任年紅/牡丹江市第二高級中學(xué)

關(guān)于公允價值與物價變動的研究

任年紅/牡丹江市第二高級中學(xué)

一、公允價值計量屬性相關(guān)理論介紹

1.公允價值的定義。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對公允價值這樣定義：公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

2.公允價值計量屬性的優(yōu)缺點。公允價值計量屬性是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的計量屬性。

關(guān)于公允價值的缺點，國內(nèi)外也有很多相關(guān)的研究?？傮w來講，理論界對公允價值的懷疑主要是針對公允價值的可靠性低和不確定性高，公允價值計量屬性的可操作性難度大，公允價值給利潤操縱提供了空間這幾個方面。

應(yīng)該說公允價值作為新的計量屬性，在很多方面有其自身的優(yōu)越性，為信息使用者提供更具有決策相關(guān)性的信息，但是由于其應(yīng)用還處在逐漸完善階段，還有很多的困難需要去克服，因而新會計準(zhǔn)則在應(yīng)用公允價值時遵循了謹(jǐn)慎性的原則。

二、物價變動會計的理論基礎(chǔ)和計量模式

1.物價變動會計的理論基礎(chǔ)。物價變動會計是指利用一定的物價資料，對企業(yè)傳統(tǒng)的會計報表和會計模式作出調(diào)整修正，以反映或消除物價變動對會計信息的影響所采用的會計程序和方法。而物價變動會計的理論基礎(chǔ)是資本保全理論。資本保全理論有財務(wù)資本保全和實物資本保全兩個方面。

（1）財務(wù)資本保全。財務(wù)資本保全是指在扣除本期所有者分配、所有者出資后，期末凈資產(chǎn)的財務(wù)金額必須大于期初凈資產(chǎn)的財務(wù)金額，才算實現(xiàn)利潤。財務(wù)資本保全的計量可以采用名義貨幣單位或固定購買力單位。

（2）實物資本保全。根據(jù)實物資本保全的概念，在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，企業(yè)的期末實物生產(chǎn)能力必須大于期初的實物生產(chǎn)能力，才算實現(xiàn)利潤。根據(jù)實物生產(chǎn)能力定義的資本的資本保全概念，利潤表示實物資本在本期內(nèi)的增加。所有影響企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的價格變動，在計量企業(yè)實物生產(chǎn)能力時，都應(yīng)當(dāng)作為資本保全調(diào)整，即作為產(chǎn)權(quán)的一部分，而不是作為利潤。在實際應(yīng)用中，實物資本保全又分為按實際重置成本計價和按分類物價指數(shù)計價兩種方式，不同計價方式的選擇仍影響著本期收益的確定。

2.物價變動會計的計量模式。

（1）一般物價水平會計。

一般物價水平會計模式也叫歷史成本／不變幣值模式，它是以傳統(tǒng)歷史成本會計編制的會計報表為基礎(chǔ)，采用一般物價指數(shù)對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整，統(tǒng)一調(diào)整為按本期期末或本期平均幣值貨幣反映的會計數(shù)據(jù)，借以反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)歷史成本會計報表影響的會計模式。

（2）現(xiàn)時成本會計。

現(xiàn)時成本會計模式是用資產(chǎn)的現(xiàn)時成本替代歷史成本，用名義貨幣為計價貨幣，反映和消除在通貨膨脹條件下個別物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的會計程序和方法。

由于這種會計模式所反映和消除的是個別物價變動對企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營狀況的影響，因而曾被廣泛采用。但是，其不考慮一般物價水平的變化情況，因此難以對貨幣性資產(chǎn)的持有損益進(jìn)行核算。

（3）現(xiàn)時成本/不變幣值會計。

現(xiàn)時成本/不變幣值會計是將一般物價水平會計和現(xiàn)時成本會計的特點結(jié)合起來而形成的，從而全面消除物價變動對財務(wù)報告影響的會計程序和方法。現(xiàn)時成本/不變幣值會計謀求會計計量單位和計量屬性的雙重改變，目的在于全面反映并消除劇烈物價變動給傳統(tǒng)財務(wù)會計信息帶來的綜合影響，從而更為有效地達(dá)到消除物價變動影響的目的，提供更為真實的會計資料。

三、公允價值計量與物價變動會計的關(guān)系

1.從公允價值優(yōu)缺點角度看。公允價值計量屬性的優(yōu)點之一在于給會計信息使用者提供決策有用的會計信息，而物價變動會計的目的就是反映和消除物價變動對會計信息的影響，為會計信息的使用者提供與決策相關(guān)的信息。所以兩者從會計目標(biāo)角度來看是一致的。

另外，公允價值能夠真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果，物價變動會計的理論基礎(chǔ)--資本保全理論，通俗來講就是“保本”，保證初始投入成本的安全完整。只有保證初始資本的安全完整，才能正確計算企業(yè)的凈收益。其目的是為了真實反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。公允價值與物價變動會計在此方面也是一致的。

2.從物價變動會計計量模式的角度看：

（1）與一般物價水平會計的關(guān)系。一般物價水平會計改變了會計的計量單位，未改變計量屬性來反映一般物價水平。而公允價值卻改變了傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性，反映個別物價變動，兩者在此方面是有差異的。當(dāng)一般物價指數(shù)與個別物價指數(shù)存在差別時，公允價值此時就能起到很好的輔助作用。

（2）與現(xiàn)行成本會計的關(guān)系?，F(xiàn)行成本會計對計量屬性進(jìn)行了改進(jìn)，用重置成本或可變現(xiàn)凈值與現(xiàn)值二者間較高者表示，這一改進(jìn)與公允價值有相似之處。本文前面也提到了公允價值與其他計量屬性的關(guān)系，應(yīng)該說在某種條件下，公允價值可以與之相互替代。

（3）與現(xiàn)行成本/不變幣值的關(guān)系。結(jié)合前兩種計量模式，公允價值在物價變動會計中起到了部分作用，但是公允價值不能完全替代物價變動會計。

四、結(jié)束語

從上述分析可以發(fā)現(xiàn)，新會計準(zhǔn)則對公允價值的重新引入有其合理性。作為一種復(fù)合型的計量屬性，在一定程度上對物價變動會計起到了輔助作用。但是，我們也應(yīng)該認(rèn)識到，公允價值本身也存在著不足，還處于不成熟的階段，在運用的時候應(yīng)該更加謹(jǐn)慎小心，使其能更好地發(fā)揮其本身的優(yōu)點。

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