趙紅/北安市財政局

我國綠色財政稅收政策研究

趙紅/北安市財政局

綠色財政稅收又稱為環(huán)境稅收，是指在經(jīng)濟發(fā)展的同時保護生態(tài)環(huán)境，合理地運用自然資源，促進我國的可持續(xù)發(fā)展而提出的一項稅收政策。當(dāng)今，環(huán)境保護已經(jīng)成為全社會最為關(guān)注的話題之一。在經(jīng)濟發(fā)展中，資源是發(fā)展最為堅實的后盾，因此加強生態(tài)環(huán)境保護，是促進我國全速發(fā)展的前提。研究綠色財政稅收的目的就是通過財稅政策的杠桿作用支持環(huán)境保護和污染治理工作，加強地方政府在環(huán)境保護中的主導(dǎo)作用，促使社會發(fā)展走向協(xié)調(diào)、穩(wěn)定、健康、和諧、可持續(xù)的現(xiàn)代化發(fā)展道路。

一、我國綠色財政稅收發(fā)展現(xiàn)狀

我國雖然在20世紀(jì)70年代就開始關(guān)注環(huán)境保護問題，并同時意識到環(huán)境保護在我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用，在1994年稅制改革后，設(shè)立的稅種中資源稅、消費稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護建設(shè)稅6個稅種都與生態(tài)環(huán)境有關(guān)，但直到2009年，我國才正式提出綠色財政稅收的政策，遠遠落后于一些發(fā)達國家。目前，我國的綠色財政稅收主要是集中于增值稅、企業(yè)所得稅、消費稅以及城市維護建設(shè)稅等稅種，這些稅種和稅收條款的設(shè)置對環(huán)境保護和削減污染起到了一定的刺激和推動作用，但是我國稅制的綠化度仍然不高，尚沒有形成完整的綠色稅收體系，綠色財政稅收還沒有完全覆蓋到我國的各個方面，尤其是在個人的行為方面，因此，我國的綠色稅收政策發(fā)展仍然存在較大空間。

二、我國綠色財政稅收政策實施中存在的問題

1.覆蓋面窄，稅種缺失。我國在綠色財政稅收方面稅種設(shè)置不夠合理，稅種缺失，僅僅集中于增值稅、企業(yè)所得稅等，并沒有專設(shè)相應(yīng)的環(huán)境保護稅種，削弱了稅收對環(huán)境保護的實施力度。

2.稅收實施政策透明度較低。在我國的綠色財政稅收政策中，強制性不夠，隨意性較為明顯，導(dǎo)致對資源市場的調(diào)節(jié)不夠明顯，使得稅收的作用無法得到明顯的體現(xiàn)，并且在綠色財政稅收方面，每年漏繳稅相對較多。

3.稅收優(yōu)惠激勵措施較少。稅收優(yōu)惠政策在資源環(huán)境領(lǐng)域的設(shè)置相對單一，靈活性較差，影響了對經(jīng)濟運行的調(diào)控效果，也不利于從正反兩個方面充分發(fā)揮綠色財政稅收對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等稅收政策，有效增加了稅收政策的靈活性和有效性，這些先進的經(jīng)驗我們應(yīng)積極學(xué)習(xí)并應(yīng)用到綠色財政稅收政策中。

4.污染收費政策還有諸多不足之處。首先，我國目前排污費的征收額較低，不同性質(zhì)的污染物之間收費標(biāo)準(zhǔn)差異不夠明確。由于排污費收取標(biāo)準(zhǔn)低，將直接導(dǎo)致企業(yè)寧愿交納少量的排污費，也不愿主動治理或減少排污。其次，排污費征收成本高。排污費是由環(huán)保部門征收，由于環(huán)保部門不是執(zhí)法部門，沒有強制執(zhí)行權(quán)，造成征收阻力大，隨意性大，行政成本居高不下。此外，目前我國排污費仍是按單因素征收，即對同一污染源的污染物成分不進行區(qū)別征收，而是簡化處理，一般采用按含量最高的一種污染物計算排污量的收費方式，這樣雖然征管簡便，但并不科學(xué)，不能起到督促企業(yè)減少排污的作用，反而有可能促使企業(yè)采用技術(shù)措施隱蔽排污的實際狀況，規(guī)避高收費。

三、我國綠色財政稅收政策的實施戰(zhàn)略

我國的綠色財政稅收政策應(yīng)采取先易后難、逐步推進的實施戰(zhàn)略。首先應(yīng)從實施條件成熟，易于推行的污染排放稅、污染產(chǎn)品稅以及生態(tài)保護稅，碳稅開始，可以低稅率，寬范圍征收。隨著條件的不斷成熟以及國際和國內(nèi)碳市場價格的波動，做出動態(tài)調(diào)整。同時，合理稅費歸位，將相關(guān)環(huán)境收費科目納入統(tǒng)一環(huán)境稅制框架。但為了避免高稅負(fù)給經(jīng)濟增長帶來的不利影響，在設(shè)計綠色財稅方案時，相應(yīng)降低其他稅種的稅負(fù)，保持現(xiàn)有稅負(fù)水平基本不變，有利于納稅人接受環(huán)境稅，從而也就有利于綠色稅收的順利實施。

