劉永平

【摘 要】環(huán)境問(wèn)題關(guān)系到社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)政府出臺(tái)了一系列法律法規(guī)，并用收費(fèi)的方式調(diào)節(jié)發(fā)展經(jīng)濟(jì)與保護(hù)環(huán)境之間的矛盾，但對(duì)于環(huán)境稅還處于探索階段。本文對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段開(kāi)征環(huán)境稅的可行性進(jìn)行了分析并提出基本構(gòu)想，有利于進(jìn)一步完善我國(guó)環(huán)境稅制度，加強(qiáng)我國(guó)的環(huán)境保護(hù)工作。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境稅；可行性；基本構(gòu)想

對(duì)于環(huán)境稅的界定，現(xiàn)在國(guó)際上還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的共識(shí)，而從名稱(chēng)上主要有以下幾種稱(chēng)法：生態(tài)稅制、綠色稅制、環(huán)境保護(hù)稅制。一般來(lái)講，環(huán)境稅的含義可以從兩個(gè)方面理解：一方面，環(huán)境稅主要表現(xiàn)在國(guó)家機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收手段引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)朝向保護(hù)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展層面進(jìn)行政策引導(dǎo)，即稅收的綠色倡導(dǎo)。另一方面，在稅制實(shí)施執(zhí)行的作用中，環(huán)境稅表示國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)政策下一定經(jīng)濟(jì)行為所征收的一種稅收，用以調(diào)節(jié)社會(huì)利益分配，是一種客觀的稅收行為。

一、我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅的可行性分析

（一）隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，開(kāi)征環(huán)境稅已為多數(shù)民眾所接受

現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)轉(zhuǎn)勢(shì)頭依然迅猛，居民生活水平迅速提高，在城鄉(xiāng)居民生活水平提高的今天，人民對(duì)生活質(zhì)量的要求不斷提高，PM2.5、紫外線強(qiáng)度等環(huán)境指標(biāo)開(kāi)始成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，這為環(huán)境稅的開(kāi)征提供了新的契機(jī)，同時(shí)，現(xiàn)階段，我國(guó)貧富差距不斷拉大，迫切需要國(guó)家運(yùn)用各種手段調(diào)節(jié)收入再分配，環(huán)境稅同樣可以發(fā)揮重要作用。

（二）相關(guān)的環(huán)境保護(hù)法規(guī)及稅收制度的建立，為生態(tài)稅制提供了法律保障

我國(guó)目前已經(jīng)頒布了包括《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》在內(nèi)的100多部國(guó)家法律和行政法規(guī)，近700部地方性行政法規(guī)，在其中，有多部法律法規(guī)與之相關(guān)，如《水污染防治法》等，而環(huán)境稅收法律制度的構(gòu)建，可以豐富我國(guó)環(huán)保事業(yè)的治理手段，促進(jìn)我國(guó)環(huán)境的可持去發(fā)展。

（三）采取環(huán)境稅政策比其他經(jīng)濟(jì)手段更有優(yōu)勢(shì)

環(huán)境稅的開(kāi)征，可以有效地使外部成本內(nèi)部化，生產(chǎn)者為使利潤(rùn)最大化，會(huì)積極改進(jìn)生產(chǎn)工藝，研究防污新技術(shù)，并根據(jù)自身的成本—利潤(rùn)函數(shù)以及自身特點(diǎn)做出最優(yōu)選擇，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，有效保護(hù)環(huán)境。

此外，環(huán)境稅的開(kāi)征為環(huán)境的治理提供了新的財(cái)政支持，拓寬了政府的資金來(lái)源渠道，并用于彌補(bǔ)地方財(cái)政赤字；同時(shí)，使得市場(chǎng)上的污染型產(chǎn)品價(jià)格上升，人們減少對(duì)其的消費(fèi)量，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性循環(huán)。

