魏瑞華

(太原理工大學(xué)陽(yáng)泉學(xué)院計(jì)財(cái)處 山西陽(yáng)泉 045000)

關(guān)于公允價(jià)值披露問(wèn)題的研究

魏瑞華

(太原理工大學(xué)陽(yáng)泉學(xué)院計(jì)財(cái)處 山西陽(yáng)泉 045000)

本文首先寫(xiě)了公允價(jià)值信息披露存在的問(wèn)題；其次為了解決公允價(jià)值信息披露存在的根本問(wèn)題，本文將從公允價(jià)值信息披露的表內(nèi)確認(rèn)、公允價(jià)值信息表外披露及公允價(jià)值信息披露方式三方面進(jìn)行考慮。

公允價(jià)值；信息披露；問(wèn)題研究

我國(guó)財(cái)政部2014年1月24日頒布的39號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—公允價(jià)值計(jì)量中，規(guī)定了適用于其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或者允許采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量或披露的情形，但同時(shí)也帶來(lái)了一定的問(wèn)題，那么公允價(jià)值的會(huì)計(jì)信息該怎樣披露才能不顧此失彼呢？

我國(guó)公允價(jià)值披露方式是資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)為主，表外披露為輔的形式，目前不僅表內(nèi)項(xiàng)目的確認(rèn)、表外披露的內(nèi)容存在問(wèn)題，信息披露的方式也存在一些問(wèn)題。

一、公允價(jià)值信息的資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)存在的問(wèn)題

資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)需滿足以下要求，即：真實(shí)性、重要性、相關(guān)性。真實(shí)性指要以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)；重要性是指可以根據(jù)會(huì)計(jì)信息對(duì)于使用者決策的影響程度來(lái)決定會(huì)計(jì)核算的精確程度及會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的詳略程度；相關(guān)性是指會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息必須符合國(guó)家有關(guān)部門(mén)進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。概括起來(lái)就是指：一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如果符合要素的定義，又對(duì)決策有用，且能可靠地加以計(jì)量才應(yīng)予以確認(rèn)。從財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目確認(rèn)的問(wèn)題來(lái)看，我國(guó)目前公允價(jià)值存在如下問(wèn)題：第一，資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)公允價(jià)值、歷史成本混合計(jì)量，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息混亂。第二，增加公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的波動(dòng)性。第三，增大凈利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量之間的差額。第四，公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的利得和損失列報(bào)于不同報(bào)表中，影響報(bào)表整體性。

二、實(shí)際應(yīng)用中表外披露存在的問(wèn)題

作為會(huì)計(jì)信息的使用者，對(duì)披露的充分性提出了較高的要求：從橫向來(lái)看，只要是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全貌的信息，不論有利或不利的都應(yīng)該予以披露；從縱向來(lái)看，不應(yīng)只停留在披露對(duì)象的表面，而要進(jìn)行深層次的揭示。由于成本等多種因素的限制，這些要求財(cái)務(wù)報(bào)表可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)，而對(duì)于附注信息的披露就顯得尤為重要。但信息的披露應(yīng)當(dāng)是有一定限度的，過(guò)多的披露可能會(huì)適得其反。這主要基于兩點(diǎn)考慮：成本效益原則、重要性原則。

三、公允價(jià)值信息披露方式存在的問(wèn)題

如前所述，公允價(jià)值信息披露的方式多種多樣，但大部分公司都走捷徑，只按傳統(tǒng)的披露方式進(jìn)行強(qiáng)制性的、定期的、紙質(zhì)的信息披露，僅按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行，不結(jié)合公司實(shí)際情況進(jìn)行必要性的披露，這樣既做不到充分披露，也滿足不了信息使用者對(duì)信息披露及時(shí)性的要求，同時(shí)也不利于提升公司財(cái)務(wù)信息的透明度，因此，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)公允價(jià)值信息的披露方式仍存在一些問(wèn)題：

第一，自愿性信息披露遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。第二，定期披露為主，實(shí)時(shí)披露為輔。第三紙質(zhì)報(bào)告披露與網(wǎng)絡(luò)披露結(jié)合，紙質(zhì)披露為主。

