【摘要】隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立與完善，我國現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，企業(yè)逐漸發(fā)展成為我國創(chuàng)新技術(shù)的主力軍?！翱茖W(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”，企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)的發(fā)展大大提高了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，與此同時(shí)，企業(yè)為創(chuàng)新技術(shù)而產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用也在逐年增加，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法面臨著越來越大的挑戰(zhàn)。因此，選擇科學(xué)合理的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)科研費(fèi)用的科學(xué)安排與統(tǒng)籌，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 研發(fā)費(fèi)用 會(huì)計(jì)處理方法 選擇

一、前言

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，宣告了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下政府部門主導(dǎo)科技創(chuàng)新時(shí)代的終結(jié)，企業(yè)逐漸發(fā)展成為科技創(chuàng)新的主力軍。但在企業(yè)加大科研力度的同時(shí)，也必然導(dǎo)致企業(yè)各項(xiàng)投入的增加。近年來，企業(yè)用于研究和開發(fā)的費(fèi)用呈逐年上升的趨勢(shì)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理面臨著重大的挑戰(zhàn)。因此，選擇科學(xué)合理的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法已經(jīng)迫在眉睫。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法及特點(diǎn)

企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品的技術(shù)革新以及工藝、材料、標(biāo)準(zhǔn)的研究和開發(fā)過程中產(chǎn)生的所有耗費(fèi)的總和。目前，國際上使用的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法主要有以下三種：

（一）費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理

費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理，即不論費(fèi)用是在研究階段產(chǎn)生還是在開發(fā)階段產(chǎn)生，都全部計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益中。研究開發(fā)的成果具有未知性，加大了研究開發(fā)費(fèi)用的不確定性。費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理將研究開發(fā)產(chǎn)生的費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益，不僅可以將會(huì)計(jì)工作簡(jiǎn)單化、便捷化，還可以減少人為因素對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益造成的影響，屬于比較謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理方法。但與此同時(shí)，費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理也有一定的局限性，費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理難以進(jìn)行科研費(fèi)用的調(diào)整和費(fèi)用分?jǐn)?，不能體現(xiàn)研究項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益與研究項(xiàng)目的研究費(fèi)用支出情況的配比，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)效益造成一定的影響[1]。

（二）資本化會(huì)計(jì)處理

資本化會(huì)計(jì)處理，即將企業(yè)在創(chuàng)新研發(fā)的過程中產(chǎn)生的一切耗費(fèi)歸集統(tǒng)計(jì)，等到研究與開發(fā)成果取得成功，真正為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，再將企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行攤銷。資本化會(huì)計(jì)處理有利于減少企業(yè)的短期戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)研究項(xiàng)目的研究費(fèi)用與研究項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益的合理配置。但企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化處理也存在著一些缺點(diǎn)，首先，基于研究成果的未知性和研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的不確定性，資本化會(huì)計(jì)處理將研發(fā)費(fèi)用作為企業(yè)的資本性支出，若項(xiàng)目研發(fā)失敗，則會(huì)給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失[2]。其次，資本化會(huì)計(jì)處理的資產(chǎn)總額和利潤總額較費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理的高，常常會(huì)誘發(fā)企業(yè)研究與開發(fā)的沖動(dòng)，不利于企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，使用資本化會(huì)計(jì)處理研發(fā)費(fèi)用，會(huì)給企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有條件的資本化會(huì)計(jì)處理

有條件的資本化會(huì)計(jì)處理，即將企業(yè)在創(chuàng)新研發(fā)過程中產(chǎn)生的所有研發(fā)耗費(fèi)分研究階段和開發(fā)階段統(tǒng)計(jì)，將研究階段產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益做費(fèi)用化處理，開發(fā)階段產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用若符合資本化條件則將其列入無形資產(chǎn)中做資本化處理。有條件的資本化會(huì)計(jì)處理方法有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，為企業(yè)投資者制定投資方案提供可靠性依據(jù)，而且有條件的資本化會(huì)計(jì)處理方法可以有效地緩解短期行為對(duì)企業(yè)造成的影響，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。但是，有條件的資本化會(huì)計(jì)處理方法也存在著一定的局限性。首先，資本化條件缺乏明顯的界線，在判斷時(shí)加入了人為因素，增大了會(huì)計(jì)處理的操作難度。其次，新準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限，導(dǎo)致一些企業(yè)擅自調(diào)整利潤，造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的選擇

綜上所述，費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理、資本化會(huì)計(jì)處理和有條件的資本化會(huì)計(jì)處理都各有優(yōu)缺點(diǎn)，因此，學(xué)習(xí)和借鑒國際上關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用處理的具體辦法和操作經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國企業(yè)的具體情況，制定適合我國企業(yè)發(fā)展的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法。按照科技創(chuàng)新的類型可將我國企業(yè)分為以下三種：研發(fā)項(xiàng)目較少的企業(yè)、一般高新技術(shù)企業(yè)和以科技創(chuàng)新為主的企業(yè)。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，選用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法處理企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用。