（四）國(guó)際上的一些國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)具有借鑒意義

在世界范圍內(nèi)，環(huán)境稅的發(fā)展在許多國(guó)家，尤其是西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)頗具規(guī)模，并且取得了良好的效果，而發(fā)達(dá)國(guó)家在開(kāi)征環(huán)境稅制后，稅收收入顯著增加，為有效治理環(huán)境提供充足資金，且為其他國(guó)家提供了一套可供參考的環(huán)境稅制模式，為我國(guó)環(huán)境稅制的初步探索提供了有益的借鑒，使得我國(guó)在開(kāi)征環(huán)境稅時(shí)有的放矢，能夠通過(guò)經(jīng)驗(yàn)借鑒，均衡環(huán)境治理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展利益關(guān)系，逐步探索出我國(guó)的環(huán)境稅征稅體系。

二、我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅的基本構(gòu)想

在考慮環(huán)境稅構(gòu)想時(shí)，不僅僅需力求環(huán)境稅的理論設(shè)計(jì)合理，更應(yīng)當(dāng)考慮在我國(guó)實(shí)際開(kāi)展中的可行性。考慮到我國(guó)缺乏環(huán)境稅制的征管經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)采取逐步推進(jìn)的方式，先從易于課征的對(duì)象入手，從重點(diǎn)污染源著眼，積累經(jīng)驗(yàn)待條件成熟后進(jìn)一步構(gòu)建環(huán)境稅體系。

（一）稅種構(gòu)想

第一類(lèi)是因環(huán)境污染會(huì)對(duì)人的健康造成直接危害的稅種，主要包括：硫化物稅、水污染稅以及噪音稅。主要用于向環(huán)境中排放污染物的行業(yè)和企業(yè)所征的一種稅，以督促其改進(jìn)工藝，減少污染。硫化物稅主要是向在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生硫化氣體的污染企業(yè)征收的一種稅。水污染稅征稅對(duì)象主體應(yīng)為在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)水源造成破壞的企業(yè)。噪音稅可根據(jù)國(guó)際通行準(zhǔn)則，對(duì)釋放噪聲的污染源進(jìn)行征稅并用此稅向收到噪聲傷害的對(duì)象進(jìn)行補(bǔ)償。例如機(jī)場(chǎng)向在機(jī)場(chǎng)附近居民進(jìn)行補(bǔ)償。第二類(lèi)是因處理不善可能會(huì)對(duì)環(huán)境、人體造成不良影響的稅種，主要包括：固體廢棄物稅、垃圾稅等。固體廢棄物屬于不易于自然消融的物質(zhì)，在實(shí)施稅收征定時(shí)，可根據(jù)其體積進(jìn)行定額征收，也可以考慮其用途以及產(chǎn)生原因等進(jìn)行的定額征收。垃圾稅制由于在我國(guó)征收缺乏必要征管經(jīng)驗(yàn)，因而初期不應(yīng)征收太寬泛，應(yīng)采取逐步推進(jìn)的辦法，先從重污染垃圾和便于征收管理的課征對(duì)象下手，例如有跡可循的城市居民垃圾。此后再逐步推進(jìn)，擴(kuò)大課征范圍。第三類(lèi)是可持續(xù)發(fā)展稅種，分為資源稅和農(nóng)藥化肥稅。由于我國(guó)的現(xiàn)行資源稅稅種僅僅只對(duì)鹽類(lèi)資源和礦產(chǎn)品課稅，狹窄的征收范圍已經(jīng)起不到環(huán)境保護(hù)的作用，不利于可持續(xù)發(fā)展?？梢栽谌蘸罂紤]擴(kuò)大稅種范圍，增加非礦藏資源，例如草原資源稅等，而其他資源，例如地?zé)豳Y源、海洋資源等可以視條件逐步開(kāi)啟。而對(duì)于不可再生資源及稀缺資源則可以提高稅率，以達(dá)到可持續(xù)發(fā)展目的。由于農(nóng)藥化肥的使用會(huì)使土壤逐漸遭到破壞（如板結(jié)），同時(shí)使得食物對(duì)人體的健康產(chǎn)生威脅，適當(dāng)利用環(huán)境稅調(diào)節(jié)此行為的外部性，有利于限制農(nóng)藥化肥的使用，引導(dǎo)環(huán)保性藥物的開(kāi)發(fā)與使用。

