陳躍新

（中國石油天然氣股份有限公司廣東東莞銷售分公司，廣東 東莞 523071）

加油站固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資的探討

陳躍新

（中國石油天然氣股份有限公司廣東東莞銷售分公司，廣東 東莞 523071）

從加油站固定資產(chǎn)的分類與特點談起，闡述加油站購入的固定資產(chǎn)，收購加油站轉(zhuǎn)資，加油站新建改造，復(fù)合型資產(chǎn)的轉(zhuǎn)資及管理，提出了要嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度，加強考核管理制度，利用信息化手段提升轉(zhuǎn)資效率與效果的措施。

固定資產(chǎn)；資產(chǎn)轉(zhuǎn)資；會計核算

中國石油作為央企，在長期的生產(chǎn)經(jīng)營實踐過程中，逐步摸索，最終形成了一套有自己特色的資產(chǎn)會計核算管理方式和方法，如“資產(chǎn)轉(zhuǎn)資”等，本文通過對加油站資產(chǎn)會計實務(wù)進行分析和總結(jié)，將加油站資產(chǎn)形成、“轉(zhuǎn)資”列帳、后期跟蹤管理等一些主要經(jīng)濟事項，進行整理及描述，與會計同仁商榷。

1 加油站固定資產(chǎn)分類

1.1 固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2 000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)[1]。

1.2 加油站固定資產(chǎn)分類

加油站的主要資產(chǎn)包括商業(yè)用地、特許經(jīng)營權(quán)、儲油罐、輸油管線、加油機、辦公用房、辦公設(shè)備等內(nèi)容。按其來源劃分，包括購置、自行建造、稅費支出等方面。加油站固定資產(chǎn)根據(jù)實際使用情況可分類為單項資產(chǎn)和復(fù)合型資產(chǎn)。

①單項資產(chǎn)。單項資產(chǎn)是指該項資產(chǎn)作為一個整體具有獨立的功能，不需要與其他資產(chǎn)組合使用，如：空調(diào)、打印機、保險柜、地下儲油罐、發(fā)電機等。

②復(fù)合型資產(chǎn)。復(fù)合型資產(chǎn)指的是一個“資產(chǎn)的組合”,是將多個單項固定資產(chǎn)組合在一起方能實現(xiàn)其完整的功能，同時這個組合里面的各項資產(chǎn)要能可靠計量原值。如監(jiān)控系統(tǒng)，是將電腦、攝像頭等裝置組合在一起以實現(xiàn)其監(jiān)控的功能。又如油站的前臺收銀POS機與后臺系統(tǒng)裝置可以成為一個資產(chǎn)組合，實現(xiàn)其整體操作的功能。復(fù)合型資產(chǎn)定義相對廣泛，如此定義是為了實現(xiàn)資產(chǎn)更加有效的實際管理與日常使用。

2 加油站新建改造項目資產(chǎn)轉(zhuǎn)資概況

2.1 加油站購入的固定資產(chǎn)

零星購入的固定資產(chǎn)，其成本包含購買價款，相關(guān)稅費（不含進項稅），運輸費，安裝費，調(diào)試費等。此類固定資產(chǎn)購入，如達到轉(zhuǎn)資條件，可直接根據(jù)合同價格加上預(yù)估的相關(guān)費用進行預(yù)轉(zhuǎn)資，待付款完畢后根據(jù)實際付款金額與轉(zhuǎn)資金額進行原值調(diào)整。此類資產(chǎn)轉(zhuǎn)資相對簡單，在此不予詳述。

2.2 收購加油站轉(zhuǎn)資

直接收購的加油站，由于收購合同金額體現(xiàn)的是整個油站的資產(chǎn)價格，包含有形、無形資產(chǎn)價格，以及部分溢價。因此在轉(zhuǎn)資過程中，需根據(jù)后期的資產(chǎn)評估報告確定相關(guān)有形和無形資產(chǎn)的凈值。資產(chǎn)評估報告主要是對固定資產(chǎn)，以及土地使用權(quán)價值進行評估確認其原值及凈值。

形成固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)該根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限，按預(yù)計尚可使用年限進行分期攤銷或折舊。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的后續(xù)改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限列入長期待攤費用分期攤銷。租入固定資產(chǎn)的改建支出；按照合同約定的剩余租賃期限列入長期待攤費用分期攤銷。

2.3 加油站新建改造

以加油站新建改造項目采用出包方式為例。其轉(zhuǎn)資主要依據(jù)是投資計劃書、工程改造合同、工程結(jié)算書、審計報告、相關(guān)發(fā)票等等。

新建加油站，首先是由公司出具一份《計劃資金使用通知單》，通知單主要包含以下內(nèi)容：工程輔助費用、土建安裝工程、包裝工程、設(shè)備設(shè)施。公司如無特殊情況，需在通知單核定的范圍內(nèi)對新建加油站進行改造建設(shè)。

