徐先明/佳木斯市向陽區(qū)人民檢察院

司法會(huì)計(jì)方法的分類探討

徐先明/佳木斯市向陽區(qū)人民檢察院

司法會(huì)計(jì)的方法是指用以完成司法會(huì)計(jì)的任務(wù)而采取的一切技術(shù)手段，是司法會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)的基本理論、基本知識和專門技能，對經(jīng)濟(jì)案件中有關(guān)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況進(jìn)行查驗(yàn)和鑒定所采取的具體技術(shù)方法。本文主要對會(huì)計(jì)資料檢查法和財(cái)產(chǎn)物資清查法進(jìn)行分析。

司法會(huì)計(jì)；方法分類；探討

一、會(huì)計(jì)資料檢查法

1.核對。核對是將兩種或兩種以上的書面資料相互對照，以檢查會(huì)計(jì)資料是否全面、是否正確的方法。將一個(gè)數(shù)據(jù)重新計(jì)算一次看與原結(jié)果是否相符稱為復(fù)核，將兩個(gè)數(shù)字進(jìn)行對比看其是否一致稱為核對。通過復(fù)查和核對，檢驗(yàn)會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否正確，是否存在重復(fù)和遺漏，根據(jù)差異分析原因，以進(jìn)一步確定是否存在弄虛作假、違法亂紀(jì)行為或是會(huì)計(jì)核算中造成的錯(cuò)誤。核對法雖然是一項(xiàng)機(jī)械性的工作，卻是司法會(huì)計(jì)查驗(yàn)和鑒定的最基本方法。對于已經(jīng)核對的記錄，應(yīng)該記上核對符號，核對完畢后，應(yīng)檢查有無核對不符的，有無未記已核對符號的，若有發(fā)現(xiàn)，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。用核對法檢查會(huì)計(jì)資料是以作為佐證證據(jù)的資料真實(shí)正確作為前提的，若佐證證據(jù)不真實(shí)正確，則得出的結(jié)果必不正確，若從不同來源取得的資料核對相符，一般可認(rèn)為是正確的。

2.分析與推理。為了查明案件中的某些問題，在司法會(huì)計(jì)工作中，常須運(yùn)用分析和推理的方法。

分析：是根據(jù)已掌握的各種資料，通過比較分析，以進(jìn)一步弄清事物本質(zhì)，從而作出客觀公正結(jié)論的方法。分析法主要包括比較分析法和因素分析法兩種。兩者主要是通過分析證實(shí)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，以及從中發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象，為進(jìn)一步查驗(yàn)案情提供線索，確定重點(diǎn)；后者主要是用于經(jīng)濟(jì)效果分析和重大失誤造成的經(jīng)濟(jì)損失分析，借以查找原因、明確責(zé)任。

推理：是在司法會(huì)計(jì)工作中根據(jù)已知的一些事實(shí)，運(yùn)用邏輯方法確定一種適當(dāng)?shù)姆桨竿茰y可能結(jié)果的一種方法。這種方法在司法會(huì)計(jì)工作中是運(yùn)用得相當(dāng)多的。特別是對貪污盜竊案件的審查。因?yàn)樵诓轵?yàn)過程中，常常會(huì)出現(xiàn)一些問題，對這些問題，究竟應(yīng)該怎樣再進(jìn)一步去進(jìn)行檢查，進(jìn)行這種檢查后估計(jì)可能產(chǎn)生什么結(jié)果，必須用推理的方法進(jìn)行判斷。在使用抽查法時(shí)往往也需要應(yīng)用推理來確定所抽取的樣本。

3.詳查與抽查。詳查，即詳細(xì)檢查。它是指對經(jīng)濟(jì)案件中有關(guān)單位一定時(shí)間或一定范圍內(nèi)的全部憑證、賬薄、報(bào)表進(jìn)行審核，據(jù)以判斷其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性、合法性與正確性的方法。根據(jù)詳查結(jié)果所作的鑒定，比較全面可靠，但因詳查法工作量大，在民事訴訟的司法會(huì)計(jì)實(shí)踐中較少采用。

抽查，即抽樣調(diào)查。是根據(jù)初步了解到的某些線索，或某一段實(shí)踐某個(gè)方面的問題，對調(diào)查單位的憑證、賬薄、報(bào)表等資料部分地、有重點(diǎn)地進(jìn)行檢查，據(jù)以判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性與正確性的方法。它是就某部分的抽查結(jié)果來驗(yàn)證與案件有關(guān)問題的關(guān)系，因而所抽取的樣本必須要有針對性和代表性，并且要根據(jù)被查單位內(nèi)部控制制度的完善和有效程度來決定抽樣的廣度和深度。但司法會(huì)計(jì)在刑事訴訟實(shí)踐中不宜采用抽查法來確認(rèn)案件的全部事實(shí)，以免遺漏。