（二）稅率構(gòu)想

根據(jù)外部性理論，稅率應(yīng)使得企業(yè)污染環(huán)境的邊際收益和污染環(huán)境的社會(huì)成本相等，也就是說(shuō)，稅率應(yīng)由企業(yè)的環(huán)境污染程度來(lái)確定，稅收水平應(yīng)該與邊際環(huán)境污染值持平。

而在設(shè)定稅率時(shí)，應(yīng)著重注意以下問(wèn)題。第一，環(huán)境稅的稅率不宜過(guò)高，同時(shí)應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)膹椥?。因?yàn)殡S著環(huán)境稅的開(kāi)征，企業(yè)工藝的更新，以及防止環(huán)境污染技術(shù)的更新速度會(huì)提高，治理環(huán)境的邊際成本會(huì)不斷的變化，此時(shí)環(huán)境稅的稅率理應(yīng)得到合理的調(diào)整，以使得防止環(huán)境污染的總成本總是趨向于最小。

此外，稅率的口徑不能絕對(duì)的統(tǒng)一。由于我國(guó)幅員遼闊，各地的氣候條件、 經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、人口的密度以及相同污染物在不同地區(qū)所造成的社會(huì)邊際損害是不同的，因而其稅率也應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別。

（三）稅基構(gòu)想

稅基的基礎(chǔ)設(shè)計(jì)主要考慮污染的范圍、污染物生命周期、污染源監(jiān)測(cè)成本以及實(shí)際可操作性等。而環(huán)境稅稅基的選擇主要為污物排放量、污染企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售數(shù)量、生產(chǎn)投入中污染物的含量以及產(chǎn)出品性能等方面生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。通常在選擇以上說(shuō)明的稅基時(shí)，應(yīng)該著重考慮各種稅基所產(chǎn)生的不同的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和環(huán)境效果。

鑒于我國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的環(huán)境監(jiān)測(cè)手段，污物排放量是最優(yōu)選擇：以此作為稅基，企業(yè)只要在生產(chǎn)商品時(shí)，減少排污量，既可減少因環(huán)境破壞而產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)，能夠直接刺激企業(yè)增加防止污染設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)，或者改進(jìn)生產(chǎn)工藝，以減少?gòu)U棄物的排放，從源頭上控制污染，這是其他所列稅基中無(wú)法達(dá)到的效果。

（四）納稅人選擇

參照庇古效應(yīng)和科斯定理，應(yīng)實(shí)施“污染者付費(fèi)”原則，環(huán)境稅的納稅人應(yīng)是排放環(huán)境污染物的單位和個(gè)人。而對(duì)于納稅人的選擇，我們應(yīng)該從各個(gè)環(huán)境問(wèn)題出發(fā)，針對(duì)不同的環(huán)境污染行為，實(shí)行“稅種不同，納稅人不同”的方略。在實(shí)際選擇中，為了便于控制稅源，也為了便于統(tǒng)一管理征收，可以選擇不同的納稅人進(jìn)行課稅，并依據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁原理，借助于價(jià)格導(dǎo)向機(jī)制，達(dá)到課征稅收的目的。

例如，有些稅種可以將污染者作為環(huán)境稅的納稅人，如大氣污染稅；有些稅種在使用產(chǎn)品的過(guò)程中，可能會(huì)對(duì)環(huán)境造成損害，則可以將生產(chǎn)者作為納稅人，例如燒制的木炭；有些商品將對(duì)環(huán)境造成特殊破壞，則應(yīng)該向消費(fèi)者課稅，例如空調(diào)中氟利昂對(duì)臭氧破壞。

由于我國(guó)環(huán)境稅制處于初級(jí)階段，征稅監(jiān)測(cè)能力有待于提高，現(xiàn)階段，我國(guó)的環(huán)境稅納稅人可暫定為生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物和從事應(yīng)稅排污行為的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、企業(yè)、企業(yè)性組織。