①工程輔助費用，主要包含：設(shè)計費、安全評價費、審計費、勘察費、監(jiān)理費等費用。以上均屬項目前期費用，費用發(fā)生時計入在建工程科目，待項目完工后，結(jié)轉(zhuǎn)進對應(yīng)的固定資產(chǎn)科目，如涉及多項資產(chǎn)，可根據(jù)各項資產(chǎn)金額比例進行分攤增加各項資產(chǎn)原值。

②土建安裝工程，轉(zhuǎn)資主要依據(jù)為審定后的工程結(jié)算書，大類項目名稱分為以下四項：圖紙內(nèi)清單內(nèi)、圖紙內(nèi)清單外、圖紙外清單內(nèi)、圖紙外清單外。

根據(jù)計劃書的具體改造工程項目，進行詳細轉(zhuǎn)資說明。

①加油棚改造工程。此工程主要是加油棚，加油島，集油溝，隔油池等棚內(nèi)設(shè)施的改造包裝。須注意的是由于加油島與加油機一一對應(yīng)，因此加油島要作為一個單項資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)資，其發(fā)生的工程造價增加加油島的原值。隔油池與集油溝可合為一項資產(chǎn)，即隔油設(shè)施。對加油棚的改造則直接增加了加油棚的資產(chǎn)原值。如：××加油站2010年發(fā)生加油棚改造費用合計32 633.37元，其中加油島1 878.8元，集油溝18 435.95元，隔油池6 415.92元。轉(zhuǎn)資時四個加油島分別增加資產(chǎn)原值469.7元，隔油設(shè)施增加資產(chǎn)原值24 851.87元。

②配電房、站房、衛(wèi)生間等改造工程。此類改造工程結(jié)算書一般都會區(qū)分出各項改造工程造價明細與合計，轉(zhuǎn)資時造價可直接增加對應(yīng)資產(chǎn)的原值。如未進行區(qū)分，可根據(jù)其面積分攤改造工程造價，增加對應(yīng)的固定資產(chǎn)的原值。

③罐區(qū)改造工程。主要包括罐頂鋪種草皮、養(yǎng)護路面、油罐基礎(chǔ)改造。對于鋪種草皮、養(yǎng)護路面發(fā)生的金額較小的，可以直接進入當期損益。金額較大的，轉(zhuǎn)入長期待攤費用科目分期攤銷。油罐基礎(chǔ)的改造則應(yīng)該增加對應(yīng)油罐的資產(chǎn)原值。

④電器設(shè)備安裝工程。包含管線，電箱，電柜，燈具等配件，此項目工程明細繁多，所用材料相對專業(yè)，如結(jié)算書有區(qū)分出其各項改造工程，轉(zhuǎn)資時造價可直接增加對應(yīng)資產(chǎn)的原值。如未區(qū)分建議財務(wù)人員與投資工程部門人員一起對結(jié)算書明細進行分析，確定最佳轉(zhuǎn)資資產(chǎn)類別。

⑤管道、電纜安裝工程?？筛鶕?jù)管道電纜的具體長度分攤各項造價，計入管道原值。對原收購的單獨資產(chǎn)項目拆除行為，不得進行轉(zhuǎn)資應(yīng)進行報廢處置。原收購資產(chǎn)如防雷系統(tǒng)，防靜電系統(tǒng)，供水系統(tǒng)及相關(guān)管線，在收購的資產(chǎn)評估報告中未單獨體現(xiàn)的資產(chǎn)，合并計入整體建筑物價值中。如××油站工業(yè)管道工程安裝無縫鋼管55.6m計4 480.87元，對應(yīng)配件螺栓，閥門，彎頭，軟管等計5 100元。轉(zhuǎn)資時對應(yīng)的資產(chǎn)類別應(yīng)該是管道，合計原值為9 580.87元。

⑥土建改造項目中單項資產(chǎn)的安裝費用，如液位儀安裝、潛油泵安裝、加油機安裝等，此類費用應(yīng)單獨轉(zhuǎn)入增加對應(yīng)固定資產(chǎn)的原值。

⑦項目措施費，規(guī)費，稅金按工程項目造價比例，分攤進各項目資產(chǎn)原值中。如：××加油站改造工程-圖紙內(nèi)土建工程發(fā)生措施費3 000元，規(guī)費900，稅金900。此改造工程含加油棚改造工程6 000元，站房改造工程4 000元。那么轉(zhuǎn)資時計入加油棚改造工程的資產(chǎn)原值應(yīng)增加2 880元，計入站房改造工程的資產(chǎn)原值應(yīng)增加1 920元。

⑧相關(guān)拆除費用。資產(chǎn)的拆除費用在對應(yīng)的資產(chǎn)進行報廢后，一并計入固定資產(chǎn)清理科目。

⑨土建改造安裝工程完工后，對達到運營條件的，如還未進行工程結(jié)算，則應(yīng)根據(jù)投資計劃書以及施工單位未審定前的工程結(jié)算材料進行預(yù)轉(zhuǎn)資，待其正式審核后再對相關(guān)資產(chǎn)價值進行調(diào)整。

