作者簡介：周詩懿，女，西南科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，研究生在讀，主要研究方向為公司財務(wù)。

摘要：《高校財務(wù)制度》、《高校財務(wù)制度》的新實施，使得高校教育成本核算這一會計學(xué)研究熱點又再度被社會關(guān)注，為高校教育成本核算奠定了一定的制度基礎(chǔ)。本文立足于高校新制度，在探討高校教育成本概念的基礎(chǔ)上，明確核算原則，并設(shè)計了高校教育成本核算流程。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校;教育成本一、高校教育成本核算的必要性和可能性

俗話說，“十年樹木，百年樹人”，教育是促進(jìn)國家發(fā)展的重要力量。在各個層級的教育中，高等學(xué)校教育在我國教育產(chǎn)業(yè)中一直扮演的是一種不可或缺的角色，是增強國家實力、振興民族聲望的重要支撐。但高等學(xué)校作為一個典型的事業(yè)型單位，其經(jīng)費來源主要依靠財政撥款和事業(yè)收入的返還，秉承“以收定支、收支平衡”的原則，進(jìn)行高校日常運轉(zhuǎn)，在此過程中，并未考慮到“成本核算”在高校財務(wù)中的重要作用。

成本核算，尤其是高校教育成本的核算至關(guān)重要。對于高校而言，高校的財政撥款離不開生均成本的計算，生均成本的計算離不開高校教育成本的核算。與此同時，高校的學(xué)費收取原則上不得超過教育成本的25%，所以教育成本的核算是高校費用來源的依據(jù)，也是衡量成本效益的重要指標(biāo)。

2013年1月1日，《高等學(xué)校財務(wù)制度》開始實施，該制度專門新增一章成本費用，以制度的形式，引導(dǎo)高校逐步開始進(jìn)行費用的歸集、成本的核算。2014年1月1日，《高等學(xué)校會計制度》開始實施，該制度雖暫未設(shè)置成本核算項目，但從科目上規(guī)范了高校財務(wù)，為高校進(jìn)行成本核算奠定了一定的制度基礎(chǔ)。

二、高校教育成本核算的理論基礎(chǔ)

1、高校教育成本概念

高校教育成本的核算，首先必須清晰高校教育成本的概念。成本，最初是經(jīng)濟學(xué)中的概念，主要分為隱性成本和顯性成本。顯性成本，就是常說的實際支出;隱性成本，就是常說的機會成本。后來，成本也被納入會計學(xué)范疇，主要是企業(yè)的財務(wù)資料中的為達(dá)到生產(chǎn)等目的的資源消耗的記載，并在此基礎(chǔ)上考慮企業(yè)的無形資產(chǎn)的攤銷和固定資產(chǎn)的折舊，這實質(zhì)也是顯性成本和部分隱形成本的應(yīng)用。

從會計學(xué)角度來看，高校教育成本，就是高等學(xué)校在培養(yǎng)學(xué)生過程中所耗費的資源。與其他成本不同，高校教育成本核算的主體是高校，且所耗費的這種資源是人力、物力、財力的統(tǒng)稱，但歸根結(jié)底是反映在高校財務(wù)數(shù)據(jù)中的一種貨幣化計量，該計量既包括對實際支出的計量也包括學(xué)校的資產(chǎn)（固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）用于學(xué)生培養(yǎng)而喪失的機會收益，即機會成本，這種機會成本在賬務(wù)上的處理用固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷體現(xiàn)。

2、高校教育成本的原則

在核算過程中，我們必須遵循一定的原則，保證高校教育成本的核算能夠有條理、有依據(jù)順利進(jìn)行。（1）相關(guān)性原則。凡是與高校教育相關(guān)的成本才計入，無關(guān)的不計入。這里的教育，不單單指教學(xué)，其包括高校各個學(xué)院的教學(xué)及支撐教學(xué)的行政工作、與學(xué)生日?；顒酉嚓P(guān)的黨群職能部門和行政職能部門的行政工作、直屬及附屬單位的行政工作。（2）合法性原則。在對高校財務(wù)資料進(jìn)行甄別的過程中，必須嚴(yán)格按照國家的法律、法規(guī)進(jìn)行，對不合法、合規(guī)的財務(wù)處理不得計入高校教育成本。（3）分期核算原則。高校教育成本核算具有一定的時間限制，一般以一年為期。進(jìn)行高校教育核算，主要目是為了做到“算為管用”，其實質(zhì)是為了學(xué)校撥款依據(jù)清晰化、學(xué)校收費依據(jù)合理化，所以，高校教育成本核算的時間同高校預(yù)算時間一致，為預(yù)算當(dāng)年的1月1日到12月31日。（4）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。經(jīng)濟事項進(jìn)入高校教育成本核算的時間依據(jù)不在于經(jīng)濟事項金額交付的時間，而在于經(jīng)濟事項義務(wù)產(chǎn)生的時間。

