●王紹樂

稅務(wù)營商環(huán)境測度指標(biāo)體系的構(gòu)建研究

●王紹樂

隨著經(jīng)濟(jì)全球化水平的提升，營商環(huán)境越來越成為綜合衡量一個國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)競爭力的主要指標(biāo)，稅務(wù)營商環(huán)境是營商環(huán)境的重要組成部分。世界銀行營商環(huán)境小組將企業(yè)一年中的納稅稅目、納稅時間（小時/年）、稅收負(fù)擔(dān)（稅費額/稅前利潤）等指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)評估各國（地區(qū)）的稅務(wù)營商環(huán)境，并以上述三項指標(biāo)的簡單加權(quán)值作為排名依據(jù)。然而受指標(biāo)涉及范圍有限、企業(yè)假定前提過多、采集對象范圍偏窄等因素影響，這一當(dāng)前最為權(quán)威的稅務(wù)營商環(huán)境評估指標(biāo)遭到了多位專家學(xué)者的質(zhì)疑。率先探索構(gòu)建中國本土化的稅務(wù)營商環(huán)境評估指標(biāo)體系，對于評價和優(yōu)化地區(qū)營商環(huán)境競爭力，駁斥國際上的一些片面指責(zé)，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、指標(biāo)體系構(gòu)建的理論基礎(chǔ)

（一）可持續(xù)發(fā)展思想

可持續(xù)發(fā)展理論的核心內(nèi)容可總結(jié)為發(fā)展、公平、可持續(xù)。具體到稅務(wù)營商環(huán)境評估指標(biāo)體系的設(shè)計上：一是要體現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展原則。指標(biāo)體系設(shè)計應(yīng)有助于人類公正客觀評價經(jīng)濟(jì)環(huán)境對人類經(jīng)濟(jì)行為的影響，既包括有利影響，也包括不利影響，以滿足可持續(xù)發(fā)展對發(fā)展的追求。二是要體現(xiàn)公平性原則。可持續(xù)發(fā)展思想強(qiáng)調(diào)代際公平和代內(nèi)公平，代內(nèi)公平要求同一世代的人在追求更好的生存與發(fā)展機(jī)會上應(yīng)享有平等的權(quán)利；代際公平要求資源分配在時間上的公平，自然資源不僅滿足當(dāng)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，還要考慮后代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的物質(zhì)需求和生存環(huán)境。三是要體現(xiàn)可持續(xù)原則。指標(biāo)設(shè)計既要全面反映區(qū)域環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的全部內(nèi)涵，對各方面主要因素的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行客觀評價，又要使指標(biāo)精要、數(shù)據(jù)可靠易取。

（二）公共產(chǎn)品理論

制度安排、政策制定、環(huán)境營造都屬政府部門應(yīng)提供的公共產(chǎn)品范疇，遵循效用-費用-稅收的模式，稅收成為公共產(chǎn)品的“價格”，是人們享用公共產(chǎn)品和勞務(wù)相應(yīng)付出的代價，從而將公共產(chǎn)品供應(yīng)的成本和收入有機(jī)地聯(lián)結(jié)起來。國家征稅應(yīng)有利于資源有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制運行，使征稅產(chǎn)生的凈損失最小化。稅收效率強(qiáng)調(diào)對經(jīng)濟(jì)活動的干預(yù)最小，使稅收額外負(fù)擔(dān)最小化；提高稅務(wù)行政效率，使征稅費用最少，促進(jìn)資源最佳配置，達(dá)到帕累托最優(yōu)。

（三）最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論

最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論綜合考慮了商品稅和所得稅在效率和公平方面的優(yōu)勢。從效率角度來看，最優(yōu)稅收組合要求適當(dāng)?shù)目傤~所得稅，并充分考慮稅收征管成本和遵從成本對效率的重要影響；從公平角度來看，所得稅和商品稅應(yīng)搭配使用，并認(rèn)真考慮征稅技術(shù)以及技術(shù)對稅收政策的約束。因此，從最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論出發(fā)，指標(biāo)體系的設(shè)計應(yīng)綜合考慮效率以及公平。

（四）公平課稅理論

公平課稅理論認(rèn)為，寬稅基、低名義稅率可以實現(xiàn)公平和效率目標(biāo)。對寬所得稅基課征累進(jìn)的個人直接稅，這種寬所得稅基能在不同的所得類型之間、不同的部門之間和不同的活動之間實現(xiàn)稅收中性，并有助于降低名義稅率，從而使稅收超額負(fù)擔(dān)或福利成本最小化。

二、指標(biāo)體系構(gòu)建的基本原則

評價一個地區(qū)的稅務(wù)營商環(huán)境，必須有一套明確的量化指標(biāo)，在構(gòu)建測度指標(biāo)體系時，必須以體制環(huán)境、法制環(huán)境、道德環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的發(fā)展為基礎(chǔ)，并遵循以下原則：

