張磊

一、背景

在目前日益激烈的經(jīng)濟競爭背景下，企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)越來越依靠企業(yè)風險管理的完善，采取將企業(yè)內(nèi)控與財務稽核緊密結合的手段，使財務稽核更貼合企業(yè)業(yè)務開展，能更好的服務于企業(yè)發(fā)展是企業(yè)發(fā)展的必然。

（一）財務稽核是內(nèi)控的重要風險防范手段。

財務活動作為企業(yè)資金運動的紐帶，串聯(lián)起企業(yè)各個部門的運作，既是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重點控制對象，又是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要手段。隨著企業(yè)內(nèi)部控制管理制度日益完善，財務稽核也越來越受到人們的重視，它是企業(yè)內(nèi)部控制管理中重要的風險防范手段。

（二）完善財務稽核體系是加強內(nèi)控管理的重要環(huán)節(jié)。

財務稽核在目前的內(nèi)控制度下，與信息化手段有機的結合，完善現(xiàn)有的財務稽核體系，形成科學有效的財務管理機制，能更好的優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制;建立和完善財務稽核制度，保證財務管理工作規(guī)范有效的進行，避免財務風險，是加強內(nèi)控管理的重要環(huán)節(jié)。在完善現(xiàn)有財務結合體系的同時，還需相應提高財務稽核崗位工作人素質(zhì)及工作能力，保證內(nèi)控管理制度落實到位，保障企業(yè)財務工作安全高效進行，提高企業(yè)競爭力，促進企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)固發(fā)展。

（三）財務稽核與內(nèi)控制度緊密結合是企業(yè)精益化的要求。

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中所面臨的風險因素不斷增加，企業(yè)如何在復雜的內(nèi)外部環(huán)境下控制風險，最大程度地避免受到內(nèi)外部風險因素帶來的損失成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中至關重要的部分。將財務稽核手段與內(nèi)控體系有機結合，是保證企業(yè)正常經(jīng)營活動順利進行的基礎，也是促進企業(yè)實現(xiàn)精益化管理的重要手段。

二、思路

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境改變對稽核體系產(chǎn)生的影響。

COSO企業(yè)風險管理要求內(nèi)控領域擴展至控制環(huán)境等“軟控制”的要素上去，控制環(huán)境是一種氛圍，主要包括經(jīng)營管理觀念、風格、組織結構、授權和分配責任方法等。由于信息化的日益增加，尤其是ERP系統(tǒng)的應用，使企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境也發(fā)生的重大改變，影響著財務稽核體系也產(chǎn)生相關化學反應：

1.財務稽核視覺由單維轉(zhuǎn)化成多維。隨著ERP等系統(tǒng)的應用在企業(yè)管理中越來越舉足輕重，信息化下的內(nèi)部控制也發(fā)展成基于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、管理理念、管理模式和業(yè)務流程等的實時動態(tài)控制系統(tǒng)。在此之前財務稽核關注的重點在最終的財務結果，信息化體系完善后，財務稽核的視覺從最終結果轉(zhuǎn)移至業(yè)務全流程。信息化體系中最核心的ERP系統(tǒng)高度集成、實時控制、“物流、資金流、信息流”三流合一的特點，使財務稽核的視覺不單停留于財務，而是轉(zhuǎn)向了多維，財務稽核體系也將演變成動態(tài)、多維、立體的體系。

2.財務業(yè)務實現(xiàn)一體化，財務稽核手段將內(nèi)部控制應用于業(yè)務全流程。ERP系統(tǒng)把企業(yè)經(jīng)營中的所有業(yè)務看成是一個環(huán)環(huán)相扣和緊密銜接的供應鏈，它包括物流、資金流和信息流，并且三流合一。在ERP系統(tǒng)環(huán)境下，企業(yè)可以在各個環(huán)節(jié)（產(chǎn)、供、銷等）對企業(yè)人、財、物進行全面控制，實現(xiàn)財務和業(yè)務處理的一體化，并促進財務部門使用財務稽核手段將內(nèi)部控制貫穿企業(yè)ERP系統(tǒng)的業(yè)務流程并覆蓋企業(yè)各個方面。基于ERP系統(tǒng)的財務稽核是以資金流向為鏈條，對企業(yè)每項業(yè)務全流程充分實行實時控制的模型。

（二）財務稽核體系與內(nèi)控體系相結合，加強全過程風險評估及風險控制。

以往財務稽核的重點主要關注在對已發(fā)生的業(yè)務產(chǎn)生的財務結果，依托ERP平臺，運用信息化系統(tǒng)工具，財務稽核將視覺轉(zhuǎn)化至業(yè)務的全流程，財務稽核的重點也必將隨之前移。財務稽核的關鍵也從最先的“發(fā)現(xiàn)問題”改變?yōu)椤皬母瓷现浦箚栴}”。找出問題出現(xiàn)的原因是人為因素、流程因素還是別的因素，以及找出問題根源后如何更正，是財務稽核目前最主要的目標，也是內(nèi)控體系建設的目標。

引入XBRL（可擴展商業(yè)報告語言）的理念進行系統(tǒng)結合研究。即將財務數(shù)據(jù)與某個基準相結合（企業(yè)內(nèi)控體系、稽核方式），在附加上不同規(guī)則相結合相互鏈接，形成不同層次需要的財務數(shù)據(jù)，會計系統(tǒng)及任何信息系統(tǒng)的財務相關資料都匯聚在一起，相同資料可以轉(zhuǎn)成不同輸出格式，監(jiān)管人員及財務信息需求者都可根據(jù)自身需求及權限獲取有用文件。并在不同業(yè)務的不同時間點開展稽核，控制企業(yè)風險。

