吳凡

[摘要]綜合績效評價是一項(xiàng)推動企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的評判、引導(dǎo)和診斷工作，而內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的始終。本文以國有勘察設(shè)計企業(yè)為對象，對綜合績效評價與企業(yè)內(nèi)部控制體系之間的共性進(jìn)行分析，并對綜合績效評價方法在內(nèi)部控制體系中的應(yīng)用做一些探討。

[關(guān)鍵詞]國有勘察設(shè)計企業(yè)；綜合績效評價；內(nèi)部控制；共性

[中圖分類號]F29[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）29-0098-02

國有勘察設(shè)計企業(yè)自進(jìn)入21世紀(jì)以來，一直著力于現(xiàn)代管理企業(yè)的建設(shè)，在《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》及其實(shí)施細(xì)則和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的指導(dǎo)下，先后建立了綜合績效評價體系和內(nèi)部控制體系。近年來，國有勘察設(shè)計企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍得到較大的擴(kuò)展，不僅有工程勘察、設(shè)計、測繪、工程咨詢、檢測等傳統(tǒng)專業(yè)，而且很快覆蓋到建筑安裝施工專業(yè)，這對企業(yè)的內(nèi)部管理提出了更高的要求。

1綜合績效評價和內(nèi)部控制的矛盾

綜合績效評價和內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管理重要的監(jiān)督評價體系，應(yīng)該都能發(fā)揮監(jiān)督糾正的功能，都能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理活動實(shí)現(xiàn)良性運(yùn)營。但是，從近幾年國有勘察設(shè)計企業(yè)的實(shí)際執(zhí)行情況看，兩者之間仍然有一些矛盾使得效果不盡如人意，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.1綜合績效評價和內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)不同

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。因而，內(nèi)部控制主要是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的過程控制，體現(xiàn)的是企業(yè)經(jīng)營管理活動全過程的監(jiān)督評價，即“過程監(jiān)督”。而《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》明確指出企業(yè)綜合績效評價應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)原則和資本運(yùn)營特征，以投入產(chǎn)出分析為核心，運(yùn)用定量分析與定性分析相結(jié)合、橫向?qū)Ρ扰c縱向?qū)Ρ惹覟檠a(bǔ)充的方法，綜合評價企業(yè)經(jīng)營績效和努力程度，促進(jìn)企業(yè)提高市場競爭能力。因此，綜合績效評價是針對企業(yè)經(jīng)營管理活動產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行評判，即“結(jié)果評價”。

固有勘察設(shè)計企業(yè)由于歷史傳承，生產(chǎn)工藝過程較為單一，管理模式也較為簡單實(shí)用，因而較為重視經(jīng)營成果的積累效率，從而容易忽視對生產(chǎn)經(jīng)營過程的精細(xì)化管理。特別是在規(guī)模逐步擴(kuò)大，業(yè)務(wù)擴(kuò)張帶來生產(chǎn)經(jīng)營多樣化的形勢下，過程管理的缺失必然會導(dǎo)致結(jié)果的不理想或產(chǎn)生較大的管理風(fēng)險。

1.2綜合績效評價和內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)時效性不同

在國家發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范相關(guān)文件及上級主管部門的管理要求和指引下，國有勘察設(shè)計企業(yè)都已經(jīng)構(gòu)建了比較完善的內(nèi)控制度體系，明確規(guī)范了各項(xiàng)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境是瞬息萬變的，企業(yè)的發(fā)展也是日新月異，這就需要制度與時俱進(jìn)，及時更新企業(yè)的內(nèi)控制度體系，調(diào)整相關(guān)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。但從企業(yè)實(shí)際操作看，這樣的更新調(diào)整周期較長，一般都在2年以上。而綜合績效評價的標(biāo)準(zhǔn)在每年財務(wù)報告公布后都會按行業(yè)進(jìn)行更新調(diào)整，比較貼近企業(yè)實(shí)際情況，時效性較強(qiáng)。

