原值

定資產(chǎn)購置時點(diǎn)的原值為計(jì)算基礎(chǔ)，分?jǐn)偟礁鱾€折舊年限的時點(diǎn)上，這便導(dǎo)致計(jì)提的折舊額與實(shí)際的資產(chǎn)內(nèi)在價值存在一定的差別，因?yàn)殡S著時間的推移，固定資產(chǎn)的原值價值會逐年遞增，因此該方法在計(jì)提折舊時忽略了資金的時間價值，導(dǎo)致每年計(jì)提的折舊額相對減少，進(jìn)一步使企業(yè)增加了稅收，減少了企業(yè)稅后利潤。（一）雙倍余額遞減法的應(yīng)用范圍有限雙倍余額遞減法將固定資產(chǎn)每年年初的凈值作為折舊計(jì)算的基數(shù)，以雙倍的直線法折舊率為折舊率，容易導(dǎo)致在殘值率較高的條件下，最后兩年折舊額為負(fù)值的情

臺班；P——設(shè)備原值，元；a——?dú)堉德?，?%；b——折現(xiàn)率，%；G——耐用總臺班，個；n——折舊年限，a；i——貸款利率，取5%。機(jī)械設(shè)備實(shí)際租賃中，租賃雙方可以按照絕對價格的方式確定租金大小，即出租方按照單位時間(小時、天或者月)收取租金，也可以按照相對價格的方式確定租金大小，即出租方按照設(shè)備的工作量收取租金，前者相對簡單，后者必須獲得液壓反鏟對應(yīng)單位時間內(nèi)的生產(chǎn)能力，根據(jù)相關(guān)理論計(jì)算[12-14]，液壓反鏟的臺班生產(chǎn)能力可表示為：(3)式中：Q——臺

末端B 型利鈉肽原值以及FE 值變化對比分析Ⅰ～Ⅳ級的患者在治療兩周前后檢測N 末端B 型利鈉肽原值對比，差異具統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＜0.05）；FE 值變化在治療兩周前后對比，Ⅲ級差異具統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＜0.05），見表2。表2 研究組治療前后N 末端B 型利鈉肽原值以及FE 值變化對比（）表2 研究組治療前后N 末端B 型利鈉肽原值以及FE 值變化對比（）3.討論心臟病的末期會表現(xiàn)出心力衰竭[6]，并且伴隨老齡化社會的加劇，發(fā)病率也呈現(xiàn)逐步上升的趨勢，這些都會

時要不要并入房產(chǎn)原值征稅，實(shí)務(wù)中常常產(chǎn)生爭議。一、案例某企業(yè)在園區(qū)拍得一塊地用于建廠房，競拍價3000萬元，并與國土資源局簽訂《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》，容積率為0.55。該企業(yè)為政府招商引資項(xiàng)目，政府對出讓給企業(yè)的地價款實(shí)行包干，每畝20萬元，企業(yè)實(shí)際繳納土地出讓金1400萬元，取得相應(yīng)票據(jù)。超過部分由財(cái)政返還，財(cái)政給該企業(yè)開出1600萬元土地出讓金專用收據(jù)。該企業(yè)將取得財(cái)政開出的土地出讓金專用收據(jù)（未實(shí)際付款）單獨(dú)保管，沒有入賬。企業(yè)在該土地上陸續(xù)

的規(guī)定，依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。也就是說，房產(chǎn)稅是根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度所確認(rèn)的房產(chǎn)原值作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅原值。但對執(zhí)行不同會計(jì)制度，其土地價值的會計(jì)處理有所不同，比如執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，土地價款是單獨(dú)計(jì)入無形資產(chǎn)，而執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的企業(yè)，土地價值要計(jì)入房屋價值。如果完全按照會計(jì)制度所確認(rèn)的房產(chǎn)原值作為房產(chǎn)稅計(jì)稅原則，因會計(jì)確認(rèn)的房產(chǎn)原值不同，必然

就要按照扣除房產(chǎn)原值一定百分比之后的余值乘以1.2%的房產(chǎn)稅稅率計(jì)算繳納,房產(chǎn)稅中的減除比例一般為10%-30%,具體的扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。則房產(chǎn)稅的計(jì)算公式為：房產(chǎn)稅=房產(chǎn)原值×（1-房產(chǎn)原值減除比率）×1.2%;如果公司將該房屋建筑物用于不動產(chǎn)租賃服務(wù),那么其房產(chǎn)稅就要按照租金收入的12%計(jì)算繳納。即：房產(chǎn)稅=租金收入×12%。一般納稅人物流企業(yè)將2016年4月30日之后購入的不動產(chǎn)用于倉儲服務(wù)或用于出租,相應(yīng)的稅費(fèi)計(jì)算見表1。表

