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      論行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

      2014-04-16 17:31:39王月輝大慶市龍鳳區(qū)財(cái)政局
      關(guān)鍵詞:內(nèi)部會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算崗位

      王月輝/大慶市龍鳳區(qū)財(cái)政局

      論行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

      王月輝/大慶市龍鳳區(qū)財(cái)政局

      對于現(xiàn)代行政事業(yè)單位而言,建立行之有效的內(nèi)部控制制度具有至關(guān)重要的戰(zhàn)略意義。相比于其他領(lǐng)域,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是通過會(huì)計(jì)信息指導(dǎo)和財(cái)務(wù)核算兩種手段來實(shí)現(xiàn)的。因此,內(nèi)部控制制度就順理成章的成為了控制的核心環(huán)節(jié),只有健全完善的內(nèi)部控制制度,才能降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文在闡述目前國內(nèi)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在問題的基礎(chǔ)上,對于如何切實(shí)有效的解決這些問題,提出了相應(yīng)的對策,以達(dá)到整體調(diào)控行政事業(yè)單位內(nèi)部核心,提升財(cái)務(wù)管理水平等目的。

      行政事業(yè)單位;內(nèi)部會(huì)計(jì);控制

      一、行政事業(yè)單位的內(nèi)控意義

      行政事業(yè)單位在單位資產(chǎn)、會(huì)計(jì)信息管理,確認(rèn)信息可行性等重要領(lǐng)域都有著舉足輕重的地位,若想在最小的成本基礎(chǔ)上創(chuàng)造最大收益價(jià)值,行政事業(yè)單位就必須認(rèn)證制定和執(zhí)行各項(xiàng)管理決策,對企業(yè)的成長起到健康的推動(dòng)作用,對于存在的問題,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并作出調(diào)整和控制,保證整個(gè)體系正常的運(yùn)行。一直以來,行政單位就以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算為中心,但此環(huán)節(jié)相對于企業(yè)來講結(jié)構(gòu)比較單薄,設(shè)計(jì)的環(huán)節(jié)很少,直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的力度不到位,執(zhí)行上出現(xiàn)這樣那樣的問題,最終造成財(cái)務(wù)混亂,支出和收入得不到控制,會(huì)計(jì)信息也會(huì)失去可信性,給會(huì)計(jì)工作帶來了嚴(yán)重的隱患。所以在經(jīng)濟(jì)體系發(fā)生巨大變化的當(dāng)下,怎樣通過建立事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)責(zé)任制度,最大程度上調(diào)動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主觀能動(dòng)性,牢牢把握主動(dòng)權(quán),對可能出現(xiàn)的危機(jī)做到防控結(jié)合,實(shí)現(xiàn)管理水平質(zhì)的飛升,貫徹執(zhí)行財(cái)政紀(jì)律,已經(jīng)成為了行者事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的核心研究課題,對于整個(gè)行政單位來講具有不可或缺的重要意義。

      二、當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)控機(jī)制分析

      經(jīng)過幾年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)累積,內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)已經(jīng)基本成為了內(nèi)部控制機(jī)制的主體,只有合理的組成結(jié)構(gòu),才能構(gòu)建出理想化的機(jī)制和體系。當(dāng)前主要的內(nèi)部結(jié)構(gòu)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)控制流程、控制項(xiàng)目和環(huán)境三個(gè)主要方面。其中控制的項(xiàng)目就是我們常說的行政基本??刂骗h(huán)境對于建立一些政策發(fā)生的組成因素有重要意義。具體到實(shí)際工作中一方面體現(xiàn)在控制環(huán)境使其實(shí)現(xiàn)無限制的擴(kuò)張,在可控的范圍內(nèi)要實(shí)現(xiàn)情況的控制和逆轉(zhuǎn),否則將很難完成進(jìn)一步操作。另一方面,行政事業(yè)單位的內(nèi)控很難和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)拜托干系,很難單獨(dú)定義和操作。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法程序。會(huì)計(jì)系統(tǒng)能很好的強(qiáng)化內(nèi)控作用,但往往也有一定的約束性,事前作用卻達(dá)不到理想效果,因此想要用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全取代內(nèi)部控制是不可實(shí)現(xiàn)的。管理者對于事業(yè)單位的方針政策和程序體系則可以看成是控制流程,主要作用在意保證內(nèi)控的實(shí)施和成效。目前的行政事業(yè)單位,在內(nèi)控流程方面,主要把嚴(yán)密和政策放在首要位置,對于成本的制約考慮較少。綜上所述,以上三者相互協(xié)調(diào)、相互制約,就形成了內(nèi)控結(jié)構(gòu),也是整個(gè)內(nèi)控機(jī)制的基礎(chǔ)。

      三、行政行業(yè)內(nèi)部現(xiàn)狀和存在的問題

      1.制度有待完善。在行政事業(yè)單位的規(guī)章制度范圍多,多還停留在基本范圍內(nèi),2006年、2003年相繼頒布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范,也都圍繞基本范圍、貨幣資金和銷售收款展開。這些規(guī)范的使用范圍十分有限,主要還是實(shí)施在企業(yè)單位,沒有相關(guān)行政事業(yè)大威德內(nèi)部控制制度詳細(xì)解析,所以使得制度規(guī)范長期停留在紙上談兵的階段,理論研究投入力度還十分匱乏。