1.3綜合績效評價和內(nèi)部控制的重視程度不同

內(nèi)部控制的實(shí)施是需要由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同參與的，但國有勘察設(shè)計企業(yè)由于發(fā)展歷史原因，管理層和生產(chǎn)經(jīng)營人員的關(guān)注更偏重于企業(yè)經(jīng)營管理活動的外向延伸，而對內(nèi)部管理缺乏足夠的認(rèn)識，甚至產(chǎn)生內(nèi)控管理是對生產(chǎn)經(jīng)營活動的某種“羈絆”這樣的思想誤區(qū)，從而使得內(nèi)部控制的實(shí)施效果不明顯，以致流于形式。而綜合績效評價工作由于決定了國有勘察設(shè)計企業(yè)管理層的業(yè)績考核結(jié)果，獲得了企業(yè)上下特別是經(jīng)理層的高度重視，綜合績效評價結(jié)果的應(yīng)用相比內(nèi)部控制結(jié)果的整改積極性更高。

2綜合績效評價和內(nèi)部控制的共性

雖然綜合績效評價和內(nèi)部控制是兩種不同的監(jiān)督評價體系，但兩者在提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和管理效率方面存在著一些共性，而這些共性也給兩者的結(jié)合提供了必要條件。

2.1綜合績效評價和內(nèi)部控制的評價指標(biāo)可實(shí)現(xiàn)融合

《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》中規(guī)定企業(yè)綜合績效評價指標(biāo)由22個財務(wù)績效定量評價指標(biāo)和8個管理績效定性評價指標(biāo)組成，其中財務(wù)績效定量評價基本指標(biāo)包括反映企業(yè)贏利能力狀況的凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)報酬率、反映資產(chǎn)質(zhì)量狀況的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、反映債務(wù)風(fēng)險狀況的資產(chǎn)負(fù)債率和已獲利息倍數(shù)以及反映經(jīng)營增長狀況的銷售（營業(yè)）增長率、資本保值增值率，用于綜合評價企業(yè)財務(wù)報表所反映的經(jīng)營績效狀況；企業(yè)管理績效定性評價指標(biāo)包括戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營決策、風(fēng)險控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響、社會貢獻(xiàn)?？梢?，無論是財務(wù)績效定量評價指標(biāo)，還是管理績效定性評價指標(biāo)，都與上文闡述的內(nèi)部控制目標(biāo)不謀而合，這就意味著在內(nèi)部控制評價指標(biāo)特別是定量評價指標(biāo)的設(shè)計上可充分利用綜合績效評價財務(wù)績效指標(biāo)，且內(nèi)部控制定性評價指標(biāo)的設(shè)計也可與管理績效指標(biāo)相結(jié)合。因此，兩者的評價指標(biāo)實(shí)現(xiàn)融合，不僅有利于提高企業(yè)的管理效率，也可通過綜合績效評價的介入加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度和評價約束性，從而有助于提高內(nèi)部控制體系的運(yùn)行質(zhì)量。

2.2綜合績效評價和內(nèi)部控制的運(yùn)行機(jī)制可實(shí)現(xiàn)貫通

從內(nèi)部控制體系運(yùn)行看，內(nèi)部控制是一個設(shè)計、執(zhí)行、評價和整改的循環(huán)過程。同時，綜合績效評價體系也經(jīng)歷了設(shè)計、分析、評價這樣一個循環(huán)過程。其中，內(nèi)部控制的設(shè)計可與綜合績效評價相融合；內(nèi)部控制的執(zhí)行可借助綜合績效評價的分析做出及時的調(diào)整和糾正；評價在兩者運(yùn)行機(jī)制中都貫穿了企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程?？梢?，綜合績效評價和內(nèi)部控制的運(yùn)行機(jī)制在企業(yè)經(jīng)營管理中不僅可以實(shí)現(xiàn)共存，而且可以通過相互貫通達(dá)到相互促進(jìn)的作用，內(nèi)部控制的執(zhí)行與評價可以借助綜合績效評價體系的結(jié)果和方法提升運(yùn)行效率，綜合績效評價結(jié)果也可依賴內(nèi)部控制的有效執(zhí)行得到進(jìn)一步提高，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理水平和管理層業(yè)績考核的雙贏效應(yīng)。