上海拓璞固定資產(chǎn)原值1049.86萬元，累計(jì)折舊518.03萬元，公司固定資產(chǎn)賬面價值僅531.83萬元。而在公司1049.86萬元的固定資產(chǎn)原值中，專用設(shè)備原值僅521.56萬元（賬面價值258.50萬元），其余為辦公設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備。簡單的說，這家2018年?duì)I業(yè)收入22250.53萬元，主營高端數(shù)控機(jī)床的企業(yè)，其直接用于生產(chǎn)的設(shè)備賬面價值僅有258.50萬元，那么公司生產(chǎn)靠的是什么呢？《紅周刊》：同類上市公司的固定資產(chǎn)情況如何呢？小徐：目前與數(shù)控機(jī)床相關(guān)

當(dāng)計(jì)入房產(chǎn)稅計(jì)稅原值，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）第一條：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。第二條：對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計(jì)入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值

征：按房屋的計(jì)稅原值一次減除30%后的余值，稅率1.2%，計(jì)算繳納。其中：房屋的計(jì)稅原值包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。如果宗地容積率低于0.5的，需按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積，并據(jù)以做為計(jì)入房產(chǎn)原值的地價。（2）從租計(jì)征：按不含增值稅的租金收入，按12%的稅率計(jì)算繳納。若出租房產(chǎn)，租賃雙方在簽訂租賃合同時，約定免租期的，免租期由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。（3）部分出租、部分自用。企業(yè)自有房產(chǎn)，部分出租、部分自用，應(yīng)

指代的是固定資產(chǎn)原值；salvage指的是在報廢中的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值life指的是固定資產(chǎn)可使用年限估計(jì)?！咎崾尽看撕瘮?shù)所有參數(shù)均須為正數(shù)?！纠?-21】某公司有一辦公樓，其原值為500萬元，預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)預(yù)測的凈殘值為十萬元，考慮使用平均年限法來進(jìn)行折舊計(jì)算，則該辦公樓每年的折舊額為多少萬元？分析：使用函數(shù)SLN（）計(jì)算，其各參數(shù)的輸入如圖所示：其公式為：=SLN（500，10，50）=9.8（萬元）二、雙倍余額遞減函數(shù)——DDB函數(shù)函數(shù)（DDB

“個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得

現(xiàn)，一是固定資產(chǎn)原值，二是固定資產(chǎn)凈值。資產(chǎn)評估價值，也就存在兩種價表現(xiàn)，一是評估基準(zhǔn)日全新固定資產(chǎn)的市場價值，它對應(yīng)企業(yè)固定資產(chǎn)賬面原值，二是評估基準(zhǔn)日考慮新舊程度后固定資產(chǎn)的市場價值，它對應(yīng)企業(yè)固定資產(chǎn)賬面凈值。由此可見，固定資產(chǎn)評估價值與其賬面價值差額也有兩個數(shù)，一個是原值差額，另一個是凈值差額。固定資產(chǎn)評估價值與其賬面價值差額調(diào)整，在會計(jì)實(shí)務(wù)中既要調(diào)整原值差額，同時還要調(diào)整凈值差額。一、固定資產(chǎn)評估結(jié)果情形分析及相應(yīng)會計(jì)處理第一種情形：原值變動、凈

：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計(jì)算繳納。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，其房產(chǎn)原值暫定為：平房每建筑平方米400元，樓房每建筑平方米800元，均按減除30%后的余值計(jì)征。年稅率為1.2%。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。年稅率為12%。對出租房屋納稅人不申報或申報的租金收入明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管地稅局參照房管部門定期公布的上年度房屋租賃市場指導(dǎo)租金價格，作為本年度房產(chǎn)稅計(jì)稅租金標(biāo)準(zhǔn)確定應(yīng)納稅額，實(shí)行核定征收。依據(jù)1：《關(guān)于修改《天