2.4 復(fù)合型資產(chǎn)的轉(zhuǎn)資及管理

運用資產(chǎn)編碼技術(shù)，對于復(fù)合型資產(chǎn)定義為一個大類，下一級為相關(guān)明細復(fù)合型資產(chǎn)統(tǒng)稱（如下圖）。

對于復(fù)合型資產(chǎn)，例如監(jiān)控系統(tǒng)，假設(shè)編碼為01，則電腦編碼為01-01，攝像頭編碼為01-02。每增加相關(guān)的一臺電腦或者一個攝像頭，就單獨增加一個對應(yīng)編碼，同時增加整個復(fù)合型資產(chǎn)的原值。每減少一臺電腦或者一個攝像頭，即減少對應(yīng)的原值與折舊。對復(fù)合型資產(chǎn)的管理應(yīng)增加使用《復(fù)合型資產(chǎn)明細清單》，即每一項復(fù)合型資產(chǎn)管理均有組成的獨立型資產(chǎn)明細清單，清單列明各項獨立資產(chǎn)的數(shù)量、金額、使用年限等相關(guān)信息。

如對信息系統(tǒng)改造升級，新增加了多臺服務(wù)器與電腦等設(shè)備，但是開票內(nèi)容只是顯示信息系統(tǒng)一套，并未具體區(qū)分出屬下各資產(chǎn)的原值，如果只轉(zhuǎn)資為一項資產(chǎn)"信息系統(tǒng)"，則不方便管理。明細清單可以解決此類問題，如未增加相應(yīng)的獨立資產(chǎn)，該項系統(tǒng)增加價值可按清單明細比例逐一進行分攤。

3 利用信息化手段提升轉(zhuǎn)資效率與效果

目前加油站轉(zhuǎn)資主要存在以下幾個問題：在建工程轉(zhuǎn)資滯后，轉(zhuǎn)資不規(guī)范，資產(chǎn)交付流于形式等。針對以上問題，本文提出相應(yīng)的解決方法。

①嚴格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度，理清各部門職責，加強考核管理制度，推動投資項目及時進行相關(guān)轉(zhuǎn)資程序。規(guī)范相應(yīng)項目的竣工決算與竣工驗收時間，未能按時進行竣工決算與驗收的，企業(yè)應(yīng)以書面形式向相關(guān)部門報告[2]。同時各審計部門要及時按規(guī)定進行竣工決算審計，出具審計報告。

②利用信息化手段，對投資工程項目的整個運行周期進行管理。從項目立項到項目的批復(fù)與投資建設(shè)，直至最后項目轉(zhuǎn)資以及轉(zhuǎn)資形成的資產(chǎn)的整個過程進行信息化的系統(tǒng)管理。

充分利用信息化系統(tǒng)的優(yōu)點，制定統(tǒng)一規(guī)范的流程與標準，如制定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)標準，轉(zhuǎn)資時細化資產(chǎn)明細，盡量使賬面資產(chǎn)與實物描述一致。對于建設(shè)周期長，單元較多的項目，可以實際分步轉(zhuǎn)資或者預(yù)轉(zhuǎn)資。

分清資產(chǎn)管理部門與使用部門權(quán)限，資產(chǎn)交接時以信息化系統(tǒng)為依托，投資項目交付使用時，相關(guān)部門人員都應(yīng)到場，對資產(chǎn)交付清單進行嚴格盤點，逐一核對實物，發(fā)現(xiàn)不符的及時整改，財務(wù)人員則根據(jù)核實后的資產(chǎn)交付清單作為正式入賬的依據(jù)。

[1] 中國石油天然氣股份有限公司.中國石油天然氣股份有限公司固定資產(chǎn)目錄[M].北京:石油工業(yè)出版社,2007.

[2] 吳雪峰.在建工程轉(zhuǎn)資存在的問題及對策[J].中國城市經(jīng)濟, 2011(12):352-353.

［責任編輯：路實］

Exploring the Transference of Fixed Assets of Gas Station

CHEN Yue-xin
（Guangdong Dongguan Branch of China National Petroleum Co.,Ltd.,Dongguan Guangdong 523071, China）

This paper start from the classification and character of fixed assets of gas station,elaborate the fixed assets purchased by gas station,acquisition ofgas station transfer of funds,gas station new reforming, transference funding and management of complex assets.Proposed to strictly enforce the internal control system,strengthen the assessmentmanagement system and enhance credit efficiency and effectiveness measuresbymeansof informationization.

fixed asset;asset transferof funds;accounting

F325.25

A

1673-5919（2014）01-0073-03

2013-11-29

陳躍新（1974-），男，廣東梅州人，會計師，從事國有企業(yè)財務(wù)管理工作。