3國有勘察設(shè)計企業(yè)綜合績效評價和內(nèi)部控制相結(jié)合的注意事項(xiàng)3.1運(yùn)用綜合績效評價方法，促進(jìn)內(nèi)部控制評價指標(biāo)的全面化、具體化和可量化對國有勘察設(shè)計企業(yè)來說，內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該涵蓋所有業(yè)務(wù)的全過程，一般表現(xiàn)為“投標(biāo)、設(shè)計、采購、作業(yè)、結(jié)算、收費(fèi)”這樣一條基本業(yè)務(wù)流程，因而內(nèi)部控制評價指標(biāo)的設(shè)計應(yīng)該抓住這條基本業(yè)務(wù)流程，確保評價指標(biāo)對流程的全覆蓋。同時，還要考慮內(nèi)控評價指標(biāo)是否具體化，以便在執(zhí)行過程中可操作，如果能夠量化則更能促進(jìn)內(nèi)部控制評價的效率。因此，綜合績效評價和內(nèi)部控制的結(jié)合并非簡單的相加合并，而是充分利用綜合績效評價方法，結(jié)合企業(yè)基本業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵管理點(diǎn)，設(shè)計具體化、可量化的內(nèi)部控制評價指標(biāo)，比如在國有勘察設(shè)計企業(yè)的結(jié)算收費(fèi)環(huán)節(jié)，由于行業(yè)特點(diǎn)經(jīng)常會發(fā)生賒銷現(xiàn)象，即辦理結(jié)算后還需要經(jīng)歷一段時間（有時長達(dá)一年以上）才能實(shí)現(xiàn)資金流入，但在此之前按照會計準(zhǔn)則要求必須確認(rèn)收入并繳納相應(yīng)稅金，這就形成大量的應(yīng)收賬款。如果引入綜合績效評價指標(biāo)體系中應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的評價方法，對結(jié)算收費(fèi)環(huán)節(jié)設(shè)計內(nèi)控指標(biāo)如收費(fèi)完成率，對該環(huán)節(jié)做一個量化的評價要求，可以促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營人員加大結(jié)算收費(fèi)力度，從而達(dá)到內(nèi)控管理的目標(biāo)。

3.2綜合績效評價與內(nèi)部控制的結(jié)合應(yīng)充分考慮可操作性，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的順暢國有勘察設(shè)計企業(yè)由于歷史發(fā)展原因，企業(yè)上下一般比較重視生產(chǎn)經(jīng)營的完成情況，對過程的管理需求不是很強(qiáng)烈，再加上不同的發(fā)展階段產(chǎn)生新的管理需求也需要有一個接受認(rèn)可的過程。于是，在執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中總會產(chǎn)生各種抵觸現(xiàn)象，如果不能及時處理甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的正常運(yùn)營。因此，綜合績效評價與內(nèi)部控制的結(jié)合需要在了解企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和管理需求的同時，從企業(yè)內(nèi)部管理的和諧和人性化出發(fā)，通過對生產(chǎn)經(jīng)營人員工作業(yè)績進(jìn)行科學(xué)合理的評價，比如綜合績效評價計分時，是將定量指標(biāo)評價分?jǐn)?shù)和定性指標(biāo)評議分?jǐn)?shù)按照規(guī)定的權(quán)重（如定量指標(biāo)70%，定性指標(biāo)30%）進(jìn)行加權(quán)計算，得出綜合評價得分。這種評價方法可以應(yīng)用到內(nèi)部控制評價中，從而促使這些執(zhí)行者能夠真正融入企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)中。

3.3積極利用企業(yè)信息系統(tǒng)和培育專業(yè)人才，為提升綜合績效評價和內(nèi)部控制的結(jié)合效率奠定基礎(chǔ)隨著信息化程度的提高，國有勘察設(shè)計企業(yè)信息系統(tǒng)的升級改造勢在必行，可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的需要開發(fā)各種信息系統(tǒng)。但真正的問題還是在于專業(yè)人才的培育，由于綜合績效評價和內(nèi)部控制的結(jié)合需要掌握多種專業(yè)知識和技能，不僅要精通財務(wù)管理、審計等業(yè)務(wù)知識，還要熟悉企業(yè)主要業(yè)務(wù)流程的所有環(huán)節(jié)，這就需要企業(yè)通過內(nèi)部挖掘和外部吸收相結(jié)合，培育出這種復(fù)合型人才，為兩者能更好地結(jié)合為企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)揮最佳效果奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

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