額，小于固定資產(chǎn)原值，且稅法對企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊允許稅前扣除，減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。而企業(yè)是通過對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方式得到固定資產(chǎn)的價值補(bǔ)償，上述對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅法不允許企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備稅前扣除，會導(dǎo)致企業(yè)在固定資產(chǎn)報廢時價值補(bǔ)償不足，積累資金不足，無法實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)重置。另一方面，稅法不承認(rèn)企業(yè)自己計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備即固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額不允許稅前扣除，稅前可抵扣的費(fèi)用減少，從而虛增企業(yè)利潤，虛增企業(yè)產(chǎn)生資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的25%

利潤、稅金、設(shè)備原值、殘值率、折舊年限、年日歷天數(shù)、大修系數(shù)、全壽命大修次數(shù)、管理費(fèi)費(fèi)率、貸款年利率、綜合利潤率、增值稅率、設(shè)備新度系數(shù)、租期調(diào)整系數(shù)等，并且已有眾多專家學(xué)者對租賃費(fèi)用某一特定領(lǐng)域進(jìn)行深入研究：童磊等分析了礦山設(shè)備租賃公司涉及的3種不同類型的設(shè)備租賃模式，分別討論了3種不同類型設(shè)備租賃模式的租金計(jì)算方法；胡棄吾研究了租賃費(fèi)用的費(fèi)用構(gòu)成，即折舊費(fèi)、大修理費(fèi)、經(jīng)常修理費(fèi)、管理費(fèi)、利稅費(fèi)；許天恩提及兗州礦務(wù)局采礦設(shè)備租賃費(fèi)的構(gòu)成比例是：折舊費(fèi)占6

，用戶則僅可得到原值10%賠付。此外，Ceat農(nóng)業(yè)子午線輪胎也擁有田間和斷茬損壞擔(dān)保，若第1年內(nèi)損壞，用戶將獲得75%原值賠付，第2年為50%，第3年為25%。該項(xiàng)擔(dān)保主要面向如FarMax R85等2017年進(jìn)入美國市場的輪胎。該公司稱，F(xiàn)arMax輪胎在增加65和70系列，懸浮輪胎隨后推出。Ceat特種輪胎公司2017年3月成立于美國北卡羅來納州夏洛特，其輪胎在美國由輪胎國際公司經(jīng)銷。

750萬元，股權(quán)原值為0，應(yīng)將差額的20%繳納個人所得稅150萬元。甲公司趕緊讓專業(yè)財(cái)稅人員和律師出面與稅務(wù)部門溝通，稅務(wù)部門表示其股權(quán)原值是依據(jù)相關(guān)政策文件認(rèn)定的。當(dāng)然，如果自然人乙認(rèn)為不合理，也可以分兩步走解決其問題：第一步，自然人乙先履行對丙公司的出資義務(wù)，即以貨幣資金出資750萬元，并完成相應(yīng)工商稅務(wù)登記手續(xù)；第二步再按原價750萬元將其股權(quán)平價轉(zhuǎn)讓給丁公司。而且稅務(wù)部門并沒有采信甲公司財(cái)務(wù)人員和律師提出的自然人股東乙是將750萬元對丙公司的出資權(quán)

的計(jì)算繳納按房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值來算的，從價計(jì)征的年稅率1.2%，從租計(jì)征的，稅率12%。因此，我們可以對房產(chǎn)的用途進(jìn)行歸納與分類，通過關(guān)于地下建筑物的房產(chǎn)稅稅收方式得出我們的納稅籌劃措施與結(jié)論。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》可知，自用的地下建筑，按用途的不同，我們可以分類征收。為用途為工業(yè)的生產(chǎn)的，房產(chǎn)原值為房屋原價的50%-60%；為商業(yè)用途的，應(yīng)稅房產(chǎn)原值是原價的70%-80%。所以，我們可以

動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不動產(chǎn)原值，是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。不動產(chǎn)裝修工程，分別按照如下情況處理：一、如果購進(jìn)的該部分材料成本未計(jì)入不動產(chǎn)原值（不動產(chǎn)原值，是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價），則該項(xiàng)購進(jìn)