三、具體實踐

（一）建立稽核標準化流程

利用信息化系統(tǒng)，將財務稽核理念應用于業(yè)務的整個過程，轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制的視角。課題組根據(jù)ERP的業(yè)務鏈，結合國網(wǎng)下發(fā)的內(nèi)控標準流程，結合內(nèi)部控制風險信息庫、崗位權限指引、業(yè)務末級流程及跨專業(yè)流程銜接工作成果，將該業(yè)務各崗位流程中的控制點串接起來，再聯(lián)系制度標準條款，設計細化成稽核要點，建立一套結合內(nèi)控標準流程建立的稽核標準化流程。

以下僅以企業(yè)業(yè)務中兩個典型及簡單的業(yè)務類型作為舉例。

例一：工程項目中的物資采購：

工程項目中物資采購是工程管理中重要的一條業(yè)務鏈，課題組首先梳理出該業(yè)務鏈發(fā)生的主要環(huán)節(jié)為采購申請-招投標-簽訂合同購買-生成采購訂單-物資采購后入庫-領用物資，該業(yè)務鏈涉及的部門人員較多，主要有申請財務的業(yè)務部門、物資招投標部門、倉庫、財務等。環(huán)節(jié)稽核要點工程預算依據(jù)造價內(nèi)部控制目標，指導項目管理部門對工程項目建筑費用、安裝工程費、設備購置費、其他費用進行預算編制，并實行價稅分列，分類控制招投標1.審查招標文件;2.參與評標過程;3.參與合同會簽和收取履約保證金合同簽訂1.合同簽訂是否嚴格按照招標及競爭性談判結果執(zhí)行。2.合同文本是否符合相應要求。3.審核合同的經(jīng)濟性、可行性、嚴密性、合法性等。4.對合同的總價、明細物資、服務價格、價格條款、結算方式、預付款、進度款支付比例和條款、質(zhì)保金比例和條款進行重點審查。5.其他物資入庫1.驗收工作是否到位，即驗品種，驗規(guī)格，驗數(shù)量、驗質(zhì)量是否完整詳細;2.會同物資部門、項目管理部門定期開展物資清查盤點，加強入庫管理，杜絕盲目采購，節(jié)約設備、物資投資物資出庫1.物資出庫手續(xù)是否齊全。2.物資領料管控制度是否完備，防止虛報冒領、倒賣、挪用物資的現(xiàn)象等。3.會同物資部門、項目管理部門定期開展物資清查盤點、加強出庫及庫存管理。4.配合查找物資積壓、浪費、損毀、盤虧、盤盈等原因;非正常物資增減應有審批程序廢舊物資1.工程項目物資使用是否真實。2.廢舊物資是否處理準確合規(guī)

3.定期與不定期稽查相互配合，確保廢舊物資有賬有物、賬物相符、及時入庫付款1.是否按照采購數(shù)量、合同約定付款;2.以工程月度現(xiàn)金流量預算作為控制工程成本和現(xiàn)金流量的依據(jù);3.在造價內(nèi)控目標和現(xiàn)金預算控制下，嚴格履行支付審核手續(xù)，做到依據(jù)充分、手續(xù)完成、程序合法。（二）基于財務稽核標準流程建立的企業(yè)內(nèi)控風險預警平臺。

借助財務管控中在線稽核的理念，設想構建將財務系統(tǒng)、營銷186系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等業(yè)務中多種系統(tǒng)融合互通的風險點控制平臺，在稽核標準流程基礎上，將每條業(yè)務鏈上易出現(xiàn)的風險點集中形成企業(yè)內(nèi)控風險預警系統(tǒng)，提高業(yè)務抵御風險的能力。

（三）借鑒“相對四維”思路多層次進行財務復核。

在日常財務工作中，加強監(jiān)督管理，統(tǒng)一財務各項業(yè)務處理流程，對各項業(yè)務按照標準程序采取多層次方式進行復核，借鑒“相對四維”理論創(chuàng)新問題分析思路（“相對四維”理論：尺寸（現(xiàn)象描述）、溫度（頻率、影響程度）、數(shù)量（涉及面、個數(shù)、金額）、時間（歷史發(fā)展成因、未來發(fā)展趨勢），區(qū)分問題類型（內(nèi)控設計與執(zhí)行），綜合運用交互式、邊界、診斷控制手段，并對控制目標、可行性、效用進行分析，降低財務風險。

四、取得成效

（一）財務稽核流程標準化，提高工作效率。

建立結合內(nèi)控體系的財務稽核標準化流程，統(tǒng)一了稽核過程，按圖索驥，對日常容易出現(xiàn)風險的問題及方面一目了然，便于稽核人員操作，實用性強，提高稽核工作效率。

（二）增強風險預警意識，防微杜漸。

建立預警平臺，在企業(yè)日常業(yè)務中，提高業(yè)務執(zhí)行人員對風險的意識，將控制風險手段前移。同時提高企業(yè)風險識別能力，防患于未然。

（三）企業(yè)管理更加規(guī)范。

加強財務稽核手段，使企業(yè)的內(nèi)控制度更加完善，內(nèi)控與稽核相互結合，降低企業(yè)經(jīng)營風險，使企業(yè)管理更加規(guī)范。（作者單位：國網(wǎng)福建省電力有限公司龍巖供電公司）