（一）科學(xué)性原則

設(shè)計評價指標(biāo)體系時，以科學(xué)的理論作指導(dǎo)，使評價指標(biāo)體系能夠在基本概念和邏輯結(jié)構(gòu)上嚴(yán)謹(jǐn)、合理，無論采用何種定性、定量方法，都是客觀的抽象描述，對客觀實際抽象描述得越清楚、越簡練、越符合實際，科學(xué)性就越強(qiáng)。

（二）系統(tǒng)優(yōu)化原則

認(rèn)真把握指標(biāo)間的聯(lián)系、制約關(guān)系，按照系統(tǒng)優(yōu)化原則的要求，以較少的指標(biāo)（數(shù)量較少，層次較少），較全面系統(tǒng)的反映評價對象的內(nèi)容，既避免指標(biāo)體系過于龐雜，又兼顧到各方面的因素選擇，追求測度指標(biāo)體系的總體最優(yōu)。

(三)通用可比原則

不管是縱向比較還是橫向比較，指標(biāo)都應(yīng)具有通用可比性，保證指標(biāo)參數(shù)的內(nèi)涵和外延穩(wěn)定，保持參照值不變，并視情況采取調(diào)整權(quán)重的辦法，綜合評價比較各對象的狀況。

（四）實用性原則

實用性原則指的是實用性、可行性和可操作性。評價指標(biāo)體系繁簡適中，可測量性高，計算評價方法簡便易行，數(shù)據(jù)可得性強(qiáng)，易于采集，信息來源渠道可靠；指標(biāo)設(shè)計流程規(guī)范，質(zhì)量全過程控制。

（五）層次性原則

層次性是指稅務(wù)營商環(huán)境指標(biāo)體系自身的多重性。稅務(wù)營商環(huán)境是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，它可分解為若干較小的子系統(tǒng)。子系統(tǒng)又可分解為若干更小的子系統(tǒng)。這樣就要求指標(biāo)體系覆蓋較廣，能準(zhǔn)確反映各層次之間的支配關(guān)系，各指標(biāo)有明確的內(nèi)涵，能從不同方面、不同層次反映環(huán)境優(yōu)劣的各個方面，指標(biāo)體系內(nèi)各類指標(biāo)相互聯(lián)系，形成一個完整的系統(tǒng)。

（六）可度量原則

構(gòu)建稅務(wù)營商環(huán)境測度指標(biāo)體系的基本目的，就是把復(fù)雜的宏觀環(huán)境變?yōu)榭梢远攘俊⒂嬎?、比較的數(shù)字、數(shù)據(jù)，以便為制定總體規(guī)劃及方針政策提供量化的依據(jù)。

圖1 我國稅務(wù)營商環(huán)境測度指標(biāo)體系構(gòu)建流程圖

圖2 我國稅務(wù)營商環(huán)境測度指標(biāo)體系構(gòu)建的邏輯框架

表1 稅務(wù)營商環(huán)境測度指標(biāo)體系

三、指標(biāo)體系構(gòu)建的邏輯框架

（一）指標(biāo)體系構(gòu)建的基本流程

稅務(wù)營商環(huán)境測度指標(biāo)體系構(gòu)建是一個系統(tǒng)流程，應(yīng)包括四個基本環(huán)節(jié)：稅務(wù)職能分析、稅務(wù)營商環(huán)境測度目標(biāo)的分解、稅務(wù)營商環(huán)境測度指標(biāo)要素調(diào)查以及稅務(wù)營商環(huán)境測度指標(biāo)體系的檢驗和修正 （見圖1）。

（二）指標(biāo)體系構(gòu)建的邏輯框架

邏輯框架是國際組織常用的一種開發(fā)項目管理、評估指標(biāo)體系設(shè)計和績效考核的工具。本文以稅收的“法治、公平、適度、效率”四大基本原則為指導(dǎo)，采用“4E”（經(jīng)濟(jì)性、效率性、有效性和公平性)邏輯分析框架，從稅收法治、稅收征管效率、納稅成本和稅收滿意度四個互相聯(lián)系、互相影響的維度構(gòu)建指標(biāo)體系（見圖2）。

四、指標(biāo)體系的構(gòu)成與賦值

（一）指標(biāo)體系的構(gòu)成

1、目標(biāo)層。目標(biāo)層為指標(biāo)體系的最高層次，將影響環(huán)境指標(biāo)的主要因素列為準(zhǔn)則層。通過對準(zhǔn)則層分配權(quán)重、加總，可得目標(biāo)層的指數(shù)。本指標(biāo)體系的目標(biāo)層為稅務(wù)營商環(huán)境綜合指數(shù)，綜合反映復(fù)雜總體研究指標(biāo)的變動，可以直接衡量區(qū)域稅務(wù)營商環(huán)境水平的高低。