修費(fèi)是否計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅向方德某銀行雇建筑公司花費(fèi)120多萬元，對原有辦公樓的外墻、營業(yè)廳、辦公樓層大部進(jìn)行重新裝修。裝修結(jié)束后，稅務(wù)人員要求該銀行將裝修費(fèi)用計(jì)入房產(chǎn)價值，重新申報房產(chǎn)稅。該銀行對此不予認(rèn)可，該銀行出示了其上級批復(fù)將該裝修費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)的文件，該銀行認(rèn)為沒有計(jì)入資產(chǎn)價格的裝修費(fèi)不應(yīng)該計(jì)征房產(chǎn)稅。維修費(fèi)是否計(jì)入房產(chǎn)價值征收房產(chǎn)稅呢？有以下觀點(diǎn)：其一，新購置的房屋(不論是新房還是舊房)的裝修費(fèi)用是計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅的，對于使用中的房屋

；其次，固定資產(chǎn)原值會發(fā)生變化。如果從會計(jì)的角度上看，當(dāng)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的改建、擴(kuò)建、改良時，固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊應(yīng)轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶，發(fā)生的維持運(yùn)營投資也計(jì)入“在建工程”賬戶，待固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶?？梢姽潭ㄙY產(chǎn)原值會發(fā)生改變；第三，固定資產(chǎn)原值的改變，使用壽命的改變，會導(dǎo)致維持運(yùn)營投資發(fā)生以后各年折舊額發(fā)生變化；第四，維持運(yùn)營投資的發(fā)生，固定資產(chǎn)使用壽命的延長，可能導(dǎo)致項(xiàng)目終結(jié)點(diǎn)上固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值

院所和高等學(xué)校中原值20萬元以上的大型科學(xué)儀器設(shè)備總量為688臺（套），原值合計(jì)4.82億元。與2008～2012年相比，儀器設(shè)備原值總量呈逐年增長態(tài)勢。大型科學(xué)儀器設(shè)備單臺原值主要集中在20萬～40萬元之間，共計(jì)348臺（套），占總量的50.58%。原值20萬元以上的儀器中，分析儀器共有408臺（套），占大型科學(xué)儀器設(shè)備數(shù)量和原值的比重分別為59.3%和59.75%。圖1 2008－2013年大型科學(xué)儀器購置臺（套）數(shù)及原值調(diào)查的688臺（套）大型科學(xué)儀

產(chǎn)其提足折舊資產(chǎn)原值在報表中的填列方式。高危行業(yè)；固定資產(chǎn)；專項(xiàng)儲備；提足折舊；填列方法固定資產(chǎn)的折舊是對固定資產(chǎn)因使用而產(chǎn)生損耗的一種計(jì)提,以便在固定資產(chǎn)結(jié)束使用壽命時有足夠的資金再購置新設(shè)備。一般情況下企業(yè)對外報出的固定資產(chǎn)報表有：固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊增減變動表、固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表和固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表，前兩個表將資產(chǎn)原值與折舊的增減情況很詳盡的列示出來，故折舊計(jì)算表一般不被人關(guān)注，也不會去關(guān)注已提足折舊仍然在使用的固定資產(chǎn)原值，但固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總

0．84農(nóng)業(yè)機(jī)械原值億元8787．468222．61564．856．87每個農(nóng)戶擁有農(nóng)業(yè)機(jī)械原值元3248．203090．40157．815．11農(nóng)機(jī)化作業(yè)服務(wù)組織萬個17．5116．860．663．89農(nóng)機(jī)戶萬戶4291．074238．6752．401．24 農(nóng)機(jī)戶占農(nóng)戶比例%15．8615．93?0．07農(nóng)機(jī)化經(jīng)營總收入億元5360．065107．98252．084．94全國主要農(nóng)作物耕種收綜合機(jī)械化水平%61．6059．482．12 其中：機(jī)耕水平%

讓收入－（限售股原值＋合理稅費(fèi)）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20% （適用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅目）（一）限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。具體情況為：1.采用“預(yù)扣＋清算”方式申報納稅的，預(yù)扣時：股改限售股以股改復(fù)牌日收盤價作為收入，新股限售股以上市首日收盤價計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入。清算時：按實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)所得。2.采用證券機(jī)構(gòu)直接扣繳方式的，以實(shí)際取得的所得確認(rèn)收入。（二）原值和合理稅費(fèi)。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅

讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時不再納稅。例如，甲企業(yè)代個人A持有上市公司股權(quán)分置改革后的限售股10萬股，每股購置成本1.5元。限售股解禁后，企業(yè)轉(zhuǎn)讓該10萬股限售股，轉(zhuǎn)讓價為每股9元，轉(zhuǎn)讓收入為90萬元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬元