三、高校教育成本核算的流程設(shè)計

在高校核算中，不可避免的需要倚靠高校的財務(wù)數(shù)據(jù)。依據(jù)高校財務(wù)、會計制度，對高校財務(wù)數(shù)據(jù)按其是否與高校學(xué)生教育有關(guān)，將其歸類，進(jìn)入教育成本。

在新的高校財務(wù)制度中，高校支出中與學(xué)校教育相關(guān)的部分包括：教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出四大部分。但并非整個學(xué)校的這四大部分的這些支出都與高校教育有關(guān)，要理清哪些部分有必要計入高校教育成本，必須理清學(xué)校的機構(gòu)設(shè)置。

現(xiàn)在的高校一般分為以下兩個部分：教育機構(gòu)和管理機構(gòu)。教育機構(gòu)，就是我們通常所說的學(xué)院以及和學(xué)院類似承擔(dān)一定的教學(xué)、科研工作的研究機構(gòu)。管理機構(gòu)，一般分為黨群職能部門、行政職能部門、直屬及附屬單位。黨群部門主要是紀(jì)委、黨委組織部、黨委學(xué)生工作部、校團委等部門，與學(xué)生教育有關(guān)的僅限于后兩者。行政職能部門中與學(xué)生教育有關(guān)的，主要是教務(wù)處、研究生部、學(xué)生工作處、后勤管理處。直屬單位與學(xué)生相關(guān)的，主要是圖書館和與實驗研究相關(guān)的測試中心等。

在明確了學(xué)校組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，針對與學(xué)生有關(guān)的部門，查看其明細(xì)賬目，主要關(guān)注以上四項支出，并且不同的部門應(yīng)從不同的角度進(jìn)行歸集。

對于教育機構(gòu)，例如：學(xué)院，其主要承擔(dān)本科、研究生、博士的教學(xué)工作，與此同時，為保證教學(xué)工作的順利進(jìn)行，學(xué)院或研究中心會設(shè)置一定的教學(xué)輔助崗位，是教學(xué)活動中不可或缺的重要活動。此種機構(gòu)與學(xué)生教育緊密相關(guān)，應(yīng)全額計入教育成本。再者，研究中心，主要承擔(dān)學(xué)校的各種科研項目，對于本科生，特別是研究生的日常理論研究、實證研究起到了極大的促進(jìn)作用，應(yīng)考慮一部分進(jìn)入高校教育成本。對于科研事業(yè)支出多大程度上計入高校教育成本，必須結(jié)合學(xué)校的實際情況，不能一概而論。

對于管理機構(gòu)。在學(xué)校組織結(jié)構(gòu)的設(shè)定上，為清晰研究可以將其分為三類：行政輔助工作，后勤輔助工作，公共資源輔助工作。行政輔助工作，一般是由學(xué)校行政樓的人員提供，該類工作是為學(xué)生的教務(wù)活動安排、課外生活豐富服務(wù)的，為高校教育起到良好的輔助作用，這類工作主要是黨委學(xué)生工作部、校團委、教務(wù)處、研究生部、學(xué)生工作處提供，是高校教育中不可缺少的重要組成部分，這類支出應(yīng)全部進(jìn)入教育成本。后勤輔助工作，主要是食堂、寢室等于學(xué)生日常生活相關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)性部門，但值得注意的是，學(xué)生食堂和教師食堂分開核算的情況下，學(xué)生食堂的支出進(jìn)入教育成本，但教師食堂的支出不進(jìn)入教育成本。因為教師食堂的開設(shè)，實際上是對教師和學(xué)校職工的一種福利的體現(xiàn)，對教師的勞動補償已經(jīng)體現(xiàn)在其工資或者津貼中，食堂的支出中再記錄教師的補貼顯得多余，何況在財務(wù)中，很難區(qū)分教工和職工的消費情況。公共資源輔助工作，主要是指圖書館、測試中心這類公共服務(wù)資源，這些公共資源部門的設(shè)立本就是為了提升學(xué)校學(xué)生教育質(zhì)量，所以其部門的運行費用應(yīng)當(dāng)計入高校教育成本。

在明確了高校教育成本概念，高校教育成本核算原則的基礎(chǔ)上，立足學(xué)校的機構(gòu)設(shè)置，深度分析與學(xué)校教育有關(guān)部門的財務(wù)資料，以合理的方式計入高校教育成本，是可行的，也是必要的。但值得我們注意的是，《高校財務(wù)制度》、《高校會計制度》僅僅為我們提供了高校教育成本核算的思路和會計資料來源的科目，并未詳細(xì)提供高校固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的具體細(xì)則，也并未提供學(xué)校基建項目如何進(jìn)入“大帳”的依據(jù)，在高校教育成本核算方面，還有很多值得我們深入探討的領(lǐng)域。（作者單位：西南科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）

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