(yè)具有強(qiáng)勁的競(jìng)爭(zhēng)力

(1)傳統(tǒng)成本管理根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，通過(guò)選擇正確的產(chǎn)品核算方法來(lái)降低制造成本費(fèi)用，使企業(yè)在直接成本管理方面具有一定競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。(2)戰(zhàn)略成本管理依據(jù)企業(yè)傳統(tǒng)成本的直接成本費(fèi)用的管理情況與同行業(yè)間相關(guān)產(chǎn)品成本費(fèi)用情況進(jìn)行類，應(yīng)用外推曲線模型的方法找出本企業(yè)成本降低曲線的峰值與峰谷，并與行業(yè)間相關(guān)產(chǎn)品的曲線模型的峰值與峰谷位置重疊比較，找出影響成本相關(guān)因素。

1.2 區(qū)別

1.2.1 目標(biāo)不同

(1)傳統(tǒng)成本管理的目標(biāo)是最大限度地避免企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本，來(lái)謀取成本的最小化和利潤(rùn)的最大化。它立足于短期的成本管理，而未從長(zhǎng)遠(yuǎn)的持續(xù)地降低成本的策略上考慮，屬于戰(zhàn)術(shù)性的成本管理。(2)戰(zhàn)略成本管理是從企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境出發(fā)，使制定的戰(zhàn)略成本能夠在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中獲得全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)的成本優(yōu)勢(shì)，是一種全方位、全過(guò)程的成本管理。

1.2.2 方法不同

(1)傳統(tǒng)成本管理方法是在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)物化勞動(dòng)與活勞動(dòng)依據(jù)會(huì)計(jì)語(yǔ)言和程序分門別類地進(jìn)行直接費(fèi)用與間接費(fèi)用的分?jǐn)傄源_定產(chǎn)品的價(jià)值。(2)戰(zhàn)略成本管理方法是在對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)本企業(yè)在同行業(yè)之間所處的位置，建立起適合本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的價(jià)值鏈體系，以期在同行業(yè)間取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

1.2.3 對(duì)象不同

(1)傳統(tǒng)成本是以企業(yè)產(chǎn)品作為研究對(duì)象，主要考察產(chǎn)品在生產(chǎn)階段各環(huán)節(jié)中價(jià)值變化的情況，并根據(jù)情況把單位成本控制在最低水平。(2)企業(yè)戰(zhàn)略成本是以企業(yè)管理作為研究背景，應(yīng)用傳統(tǒng)成本提供的數(shù)據(jù)資料，通過(guò)價(jià)值鏈體系的確立，制定出適合企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)需要的戰(zhàn)略成本管理體系。

1.2.4 成本管理的環(huán)境與信息來(lái)源不同

(1)傳統(tǒng)成本管理主要圍繞降低成本進(jìn)行管理與控制，面臨的環(huán)境主要是內(nèi)部管理因素。(2)戰(zhàn)略成本管理是以外部因素為主要特征，圍繞外部因素對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的影響展開的。

2 在我國(guó),實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略成本面臨的問(wèn)題

2.1 我國(guó)企業(yè)管理者對(duì)現(xiàn)代成本管理理念有待加強(qiáng)

在我國(guó)企業(yè)管理中，沿用傳統(tǒng)成本管理體系的思維方式已成為慣性，隨著我國(guó)企業(yè)大部制邁向國(guó)際市場(chǎng)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，現(xiàn)代成本管理理念的學(xué)習(xí)與強(qiáng)化成為必然。因此，企業(yè)管理者要不斷更新現(xiàn)代成本管理理念，通過(guò)企業(yè)戰(zhàn)略成本理念的學(xué)習(xí)，企業(yè)管理者可以在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)。

2.2 我國(guó)企業(yè)管理者缺乏價(jià)值鏈管理理念的認(rèn)識(shí)

企業(yè)價(jià)值鏈體系作為行業(yè)價(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈形成的基礎(chǔ)在企業(yè)管理實(shí)踐中具有重要作用，企業(yè)管理工作應(yīng)依循企業(yè)價(jià)值鏈體系的制定而展開?？墒窃谖覈?guó)現(xiàn)實(shí)企業(yè)管理中，真正了解、掌握并運(yùn)用企業(yè)價(jià)值鏈形成體系開展工作的管理者寥寥無(wú)幾。如果沒(méi)有先進(jìn)的管理理念作為引導(dǎo)，只憑借經(jīng)驗(yàn)和感覺(jué)開展工作，要想在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)將變得十分困難。

2.3 目前我國(guó)缺少成功采用戰(zhàn)略成本管理的示范性企業(yè)的帶動(dòng)

企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施建立在比較完整的框架范圍內(nèi)，在該框架內(nèi)有：一、企業(yè)價(jià)值鏈的確立；二、成本動(dòng)因分析；三、戰(zhàn)略定位分析。三點(diǎn)內(nèi)容環(huán)環(huán)相扣、層層遞進(jìn)，形成了完整的框架體系。通過(guò)對(duì)該體系內(nèi)容的細(xì)化，對(duì)我國(guó)企業(yè)管理現(xiàn)狀有很強(qiáng)的針對(duì)性。該框架可在少數(shù)企業(yè)示范，取得一定成功后可推廣，這樣以點(diǎn)帶面，引領(lǐng)我國(guó)企業(yè)走上科學(xué)化、規(guī)范化發(fā)展之路。