的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納個人所得稅。《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）第十九條規(guī)定：稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說的財(cái)產(chǎn)原值，是指：（一）有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；（二）建筑物，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價格以及其他有關(guān)費(fèi)用；（三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；（四）機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其

讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個人所得稅?？梢?，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的拍賣品范圍是非常廣泛的。［例1］某市居民張某委托某拍賣行拍賣其2005年以2000元價格從民間購買的一件瓷器，經(jīng)鑒定，瓷器是清朝貴族用品，制作工藝非常精良。最終的拍賣成交價格是50000元，假定繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、傭金等費(fèi)用3000可據(jù)實(shí)扣除，為便于計(jì)算，此處忽略不計(jì)；其他稅費(fèi)也忽略不計(jì)，下同），則

的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納個人所得稅?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第600號，以下簡稱《個人所得稅法實(shí)施條例》）第十九條規(guī)定：財(cái)產(chǎn)原值，是指：（一）有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用；（二）建筑物，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價格以及其他有關(guān)費(fèi)用；（三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；（四）機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)

資產(chǎn)要能可靠計(jì)量原值。如監(jiān)控系統(tǒng)，是將電腦、攝像頭等裝置組合在一起以實(shí)現(xiàn)其監(jiān)控的功能。又如油站的前臺收銀POS機(jī)與后臺系統(tǒng)裝置可以成為一個資產(chǎn)組合，實(shí)現(xiàn)其整體操作的功能。復(fù)合型資產(chǎn)定義相對廣泛，如此定義是為了實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)更加有效的實(shí)際管理與日常使用。2 加油站新建改造項(xiàng)目資產(chǎn)轉(zhuǎn)資概況2.1 加油站購入的固定資產(chǎn)零星購入的固定資產(chǎn)，其成本包含購買價款，相關(guān)稅費(fèi)（不含進(jìn)項(xiàng)稅），運(yùn)輸費(fèi)，安裝費(fèi)，調(diào)試費(fèi)等。此類固定資產(chǎn)購入，如達(dá)到轉(zhuǎn)資條件，可直接根據(jù)合同價格加上預(yù)估的

件將地價列入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅的規(guī)定推翻了土地不計(jì)入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅的理論和稅收實(shí)踐。該規(guī)定與房地分開的法治原則、《房產(chǎn)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定以及行政立法程序存在相悖之處，造成與城鎮(zhèn)土地使用稅重復(fù)課稅，違反了稅收公平主義，加重了民營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?！娟P(guān)鍵詞】 房產(chǎn)稅； 地價； 計(jì)稅依據(jù)； 法理中圖分類號：F812.42；D922；F293.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）10-0080-032010年12月21日財(cái)政部、國家稅

的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納個人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施細(xì)則》（國務(wù)院令第600號）第十九條的規(guī)定，所說的財(cái)產(chǎn)原值，是指：（一）有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；（二）建筑物，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價格以及其他有關(guān)費(fèi)用；（三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；（四）機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用；（五）其他財(cái)產(chǎn)，參

的利用率，體現(xiàn)了原值較高的大型科學(xué)儀器設(shè)備的利用情況，也可以反映出首都地區(qū)的特點(diǎn)。④滿負(fù)荷運(yùn)行設(shè)備數(shù)量占比是指年有效工作機(jī)時達(dá)到或超過年額定工作機(jī)時(1600 小時)的設(shè)備數(shù)量占比。⑤正常運(yùn)行設(shè)備數(shù)量占比是指技術(shù)性能狀態(tài)為正常運(yùn)行的設(shè)備數(shù)量占設(shè)備數(shù)量的比例，體現(xiàn)了設(shè)備完好運(yùn)行的情況。2.2 共享水平評價指標(biāo)共享水平是通過對大型科學(xué)儀器設(shè)備的對外和對內(nèi)服務(wù)數(shù)量和機(jī)時情況、對外服務(wù)數(shù)量和機(jī)時情況、信息公開和跨區(qū)域共享等情況的評價，共7 項(xiàng)指標(biāo)。①參與共享的設(shè)備

層樓房的固定資產(chǎn)原值為1 800余萬元。十年共收取房租（方便計(jì)算一年按365天計(jì)算、免收6個月租金租賃期間為 9.5 年）：1.5×4 020×365×9.5=20 909 025（元），由此產(chǎn)生的各項(xiàng)稅金及附加3 679 988.41元，具體情況見表1。另外，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅［2010］121號）要求，對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房

