劉媛媛

摘要：企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)是由很多部分組成的，其中存貨是一個(gè)不可缺少的部分。存貨計(jì)價(jià)方法的不同會(huì)對(duì)企業(yè)的很多方面造成不同的影響，例如：財(cái)務(wù)情況、會(huì)計(jì)核算、企業(yè)稅負(fù)、本期盈利和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，所以，企業(yè)需要選擇一種合適的存貨計(jì)價(jià)方法，它必須可以很好的適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展潮流，同時(shí)又可以幫助企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模。本文作者結(jié)合多年來(lái)的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)工業(yè)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行了研究，具有重要的參考意義。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè);存貨;計(jì)價(jià)方法1.企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的總體介紹與利弊分析

1.1 計(jì)劃成本法

企業(yè)使用計(jì)劃成本法的時(shí)候，企業(yè)在存貨方面的數(shù)據(jù)都會(huì)按照之前制定的計(jì)劃成本來(lái)統(tǒng)計(jì)，與此同時(shí)還會(huì)設(shè)立“材料成本差異”科目，此科目是將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差距記錄下來(lái)，最后企業(yè)在統(tǒng)計(jì)時(shí)將發(fā)出的存貨和剩下的存貨的成本轉(zhuǎn)為實(shí)際成本，這種方法可以大大的減少企業(yè)的工作量，減少計(jì)算，適合用于存貨品種多樣且收貨發(fā)貨頻繁的大型企業(yè)。

1.2 先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法顧名思義就是以先入庫(kù)的存貨和先發(fā)出（出售或消耗）為假設(shè)前提，平時(shí)發(fā)出存貨的實(shí)際成本，需要依據(jù)庫(kù)存現(xiàn)有存貨中最先入庫(kù)的那批存貨的單位成本來(lái)計(jì)價(jià)，計(jì)價(jià)時(shí)所依據(jù)的存貨按照存貨入庫(kù)的時(shí)間順序來(lái)排。就是說(shuō)，如果第一批貨物已經(jīng)出貨，就按照第二批貨物來(lái)計(jì)價(jià)，依次類(lèi)推。這種計(jì)價(jià)方法給企業(yè)帶來(lái)很大的便利，使企業(yè)在月末的計(jì)算工作量大大減少，同時(shí)可以使反映在企業(yè)負(fù)債表上的存貨價(jià)值靠近當(dāng)前的市價(jià)。但是這是在物價(jià)穩(wěn)定的環(huán)境下的情況，如果物價(jià)一直上漲，企業(yè)在這一階段發(fā)出的存貨成本就會(huì)偏低，那么企業(yè)對(duì)這一階段的利潤(rùn)估計(jì)就會(huì)偏高[1]。

1.3 一次加權(quán)平均法

這個(gè)方法的具體操作就是財(cái)務(wù)人員在一個(gè)階段的最后一次性的算出每種存貨的加權(quán)平均單位成本，用加權(quán)平均單位成本為依據(jù)來(lái)算出當(dāng)月發(fā)出存貨和期末存貨的成本。使用該方法時(shí)發(fā)出的貨物只需要記下數(shù)量，不需要記下單價(jià)和金額，方便計(jì)算，最后算出的發(fā)貨成本和期末存貨成本都較準(zhǔn)確和穩(wěn)定。但是這個(gè)方法也存在缺陷，在平時(shí)不能明確看出發(fā)出和剩余存貨的金額，很大程度上放松了存貨資金的管理和掌控。

1.4 移動(dòng)加權(quán)平均法

這種方法是說(shuō)每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨成本，除以目前庫(kù)存總量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)同樣的這種方法也存在利弊，對(duì)企業(yè)有利的是企業(yè)可以隨時(shí)的知道存貨的情況，而且算出的各項(xiàng)成本都會(huì)比較客觀。

1.5 個(gè)別計(jì)價(jià)法

這個(gè)方法又被稱(chēng)作個(gè)別認(rèn)定法，在計(jì)算發(fā)出存貨的成本時(shí)依照買(mǎi)進(jìn)或生產(chǎn)時(shí)的單位成本分別計(jì)算的方法。這種方法適用于存貨品種少易辨認(rèn)，并且存貨單位價(jià)值高的企業(yè)，因?yàn)檫@種方法的優(yōu)勢(shì)是計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確。但是它也存在缺點(diǎn)，在企業(yè)存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。適用于單位價(jià)值較高的貴重物品，如珠寶、名貴字畫(huà)等。

2.不同存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的影響

2.1 對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

本文舉例說(shuō)明先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。

假設(shè)某企業(yè) 3 月份購(gòu)銷(xiāo)存貨明細(xì)情況如下：月初存 300 噸、單價(jià)為 50 元/噸，5日購(gòu)進(jìn) 700 噸、單價(jià) 60 元/噸，10 日銷(xiāo)售 600 噸，單價(jià)75元/噸，15 日購(gòu)進(jìn) 400 噸、單價(jià)70元/噸，20日銷(xiāo)售600噸，單價(jià)90元/噸，25日購(gòu)進(jìn)100噸、單價(jià)80元/噸。