（一）研發(fā)項(xiàng)目較少的企業(yè)采用全部費(fèi)用化處理法

研發(fā)項(xiàng)目較少的企業(yè)，用于研發(fā)的經(jīng)費(fèi)占企業(yè)總支出的比重較小，研發(fā)費(fèi)用對(duì)企業(yè)的發(fā)展無決定性作用。此時(shí)應(yīng)將項(xiàng)目研究和開發(fā)的一切支出都計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益，采用全部費(fèi)用化處理研發(fā)費(fèi)用，降低企業(yè)研發(fā)造成的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資費(fèi)用的盡早回收，減少人為操控因素對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)造成的影響[3]。

（二）一般高新技術(shù)企業(yè)采用有條件的資本化處理法

首先，高新技術(shù)企業(yè)在科研創(chuàng)新中處于較為活躍的狀態(tài)，其長期從事科研創(chuàng)新項(xiàng)目研究，具有較強(qiáng)的綜合實(shí)力，其研發(fā)技術(shù)較研發(fā)項(xiàng)目較少的企業(yè)強(qiáng)，研發(fā)產(chǎn)品一般能滿足市場(chǎng)需求。其次，一般高新技術(shù)企業(yè)由于長期活躍于科研創(chuàng)新中，科研創(chuàng)新產(chǎn)生的費(fèi)用一般較多，科研項(xiàng)目的成功與否直接關(guān)系著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，關(guān)系著企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營。再次，一般高新技術(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)都較高，其判斷資本化條件、資本化后攤銷年限的能力較強(qiáng)。因此，將一般高新技術(shù)企業(yè)的在研究階段產(chǎn)生的全部費(fèi)用歸入企業(yè)當(dāng)期損益，實(shí)行費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理；將開發(fā)階段產(chǎn)生的費(fèi)用中符合資本化條件的部分費(fèi)用采用資本化會(huì)計(jì)處理方法處理，其他不符合資本化條件的開發(fā)階段費(fèi)用采用費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益[4]。采用有條件的資本化會(huì)計(jì)處理法處理一般高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，可以減少企業(yè)研發(fā)失敗對(duì)企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損害，降低企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。

（三）以科技創(chuàng)新為主的企業(yè)采用全部資本化處理法

以科技創(chuàng)新為主的企業(yè)主要活動(dòng)于科學(xué)技術(shù)和科學(xué)發(fā)明的新領(lǐng)域，長期進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化工作，具有企業(yè)規(guī)模大、研究開發(fā)項(xiàng)目多、科技成果轉(zhuǎn)化能力強(qiáng)等特點(diǎn)。首先，科研項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益就是以科技創(chuàng)新為主的企業(yè)實(shí)現(xiàn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的根本經(jīng)濟(jì)來源，科研項(xiàng)目在以科技創(chuàng)新為主的企業(yè)中所起的作用，跟生產(chǎn)材料在制造企業(yè)中所起的作用是一樣的，科研項(xiàng)目的支出就是以科技創(chuàng)新為主的企業(yè)生產(chǎn)成本的重要組成部分。其次，以科技創(chuàng)新為主的企業(yè)具有較強(qiáng)的科技研發(fā)能力，其研發(fā)產(chǎn)品具有較強(qiáng)的市場(chǎng)適應(yīng)性，大部分研發(fā)產(chǎn)品都能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利潤，這類企業(yè)一般有足夠的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)實(shí)力和其他資源支持研發(fā)項(xiàng)目。因此，以科技創(chuàng)新為主的企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)時(shí)產(chǎn)生的所有研發(fā)費(fèi)用全部資本化處理[5]。采用全部資本化會(huì)計(jì)處理法處理以科技創(chuàng)新為主的企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，不僅可以合理地控制企業(yè)研發(fā)支出與研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的配比，還可以有效地降低企業(yè)的短期行為對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成的影響，激發(fā)企業(yè)研發(fā)人員的工作積極性，提高企業(yè)科研項(xiàng)目的成功率，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)束語

“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)要在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，必須加大科研力度，充分利用科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，提高企業(yè)的綜合實(shí)力和經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行科研項(xiàng)目的投資決策時(shí)，要充分考慮科研項(xiàng)目周期長、投資大、經(jīng)濟(jì)效益不確定等特點(diǎn)，并結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，選擇適合的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法?？茖W(xué)合理的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與科研投入的合理配置，對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：錢定祥（1977-），男，安徽天長人，本科，會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師。