向前行，由原來的原值管理模式，轉(zhuǎn)變?yōu)?span id="j5i0abt0b" class="hl">原值加凈值管理模式。1 新制度對設(shè)備信息化管理的影響1.1 固定資產(chǎn)分類規(guī)則的變化新制度實(shí)行前，我院將設(shè)備分為固定資產(chǎn)與低值易耗(以500元或800元為界限)，固定資產(chǎn)、低值易耗再各自分為：醫(yī)療儀器設(shè)備、日用辦公事務(wù)設(shè)備、機(jī)電設(shè)備、交通設(shè)備、木器家具等5大類。新制度實(shí)行后，設(shè)備仍被分為固定資產(chǎn)與低值易耗，但固定資產(chǎn)分類調(diào)整為：專業(yè)設(shè)備(原醫(yī)療設(shè)備單價1500元以上)；一般設(shè)備(原日用、機(jī)電、交通中的非機(jī)動車設(shè)備單價千元以

權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。因此2012年度免租期間的房產(chǎn)，該企業(yè)應(yīng)按照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。二、無租使用房產(chǎn)由使用人代繳房產(chǎn)稅某公司無租使用其他企業(yè)的房產(chǎn)，該公司財(cái)務(wù)認(rèn)為該房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不屬于本公司，沒有計(jì)入固定資產(chǎn)，也未提取折舊，因此不需要繳納房產(chǎn)稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅［2009］128號）第一條的規(guī)定，無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。也就是說，從2009年12月1日

史信息能核實(shí)房屋原值的，應(yīng)依法嚴(yán)格按轉(zhuǎn)讓所得的20%計(jì)征。”“依法”二字，從何而來？一個“稅”字，讓太多的人開始驚慌失措。3月1日發(fā)布的房地產(chǎn)調(diào)控政策“國五條”細(xì)則要求，對出售自有住房的，應(yīng)依法嚴(yán)格按轉(zhuǎn)讓所得的20%征稅。3月4日，滬深兩市的招商地產(chǎn)、保利地產(chǎn)、萬科、金地集團(tuán)四家房地產(chǎn)上市企業(yè)龍頭股票相繼跌停；而各大城市的存量房交易中心，恐慌氣氛彌漫于人潮中……整個市場被突如其來的“征稅20%”攪成了一鍋粥?！罢鞫?0%”，真的是橫空出世嗎？“征稅20%”

稅依據(jù)，即按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值的1.2%計(jì)征。從租計(jì)征的房產(chǎn)稅，是以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，稅率為12%。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇計(jì)征方式，通過比較兩種方式稅負(fù)的大小，選擇稅負(fù)低的計(jì)征方式，以達(dá)到節(jié)稅的目的。［案例1］A企業(yè)現(xiàn)有5棟閑置庫房，房產(chǎn)原值為2000萬元，A企業(yè)經(jīng)研究提出以下兩種利用方案：一是將閑置庫房出租收取租賃費(fèi)，年租金收入為200萬元；二是配備保管人員將庫房改為倉庫，為客戶提供倉儲服務(wù)，收取倉儲費(fèi)，年倉儲收入為

樣，就必須將房屋原值中所包含的土地出讓金部分予以剔除，否則就征收了地產(chǎn)稅。第二，現(xiàn)行房產(chǎn)稅依據(jù)房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值按1.2%的稅率，計(jì)算繳納全年房產(chǎn)稅。而原城市房地產(chǎn)稅卻沒有減除規(guī)定，只是依“標(biāo)準(zhǔn)房價”按年計(jì)征繳納；而這里的“標(biāo)準(zhǔn)房價”在征收過程中卻比較模糊，是房產(chǎn)評估值？還是房產(chǎn)帳面原值？第三，現(xiàn)行房產(chǎn)稅按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征時，其稅率為12%；而原城市房地產(chǎn)稅依標(biāo)準(zhǔn)房地租價按年計(jì)征，稅率為18%；二者稅負(fù)不平。最后，原《城市房地產(chǎn)稅