前面闡述了公允價(jià)值信息披露中存在的問(wèn)題，那么如何來(lái)完善公允價(jià)值信息披露中存在的問(wèn)題呢？本文將從公允價(jià)值信息披露的表內(nèi)確認(rèn)、公允價(jià)值信息表外披露及公允價(jià)值信息披露方式三方面進(jìn)行考慮。

四、公允價(jià)值信息披露方式完善對(duì)策建議

(一)公允價(jià)值信息披露資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)確認(rèn)的完善

上述分析表明了在現(xiàn)行財(cái)務(wù)信息披露框架下，公允價(jià)值信息披露存在若干問(wèn)題，這主要表現(xiàn)在資產(chǎn)減值測(cè)試、金融工具的計(jì)量、企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、股份支付、收入、融資租賃、ZF補(bǔ)貼及非貨幣性交易等方面。所以針對(duì)表內(nèi)確認(rèn)存在的問(wèn)題，提出以下改進(jìn)方法：第一，資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)增列披露公允價(jià)值信息。第二，重新劃分利潤(rùn)表項(xiàng)目。第三，統(tǒng)一公允價(jià)值計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)

(二)公允價(jià)值信息表外披露的完善

財(cái)政部39號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值信息的披露要求做了具體介紹，有利于報(bào)表使用者閱讀與分析使用。如果能按規(guī)定進(jìn)行集中披露，將會(huì)增進(jìn)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的理解和運(yùn)用，有利于投資者快捷獲取信息，從而更好地貫徹決策有用性的目標(biāo)；因此，通過(guò)在表外增建“公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)表”附表，增設(shè)“公允價(jià)值事項(xiàng)說(shuō)明”，說(shuō)明不在“公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)表”中的所有信息，從經(jīng)濟(jì)環(huán)境入手，完善估值技術(shù)，健全公司的治理結(jié)構(gòu)，完善公司子公司信息披露的規(guī)則等方法來(lái)完善公允價(jià)值信息表外披露。

(三)公允價(jià)值信息披露方式的完善

雖然前面已經(jīng)從公允價(jià)值信息的表內(nèi)確認(rèn)、表外披露進(jìn)行了完善，但僅從這兩方面完善仍然達(dá)不到公允價(jià)值信息披露的預(yù)期有效性，既滿足不了信息使用者對(duì)信息披露及時(shí)性的要求，又不利于提升公司財(cái)務(wù)信息的透明度。需要通過(guò)加強(qiáng)強(qiáng)制性披露和自愿性披露的結(jié)合，并落到實(shí)處；提升實(shí)時(shí)披露的地位；由紙質(zhì)報(bào)告披露為主轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)披露為主等對(duì)策，完善信息披露方式，從而達(dá)到公允價(jià)值信息披露的預(yù)期有效性。

總之，公允價(jià)值的引入對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施產(chǎn)生了廣泛的影響，其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制以及對(duì)管理層來(lái)說(shuō)都是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。相關(guān)會(huì)計(jì)人員或管理者需要相應(yīng)的知識(shí)、能力和經(jīng)驗(yàn)，確定相關(guān)的方法、基礎(chǔ)和假設(shè)，公允價(jià)值在很多問(wèn)題的處理上都需要人為的判斷，難以真正做到公允，可能會(huì)有利用公允價(jià)值調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為，這就在很大程度上制約了新準(zhǔn)則的順利實(shí)施。

[1]席龍勝.內(nèi)部控制信息披露管制研究[D].中國(guó)海洋大學(xué),2013.

[2]樂(lè)正穎.公允價(jià)值計(jì)量及披露若干問(wèn)題探討[J].會(huì)計(jì)師,2013.

Research on fair value disclosure

Wei Rui-hua
(Taiyuan University of Technology School of Yangquan Financial Sector, Yangquan Shanxi, 045000, China)

This article first wrote the fair value of the problems existing in the disclosure of information; Secondly, in order to solve the fundamental problems of the fair value of the information disclosure, this article from the fair value disclosure of information in the table to confirm, off-balance-sheet disclosure of fair value information and fair value disclosure way considering three aspects.

fair value; information disclosure; studies

F230

A

1000-9795（2014）010-000175-01

［責(zé)任編輯： 鮑 雨］

魏瑞華(1972-)，女，山西陽(yáng)泉，學(xué)士，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。