4.順查和逆查。順查是指查驗(yàn)工作按照會(huì)計(jì)事務(wù)所處理程序，或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的先后順序依次檢查的方法。按記賬程序進(jìn)行的順查是從原始憑證的驗(yàn)證開始，進(jìn)而以原始憑證為依據(jù)核對并檢查記賬憑證，再根據(jù)憑證核對、檢查日記賬、明細(xì)分類賬、總分類賬，最后核對會(huì)計(jì)報(bào)表。按時(shí)間順序進(jìn)行的順查是從與案件有關(guān)的，最先發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始，順著時(shí)間的推移，逐步往后檢查會(huì)計(jì)資料。在審查中，根據(jù)該單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)處理方面存在的問題，來確定會(huì)計(jì)資料中的財(cái)務(wù)指標(biāo)及其所反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性與正確性。對那些會(huì)計(jì)核算制度不健全，并且賬賬不符，賬證不符，賬實(shí)不符的機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位，在查驗(yàn)鑒定中，采用順查的方法較為合適，比較容易查清問題，查明案件情況。

逆查與順查相反，它是按照與會(huì)計(jì)事務(wù)所處理的相反程序和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)送的相反順序進(jìn)行檢查的方法。一般是從審查會(huì)計(jì)報(bào)表或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果開始，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題，逆時(shí)間順序和會(huì)計(jì)事務(wù)處理程序，從賬薄到原始憑證，尋根究底，查明報(bào)表、賬薄中存在問題的原因，考察造成某一結(jié)果的根由，從而對案件進(jìn)行評價(jià)和鑒定。

順查和逆查是兩種程序想反的查驗(yàn)方法。一般情況下，順查往往是詳查，逆查則多是抽查，在司法會(huì)計(jì)實(shí)踐中可根據(jù)具體情況靈活運(yùn)用，也可結(jié)合運(yùn)用，以便收到較好的效果。

二、財(cái)產(chǎn)物資清查法

1.盤點(diǎn)法。就是對財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)的方法。目的是查明發(fā)案單位的賬實(shí)是否相符，有無溢缺、損壞。盤點(diǎn)法可分為直接盤點(diǎn)法和監(jiān)督盤點(diǎn)法兩種。前者是由司法會(huì)計(jì)人員親自盤點(diǎn)實(shí)物，一般只對庫存現(xiàn)金、有價(jià)證劵以及數(shù)量較少又很貴重的物資采用此法；后者是指司法會(huì)計(jì)人員并不親自動(dòng)手，而是從旁觀察盤點(diǎn)工作的情況，必要時(shí)也可抽查盤點(diǎn)工作質(zhì)量。這種方法，一般應(yīng)用于品種多、數(shù)量大的物資，如原材料、商品、設(shè)備等。采用盤點(diǎn)法應(yīng)在賬面結(jié)存清楚的基礎(chǔ)上進(jìn)行，且在盤點(diǎn)時(shí)，必須有被查單位的經(jīng)管人員和主管人員在場，盤點(diǎn)后，應(yīng)據(jù)實(shí)做出盤點(diǎn)記錄，并由參加人簽章，以作為司法會(huì)計(jì)查驗(yàn)和鑒定的依據(jù)。

2.調(diào)解法。就是對被查單位涉及財(cái)產(chǎn)物資賬戶的余額同對方單位或本單位某些有關(guān)數(shù)據(jù)之間，因未達(dá)賬項(xiàng)或檢查、處理日期的差異而形成不一致時(shí)，對其時(shí)間及其他口徑的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，以便證實(shí)其是否正確。調(diào)節(jié)法通常用于查驗(yàn)發(fā)案單位銀行存款賬面余額同銀行對賬單之間因未達(dá)賬項(xiàng)等原因調(diào)節(jié)法還可應(yīng)用于實(shí)物盤點(diǎn)，往來核對等其他方面。如在實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)，往往盤點(diǎn)日期同所提供的賬面結(jié)存日期不相一致，就應(yīng)把盤點(diǎn)日期的庫存數(shù)量調(diào)整為賬面結(jié)存日期的庫存數(shù)量，然后再進(jìn)行對賬，如產(chǎn)成品數(shù)量的盤查等。

3.觀察法。指司法會(huì)計(jì)人員對被查單位的有關(guān)情況進(jìn)行實(shí)地觀察，通過觀察進(jìn)一步證實(shí)書面資料反映問題的正確性。如對于被查單位庫存商品大量腐爛變質(zhì)問題，司法會(huì)計(jì)人員就需要深入倉庫現(xiàn)場，查看商品霉變的程度和數(shù)量、金額等，并分析產(chǎn)生的原因。對于隱瞞固定資產(chǎn)，不計(jì)在產(chǎn)品等問題，觀察法常能收到較好的查驗(yàn)效果。

4.鑒定法。是指對財(cái)產(chǎn)物資的查驗(yàn)和鑒定中，司法會(huì)計(jì)人員無力解決，而請有關(guān)人員運(yùn)用專門技術(shù)進(jìn)行確定和識別的方法。如固定資產(chǎn)新舊程度，實(shí)用性能及價(jià)值的鑒定，產(chǎn)品、材料的質(zhì)量和等級的鑒定，貨幣資金、有價(jià)證劵真?zhèn)蔚蔫b定等。

[1]趙如蘭.司法會(huì)計(jì)檢查方法探討[J].云南財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2005（01）.

[2]潘惠敏.論司法會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境的創(chuàng)建[J].政法學(xué)刊，2004（04）.