發(fā)展，現(xiàn)擁有機(jī)械原值15萬元以上的農(nóng)機(jī)大戶300多家，農(nóng)機(jī)合作組織50余家，其中合作組織基本上是自發(fā)組織、自主經(jīng)營，但機(jī)械品種相對單一，服務(wù)范圍狹窄，農(nóng)機(jī)具極為分散。今年，衡東縣農(nóng)機(jī)局認(rèn)真貫徹落實(shí)《農(nóng)業(yè)機(jī)械化促進(jìn)法》和《農(nóng)業(yè)機(jī)械安全監(jiān)督管理?xiàng)l例》，本著“民辦、民管、民受益”原則，建立起一批起點(diǎn)高、規(guī)模較大、帶動力強(qiáng)的農(nóng)機(jī)專業(yè)合作社。衡東縣縣委、縣政府非常重視農(nóng)業(yè)機(jī)械化和農(nóng)機(jī)大戶的發(fā)展，把培育發(fā)展農(nóng)機(jī)專業(yè)合作社作為農(nóng)機(jī)推廣的一個重要平臺來抓，縣財(cái)政安排120

均年折舊額占資產(chǎn)原值的比例測算綜合折舊率，按上年固定資產(chǎn)原值某一比例分年預(yù)測資本性支出，按資產(chǎn)原值與當(dāng)年資本性支出之和乘以綜合折舊率作為當(dāng)年的折舊額。永續(xù)期資本性支出按明確預(yù)測期末資產(chǎn)原值的某一比例計(jì)算。這種方法計(jì)算較為簡便，容易操作。但存在以下幾個問題：1. 明確預(yù)測期內(nèi)折舊計(jì)算不夠準(zhǔn)確，對資產(chǎn)在預(yù)測期內(nèi)存在的停提折舊的情況考慮不夠全面。2. 資本性支出按比例計(jì)算，沒有區(qū)分資本性支出的性質(zhì)，容易把更新支出與追加支出相混淆，無法全面考慮資本性支出對企業(yè)收益

銷售價格不超過其原值的貨物。對于納稅人銷售已使用過的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的免征增值稅。二、稅務(wù)籌劃分析由于企業(yè)具有確定固定資產(chǎn)銷售價格的自主權(quán)，再根據(jù)上述稅收規(guī)定，并購企業(yè)完全可以在對被并購企業(yè)的資產(chǎn)的剝離過程中，通過合理確定銷售價格進(jìn)行籌劃，其籌劃的思路為精心比較各銷售價格方案下的凈收益，以凈收益最大化者為最優(yōu)方案。（一）案例分析 甲企業(yè)年初縱向并購了乙企業(yè)，并購

，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。2.按照《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號）的規(guī)定，對依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。注意該條由財(cái)稅[2010]121號代替。3.按照財(cái)稅[2010]121號的規(guī)定，對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金

(其中纖維蛋白原值＜2.0g/L25例，纖維蛋白原值＞4.5g/L35例，纖維蛋白原值大于2.0g/L小于4.5g/L 50例)，所有標(biāo)本采用真空采血管1:9枸櫞酸鈉(109mmol/L)抗凝，均在標(biāo)本采集2h內(nèi)完成檢測。1.2 儀器和試劑1.2 .1儀器 儀器采用美國Beckman Coulter公司生產(chǎn)的ACL ELIETE血凝分析儀。1.2 .2 試劑 PT試劑 (ISI=1.21，批號N0402348)和FIB試劑 (批號 N0301888)以及

讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－(限售股原值+合理稅費(fèi))應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20％公式中，限售股轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入；限售股原值，是指限售股買入時的買人價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用；合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。此外，如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15％核

。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值計(jì)算繳納。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1 2％，依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12％。房產(chǎn)稅從價計(jì)征與從租計(jì)征兩種不同計(jì)征方式導(dǎo)致房產(chǎn)稅稅金的差異，為房產(chǎn)稅的納稅籌劃提供了空間?，F(xiàn)舉例說明房產(chǎn)稅的稅收籌劃方法。計(jì)算房產(chǎn)稅從價計(jì)征與從租計(jì)征的稅負(fù)平衡點(diǎn)，考慮房產(chǎn)的出租方式房產(chǎn)稅從價計(jì)征稅金：房產(chǎn)原值×(1－30％)x1.2％＝房產(chǎn)原值x0.84

的收入減除其財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。其財(cái)產(chǎn)原值確定方法為：能提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證的，以憑證上注明的價格為其財(cái)產(chǎn)原值；不能提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的機(jī)構(gòu)所評估的價格確定。稅款由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳。（朱同）