四、構(gòu)建我國綠色財政稅收政策體系的建議

1.調(diào)整和完善現(xiàn)行資源稅。我國現(xiàn)行資源稅是以調(diào)節(jié)極差收入為目的的稅種，對資源節(jié)約和環(huán)境保護的作用并不大，為了緩解我國嚴(yán)峻的資源形勢，應(yīng)逐步調(diào)整其稅目和稅率。一是要拓寬現(xiàn)有稅目，對淡水、森林、草地、動物資源等征收資源稅，從而抑制這些資源的浪費。在開征這些資源稅時，必須充分考慮我國的經(jīng)濟狀況、資源開采技術(shù)和管理能力，合理設(shè)置征收政策。二是對部分資源稅率進行調(diào)整，我國總體資源稅率較低，在資源稅稅率中并未融入資源稀缺性、生態(tài)補償及恢復(fù)成本因素。資源稅單位稅額的設(shè)計應(yīng)從單方面考慮對級差收入的調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r考慮到資源的不同開采條件以及對節(jié)約能源所產(chǎn)生的影響，將從量征收改為從價征收。具體而言，對石油、煤炭、天然氣等非再生資源實行定額稅和比例稅相結(jié)合的復(fù)合計稅方法，即在開采環(huán)節(jié)、消費環(huán)節(jié)區(qū)別征收，在前期從量計征收，到消費階段時實行從價征收，從而能夠更好地發(fā)揮資源稅合理利用資源和環(huán)境保護的作用。三是調(diào)整計稅依據(jù)，把按資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量征稅改為按生產(chǎn)開采總量計征，這樣有利于防止資源的無序大量開采造成的資源積壓和浪費。

2.改革排污收費制，實行費改稅。促使污染企業(yè)的外部成本內(nèi)在化、法律化，將現(xiàn)行的排污收費制度改為污染征稅制度。將收費改為征稅，可使企業(yè)認(rèn)識到其對污染付費負(fù)有法律責(zé)任，從而提高其環(huán)境保護意識。在征收污染稅后，征收的執(zhí)行管理工作交由稅務(wù)部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)，從而減少機構(gòu)重疊和管理費用的增加。目前我國的大氣污染和水污染對環(huán)境的污染最為嚴(yán)重，針對這兩種污染排放應(yīng)征收直接污染排放稅。并且，在實行征稅后，應(yīng)對排污收費中的大氣污染和水污染收費相應(yīng)取消，避免造成稅負(fù)過重。

3.健全我國綠色財政稅收優(yōu)惠政策。在完善現(xiàn)有稅制的過程中，還要注意引入稅收優(yōu)惠政策，發(fā)揮其對生態(tài)環(huán)境的補償作用。政府應(yīng)實行多種形式的稅收優(yōu)惠政策，通過減稅、免稅、抵稅、稅后退回等方式促進環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展。積極建立我國生態(tài)補償機制，對環(huán)保投資型企業(yè)設(shè)置相應(yīng)退稅政策；對企業(yè)開發(fā)利用可再生能源給予減免稅收；對企業(yè)引進的綠色技術(shù)實行稅收優(yōu)惠；允許綠色設(shè)備加速折舊等政策。通過相應(yīng)稅收政策，鼓勵企業(yè)積極增加綠色產(chǎn)業(yè)投資，轉(zhuǎn)變發(fā)展模式，從而促進我國資源環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

4.重視產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。重視產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與稅制效率的提高對完善綠色稅收政策有直接影響。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)升級是提高環(huán)境稅制的重要方法，是加強環(huán)境保護的最終手段，尤其是大力發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)，不僅有利于環(huán)境保護而且有利于提高資源利用率和我國經(jīng)濟的長期穩(wěn)定增長。我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展落后于發(fā)達國家，因此要加大對環(huán)保產(chǎn)業(yè)的扶持和引導(dǎo)，提高環(huán)保產(chǎn)業(yè)的整體水平和競爭能力。

綠色財政稅收政策具有引導(dǎo)調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置、促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要作用。要想解決我國發(fā)展過程中的資源環(huán)境問題，打破發(fā)展瓶頸，就要在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的同時，建立和完善有利于實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策體系，充分考慮環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展，通過稅收征管遏制高能耗、高污染行業(yè)，鼓勵新技術(shù)、新能源行業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟和環(huán)境的良性發(fā)展。