2、準(zhǔn)則層。準(zhǔn)則層分為稅收法治指數(shù)、稅收效率指數(shù)、納稅成本指數(shù)和社會滿意度指數(shù)，在準(zhǔn)則層以下構(gòu)建指標(biāo)層，建立起一系列可統(tǒng)計、可量化的指標(biāo)，進(jìn)行權(quán)重賦值和加總，可得準(zhǔn)則層的指數(shù)(見表1)。

3、二級指標(biāo)。按照客觀指標(biāo)和主觀指標(biāo)相結(jié)合的原則，通過專家訪談、納稅人座談、政府部門問卷、實務(wù)界沙龍等多種形式，比較分析得到四大一級指標(biāo)目錄下排位最佳的31個二級指標(biāo)（見表1）。

（二）測度指標(biāo)的定義與描述

如表2所示，對指標(biāo)層各個指標(biāo)予以定義和描述，包括計算公式、指標(biāo)口徑、取值范圍，數(shù)據(jù)來源于調(diào)查問卷和稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部統(tǒng)計。

（三）指標(biāo)權(quán)重的確定

權(quán)重確定是構(gòu)建多指標(biāo)綜合評價體系的重要環(huán)節(jié)，合理分配權(quán)重是量化評估的關(guān)鍵，直接影響到指標(biāo)體系的科學(xué)性。鑒于稅務(wù)營商環(huán)境指標(biāo)多由問卷調(diào)查獲取，需要采用主觀賦權(quán)法來確定各指標(biāo)的權(quán)重。根據(jù)研究需要，本文采用德爾菲法和兩兩對比法結(jié)合的方式來確定指標(biāo)權(quán)重。

1、權(quán)重確定原則。指標(biāo)權(quán)重分配應(yīng)遵循以下原則：一是適度原則。每一指標(biāo)的權(quán)重一般設(shè)定在（5%，30%），過高易導(dǎo)致只關(guān)注高權(quán)重指標(biāo)而忽略其它指標(biāo)，過低則導(dǎo)致指標(biāo)毫無影響。二是定量優(yōu)先原則。根據(jù)“定量為主，定性為輔，先定量后定性”的原則，優(yōu)先設(shè)置定量類指標(biāo)權(quán)重，并在指標(biāo)總權(quán)重賦值上適當(dāng)向定量類指標(biāo)傾斜。三是簡便易行原則。為便于計算比較，指標(biāo)權(quán)重一般都為5%的倍數(shù)，最小為5%，過小則沒有意義。

2、權(quán)重確定步驟。在組建專家組后，權(quán)重按如下步驟進(jìn)行：首先，對指標(biāo)重要性兩兩比較、排序，得出票數(shù)最高的指標(biāo)排序組合方式，即指標(biāo)重要程度最終次序。排序越前，重要程度越高，權(quán)重相應(yīng)越大，反之亦然。其次，對專家組成員初次設(shè)定的指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行匯總平均，并將結(jié)果反饋給各專家；專家組成員根據(jù)反饋結(jié)果，對指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行調(diào)整，最后匯總平均（取整數(shù)）得到最終的指標(biāo)權(quán)重。

表2 稅務(wù)營商環(huán)境測度指標(biāo)定義描述

（四）稅務(wù)營商環(huán)境綜合指數(shù)的計算

根據(jù)設(shè)定的稅務(wù)營商環(huán)境指標(biāo)體系，稅務(wù)營商環(huán)境綜合指數(shù)M的計算公式為：

其中：Mi為第i個一級指標(biāo)，ωi為

Mi的權(quán)重，權(quán)重

一級指標(biāo)Mi的計算公式為：

其中：Mij為第一級指標(biāo)Mi下的第j個二級指標(biāo)，ωij為Mij的權(quán)重，權(quán)重ωij=1。

二級指標(biāo)Mij的計算公式為：

其中：Mijk為第二級指標(biāo)Mij下的第k個二級指標(biāo)，ωijk為Mijk的權(quán)重，權(quán)重

由方程式（1）、（2）和（3）可知，稅務(wù)營商環(huán)境綜合指數(shù)的計算公式可以表達(dá)如下：

在設(shè)定的我國稅務(wù)營商環(huán)境評估指標(biāo)體系中，有些指標(biāo)的度量并不完全一致，不便進(jìn)行比較和計算。因此在進(jìn)行綜合評估前，需要對三級指標(biāo)進(jìn)行無量綱處理。對于三級評估指標(biāo)Mijk，設(shè)其論域為 dijk=[xijk，Xijk],其中 xijk和 Xijk分別是三級指標(biāo)的最小值和最大值。定義無量綱化處理的標(biāo)準(zhǔn)函數(shù)是Y=f(Mijk)

若Mijk為正向指標(biāo)，則無量綱化處理的函數(shù)為：

若Mij為逆向指標(biāo)，則無量綱化處理的函數(shù)為：

廣東省地方稅務(wù)局）

（本欄目責(zé)任編輯：阮靜）