銷(xiāo)售收入：600×75+600×90=99000元

（1）使用先進(jìn)先出法

銷(xiāo)售成本：300×50+300×60+400×60+200×70=71000 元

銷(xiāo)售利潤(rùn)：99000-71000=28000元

（2）使用一次加權(quán)平均法

銷(xiāo)售成本：1200×（300×50+700×60+400×70+100×80）/（300+700+400+100）=74400 元

銷(xiāo)售利潤(rùn)：99000-74400=24600元

（3）使用移動(dòng)加權(quán)平均法

10 日銷(xiāo)售成本：600×（300×50+700×60）/（300+700）=34200 元

20 日銷(xiāo)售成本：600×（300×50+700×60-34200+400×70）/（300+700-600+400）=38100 元

本月銷(xiāo)售成本總計(jì)=34200+38100=72300 元

銷(xiāo)售利潤(rùn)：99000-72300=26700元

通過(guò)以上計(jì)算結(jié)果可以看出，當(dāng)進(jìn)貨的市場(chǎng)價(jià)格呈上升趨勢(shì)時(shí)，先進(jìn)先出法期末存貨為最近的成本，而發(fā)出存貨為歷史成本，當(dāng)期利潤(rùn)較高。移動(dòng)加權(quán)平均法以平均價(jià)格計(jì)價(jià)，當(dāng)價(jià)格不斷升高時(shí)平均價(jià)格隨之升高，導(dǎo)致收益降低。一次加權(quán)平均法利潤(rùn)最少。反之，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格呈下降趨勢(shì)時(shí)，一次加權(quán)平均法計(jì)算的利潤(rùn)最高，移動(dòng)加權(quán)平均法次之，先進(jìn)先出法則最低。所以，選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

2.2 對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響

不同的存貨計(jì)價(jià)方法，通過(guò)影響企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本進(jìn)而影響按收益計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額。但無(wú)論采用哪一種計(jì)價(jià)方法，納稅人繳納的總體稅款金額都是一樣的。由于納稅人選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，在不同的納稅年度中反映的存貨成本是不同的，進(jìn)而會(huì)影響該納稅年度的所得稅款分配，將更多的稅款轉(zhuǎn)移到以后年度繳納，起到了延期納稅的籌劃目標(biāo)。從長(zhǎng)期來(lái)看，最終的存貨成本、銷(xiāo)貨成本、利潤(rùn)、所得稅、現(xiàn)金流入量等都不會(huì)有差異。但在短期內(nèi)，在物價(jià)不斷變化的環(huán)境下，不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)得出不一樣的所得稅應(yīng)繳額，產(chǎn)生避稅效應(yīng)，從而減輕企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)，增加當(dāng)期資金可支配量。

2.3 對(duì)存貨管理的影響

當(dāng)計(jì)劃成本法選擇不當(dāng)時(shí)，計(jì)劃成本與實(shí)際成本差距會(huì)拉大，這樣就無(wú)法通過(guò)兩者之間的差距來(lái)考察采購(gòu)部門(mén)的工作成果。因此，在選擇計(jì)劃成本法時(shí)，要考慮到這種情況，讓計(jì)劃成本盡可能的靠近實(shí)際成本。當(dāng)計(jì)劃成本與實(shí)際成本產(chǎn)生巨大差距時(shí)，必須要調(diào)整。先進(jìn)先出法方便企業(yè)隨時(shí)計(jì)算出存貨的發(fā)出與結(jié)存的數(shù)量和金額，這就極大的減少了工作量，簡(jiǎn)化計(jì)算，這就方便了企業(yè)在管理方面的工作[3]。

2.4 對(duì)企業(yè)管理人員業(yè)績(jī)的影響

企業(yè)評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績(jī)多數(shù)是按利潤(rùn)的多少來(lái)定位的，利潤(rùn)多業(yè)績(jī)就高，業(yè)績(jī)高獎(jiǎng)勵(lì)自然就多，而采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)利潤(rùn)的估計(jì)會(huì)產(chǎn)生很大的影響。在物價(jià)持續(xù)上漲的社會(huì)情況下，企業(yè)管理人員為了拿到更多的獎(jiǎng)勵(lì)，就會(huì)采用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)存貨，這樣會(huì)高估其在工作期間的利潤(rùn)和業(yè)績(jī)。不管企業(yè)采用哪種計(jì)價(jià)方法，都會(huì)綜合考慮其他相關(guān)因素。企業(yè)應(yīng)結(jié)合存貨特點(diǎn)、物價(jià)變動(dòng)情況等因素，綜合考慮、選取存貨計(jì)價(jià)方法，這樣才能從中受益。

小結(jié)：

不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)直接影響期末存貨價(jià)值的確定和銷(xiāo)售成本的計(jì)算，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)比率等產(chǎn)生影響。各類(lèi)存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的一般財(cái)務(wù)影響又會(huì)因企業(yè)自身的特點(diǎn)及其所處的不同時(shí)期而產(chǎn)生差異。在實(shí)際工作中，存貨計(jì)價(jià)方法沒(méi)有固定的模式，要根據(jù)物價(jià)的變動(dòng)情況、企業(yè)所經(jīng)營(yíng)存貨的特點(diǎn)、企業(yè)管理要求及自身發(fā)展的特點(diǎn)等，考慮全面，統(tǒng)籌安排，采用合適企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法，科學(xué)管理存貨，有效的提高企業(yè)的利潤(rùn)，擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模。（作者單位：鄭州新力電力有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]邱淑松.存貨會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法對(duì)存貨管理模式的影響分析[J]會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2013（11）

[2]張志遠(yuǎn)，王漢平.淺談存貨計(jì)價(jià)方法的選擇[J]中國(guó)管理信息化，2013（15）

[3]劉曉玉.存貨計(jì)價(jià)方法變更對(duì)利潤(rùn)及所得稅影響[J]稅收征納，2012（6）