2.4 我國(guó)企業(yè)在戰(zhàn)略成本管理上缺少切實(shí)可行的戰(zhàn)略目標(biāo)

在已經(jīng)試行的戰(zhàn)略成本管理的企業(yè)中，由于沒(méi)有建立起規(guī)范化的框架體系，其戰(zhàn)略成本目標(biāo)的制定也就變成了無(wú)源之水，更談不上短期、中期和長(zhǎng)期目標(biāo)的匹配了。因此沒(méi)有企業(yè)戰(zhàn)略成本目標(biāo)的科學(xué)確立，企業(yè)戰(zhàn)略成本的實(shí)施就無(wú)從談起了。

3 對(duì)策

3.1 重視和發(fā)揮價(jià)值鏈體系在企業(yè)戰(zhàn)略成本管理中的核心作用

(1)既要分析本行業(yè)的價(jià)值鏈，清楚企業(yè)在本行業(yè)中的位置，也要分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，以便采取相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)策略，爭(zhēng)取更大的優(yōu)勢(shì)。(2)企業(yè)的管理者還可以通過(guò)重構(gòu)價(jià)值鏈，從而達(dá)到能夠降低成本和強(qiáng)化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的目的。(3)企業(yè)的管理者把企業(yè)看成是多職能組織的價(jià)值鏈，并以多職能為中心進(jìn)行管理，取長(zhǎng)補(bǔ)短，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)值、產(chǎn)品成本的最優(yōu)組合。(4)企業(yè)的管理人員不僅應(yīng)關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部管理，更應(yīng)注重對(duì)企業(yè)的外部管理，企業(yè)應(yīng)長(zhǎng)期收集行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)信息，定期進(jìn)行分析，幫助企業(yè)進(jìn)行有效的戰(zhàn)略成本管理。(5)樹立價(jià)值鏈的觀念 不但要讓企業(yè)的管理人員認(rèn)識(shí)到成本管理與本企業(yè)的產(chǎn)、供、銷方面的相關(guān)性，而且要讓企業(yè)的管理人員意識(shí)到本企業(yè)是處于一個(gè)價(jià)值鏈之中。

3.2 建立和完善現(xiàn)代成本管理戰(zhàn)略作用

(1)樹立現(xiàn)代成本管理觀念，即企業(yè)全體員工參與的、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程進(jìn)行的成本管理。(2)從管理環(huán)節(jié)上看。不僅要對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的成本進(jìn)行管理，也要對(duì)材料采購(gòu)和產(chǎn)品銷售過(guò)程的成本進(jìn)行管理，還要在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段進(jìn)行成本預(yù)測(cè)與企劃。(3)從參與管理的人員上看，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核把生產(chǎn)成本與各管理部門和職工的經(jīng)濟(jì)利益有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，不斷加強(qiáng)員工的企業(yè)成本意識(shí)，要求全體員工消除一切無(wú)效勞動(dòng)和浪費(fèi)，使各級(jí)管理人員和車間員工充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)成本降低的潛力是無(wú)窮無(wú)盡的，在為企業(yè)創(chuàng)造收益的同時(shí)必須想方設(shè)法為企業(yè)降低成本。

3.3 有效利用和控制成本動(dòng)因在企業(yè)戰(zhàn)略成本管理中的重要作用

(1)由于各種戰(zhàn)略成本動(dòng)因之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，因此，企業(yè)應(yīng)在發(fā)展戰(zhàn)略分析的基礎(chǔ)上，分析各戰(zhàn)略成本動(dòng)因之間的相互作用，避免相互間的抵觸。(2)充分利用成本動(dòng)因間相互加強(qiáng)的效果，找出處于主導(dǎo)地位的戰(zhàn)略成本動(dòng)因，進(jìn)而對(duì)現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)行為狀態(tài)進(jìn)行評(píng)價(jià)和改進(jìn)，引導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略成本的態(tài)勢(shì)下移，使企業(yè)的成本在既定戰(zhàn)略下持續(xù)降低，獲得持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。(3)戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析應(yīng)切入到成本形成的內(nèi)因、結(jié)構(gòu)性選擇與執(zhí)行性技術(shù)運(yùn)用中，其實(shí)質(zhì)在于戰(zhàn)略環(huán)境分析和戰(zhàn)略定位下的戰(zhàn)略成本管理功能的具體展開與效用強(qiáng)化。(4)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略環(huán)境進(jìn)行了解，也就是對(duì)政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等做出分析，充分認(rèn)識(shí)企業(yè)當(dāng)前面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，面對(duì)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，可通過(guò)戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析對(duì)環(huán)境做出正確的判斷。

3.4 實(shí)施可行的戰(zhàn)略目標(biāo)能確保企業(yè)戰(zhàn)略成本管理順利進(jìn)行

(1)制定詳細(xì)的戰(zhàn)略實(shí)施計(jì)劃和監(jiān)督控制方法，確保戰(zhàn)略成本管理的有效實(shí)施在戰(zhàn)略成本管理中。(2)企業(yè)應(yīng)在注重短期利益的同時(shí)，更加關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，采用技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合等方式，保持企業(yè)的成本領(lǐng)先。(3)戰(zhàn)略成本管理還全面考慮各種潛在的機(jī)會(huì)，分析各種機(jī)會(huì)成本，以增加企業(yè)的價(jià)值，提高企業(yè)的盈利。

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