      2.行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)存在的問題。由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的體系不夠完善,因此存在著諸多亟待解決的問題。首先就是內(nèi)部控制的意識(shí)不足,導(dǎo)致了內(nèi)控制度的弱化。對于創(chuàng)建控制制度,很多行政事業(yè)單位都存在抵觸情緒,認(rèn)為浪費(fèi)資源在這方面,帶來的經(jīng)濟(jì)效益投入產(chǎn)出比相當(dāng)難以把握,因此在內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏主觀能動(dòng)性。其次,會(huì)計(jì)工程的基礎(chǔ)羸弱,主要體現(xiàn)在從事本行業(yè)的會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)低,加上主動(dòng)組織的行業(yè)知識(shí)培訓(xùn)比較匱乏,很多人都是從其它領(lǐng)域借調(diào)或者臨時(shí)轉(zhuǎn)換行業(yè)的人員,缺乏專業(yè)知識(shí)、缺少專業(yè)培訓(xùn),更有甚者一人身兼多職,削弱了相互之間制約和監(jiān)督作用。最后,行業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督審核制度不夠完善,內(nèi)審機(jī)構(gòu)多與會(huì)計(jì)單位相輔相成,歸屬于執(zhí)行單位,權(quán)威受到了質(zhì)疑,自然工作力度就會(huì)匱乏。在審計(jì)的具體環(huán)節(jié)上,對單位內(nèi)執(zhí)行的效率評(píng)價(jià)缺乏力度,涉及面狹窄,沒法起到監(jiān)督資金使用狀況的根本目的。與此同時(shí),行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制,形成了重考核,輕內(nèi)控的混亂現(xiàn)象。

      四、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效對策

      內(nèi)部控制主要包含了會(huì)計(jì)、管理、業(yè)務(wù)和法規(guī)等幾個(gè)方面,會(huì)計(jì)作為最主要的控制方向,必須具備執(zhí)行力度,如此才能保證整個(gè)體系的穩(wěn)定運(yùn)行。為了加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)控制,應(yīng)從多個(gè)角度入手,全方位多層次的會(huì)計(jì)方法,達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)控的目標(biāo)。

      1.完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。會(huì)計(jì)職能核心是對于負(fù)面結(jié)果做出及時(shí)的反應(yīng)以及對于過程進(jìn)行監(jiān)督,從本質(zhì)上而言,監(jiān)督和控制沒有太大的差別,會(huì)計(jì)系統(tǒng)采取相應(yīng)程序,可以行之有效的加強(qiáng)內(nèi)控力度。首先在會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)明確和相互牽制方面,應(yīng)該具備一定的原則和規(guī)律。一是會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置要和內(nèi)部管理、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相輔相成,二是每個(gè)崗位的職責(zé)必須明確、定期進(jìn)行考核,三是崗位之間應(yīng)該進(jìn)行工作上的具體分工,業(yè)務(wù)往來有詳盡的記錄,避免責(zé)任混淆。四是杜絕一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象,將職務(wù)進(jìn)行分離,使得監(jiān)管人員隱匿自己錯(cuò)誤和不軌行為的可能徹底消失。五是對于各崗位要進(jìn)行定期的抽檢和考察,人員能力與崗位不匹配的,要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整控制,確保機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明,相互制約并相互監(jiān)督。其次在會(huì)計(jì)核算方面要按照程序辦理。一方面對于整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制,掌握正確的核算程序和方法。另一方面是在會(huì)計(jì)核算具體業(yè)務(wù)控制方面,主要控制辦理具體會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求,以保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。對于領(lǐng)域和業(yè)務(wù)不同的要根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整核算方式,及時(shí)和專業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行盤點(diǎn)。最后,還應(yīng)該著重做好包括避免越權(quán)審批、授權(quán)批準(zhǔn)的層次等方面在內(nèi)的財(cái)務(wù)收支情況控制,避免控制失去有效性。

      2.授權(quán)批準(zhǔn)和決策制度結(jié)合運(yùn)用。當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要分成授權(quán)、主辦、批準(zhǔn)、記錄和執(zhí)行的五個(gè)環(huán)節(jié)。對于每一個(gè)環(huán)節(jié)而言,都應(yīng)該有專門的職能部門和管理人員,未經(jīng)其它部門批準(zhǔn)就不能進(jìn)入最終的核算階段,無法開展下一步的業(yè)務(wù)流程。經(jīng)辦人得到授權(quán)之后,須在授權(quán)范圍內(nèi)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作。與此同時(shí),應(yīng)當(dāng)注意和集體批準(zhǔn)業(yè)務(wù)的結(jié)合工作。落實(shí)到工作中,沒有必要事事都集體決策,可以按照重要性原則,制定合適的經(jīng)濟(jì)起始點(diǎn),起點(diǎn)以上的經(jīng)濟(jì)決策實(shí)行集體決策,起點(diǎn)以下則可授權(quán)處理。

      3.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和考核力度。為了使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度充分發(fā)揮職能作用,應(yīng)定期對內(nèi)控制度的執(zhí)行進(jìn)行考核。對于執(zhí)行中存在的問題及時(shí)作出反應(yīng),采取糾正措施。對于執(zhí)行內(nèi)部控制的力度,要加以強(qiáng)化,做到賞罰分明,提高員工監(jiān)管和考核的積極性。將壓力和動(dòng)力有效的結(jié)合在一起,保證內(nèi)部控制的所有措施都能落到實(shí)處。

      [1]韋道龍.行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探討[J].科技與經(jīng)濟(jì).

      [2]尹款梅.加強(qiáng)行政單位內(nèi)部控制初探[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)(下半月).

      [3]韓小玲.談行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與完善[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì).

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