周莉平

【摘 要】在市場經(jīng)濟條件下，成本高低是企業(yè)競爭取勝的重要條件。企業(yè)要生存、求發(fā)展就必須加強成本管理，采取各種方法控制成本，以獲取更多的市場份額和盈利。目前我國企業(yè)在成本控制中存在一系列問題，例如：重成本核算，但在成本控制中忽略全過程、輕成本動因分析等。本文主要針對過程及成本動因進行分析并提出一些建議，希望有助于企業(yè)充分運用先進的成本控制方法以增強企業(yè)的競爭力。

【關(guān)鍵詞】過程；成本動因理論；成本控制

一、前言

成本控制是為了實現(xiàn)既定的成本管理目標而采取的某些行動及其措施。對企業(yè)而言，在全球經(jīng)濟一體化的大環(huán)境下，要想加快自身發(fā)展，在競爭中脫穎而出，取得成本優(yōu)勢至關(guān)重要。如果同類產(chǎn)品的質(zhì)量、建設(shè)周期相差無幾，則決定產(chǎn)品在市場競爭的主要因素就是成本，只有利用各種有效方法進行成本控制，企業(yè)才能在競爭中可持續(xù)發(fā)展。

二、過程成本控制理論

所謂過程成本控制理論，即是指對企業(yè)成本的形成過程所做的全面控制與分析，該過程的主要控制目標是過程及其相關(guān)的各種屬性。過程成本控制是將企業(yè)的經(jīng)營和生產(chǎn)過程作為控制目標，從而進行成本控制的方法。企業(yè)的任何一種產(chǎn)品從準備到結(jié)束，其成本絕不只是生產(chǎn)制造成本，投產(chǎn)前及產(chǎn)出后的相關(guān)成本都應包括在內(nèi)。產(chǎn)品成本所包含的全過程，應該是包括初始設(shè)計成本、生產(chǎn)制造成本、市場營銷成本、使用維護成本等一系列與產(chǎn)品有關(guān)的成本。另一方面，顧客使用該產(chǎn)品的整個過程也應包括在內(nèi)，因為，使用過程的各種情況也是企業(yè)競爭力的部分。因此，成本控制不是片面的控制，而是全過程的控制，需要控制上面所提到的所有環(huán)節(jié)發(fā)生的全部成本。

另外，成本控制絕不只與個別部門，比如會計部門和生產(chǎn)部門有關(guān)。對于現(xiàn)代的成本動因，應該站在更改的戰(zhàn)略層次去理解它。它不僅包括企業(yè)微觀層面的生產(chǎn)過程消耗的各種有形的物料及人力，更應包括企業(yè)宏觀層面的投資規(guī)模、市場布局、內(nèi)部架構(gòu)等無形的成本動因。只有企業(yè)各個部門共同協(xié)調(diào)努力，才能真正實現(xiàn)對成本的有效控制。

三、成本動因理論

成本動因是指導致企業(yè)成本發(fā)生的驅(qū)動因素。傳統(tǒng)的成本會計中，產(chǎn)量是唯一重要的成本動因。而隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn)，許多過去不被重視的各種作業(yè)計量，如材料移動次數(shù)、產(chǎn)品檢驗次數(shù)、生產(chǎn)準備次數(shù)等都被看作成本動因。在某種程度上而言，成本動因既可以是一件活動事項，也可以是相關(guān)作業(yè)，更是導致資源消耗變化的種種形式。但不管是產(chǎn)量還是產(chǎn)品檢驗次數(shù)等都是作為客觀的被動的成本動因，可以稱之為作業(yè)性成本動因。而從更高層次分析，還存在戰(zhàn)略成本動因，它又可以進一步細分為結(jié)構(gòu)性成本動因、執(zhí)行性成本動因。戰(zhàn)略成本動因相對于作業(yè)性成本動因，層次高且大多不像作業(yè)性成本動因那樣可以量化，但卻更大更久地影響著產(chǎn)品成本，因此更應予以重視。

四、基于過程及成本動因研究成本控制

1.基于過程研究成本控制

目前，我國許多企業(yè)只注意投產(chǎn)后的成本控制，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計以及生產(chǎn)要素合理組織的成本控制。只注重生產(chǎn)過程中的成本控制，忽視供應和銷售過程的成本控制。許多企業(yè)缺乏市場意識，錯誤利用量本利觀點，為降低產(chǎn)品固定成本，忽視客戶實際需求，片面提升產(chǎn)量，造成產(chǎn)大于銷，引起存貨積壓或滯銷，反而增加了企業(yè)的存貨積壓成本，得不償失。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)應樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本控制工作視為一項系統(tǒng)工程，強調(diào)整體與全局，對企業(yè)成本控制的對象、內(nèi)容、方法進行全方位的分析研究。因此，為使企業(yè)的產(chǎn)品在市場上具有更大的成本優(yōu)勢，成本控制絕不能僅局限于生產(chǎn)制造成本，應該向前延伸至初始設(shè)計成本、向后延伸至市場營銷成本、使用維護成本等一系列與產(chǎn)品全過程有關(guān)的成本，從而增強產(chǎn)品在市場中的競爭力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

第一，產(chǎn)品投產(chǎn)前的成本控制管理：生產(chǎn)前的成本控制主要包括產(chǎn)品的設(shè)計、加工、物資采購、組織方式、勞動支出等成本。對企業(yè)而言，公司產(chǎn)品總成本的百分之六十都來源于該階段的成本控制質(zhì)量。該過程屬于控制前活動過程，意味著真實成本還未發(fā)生，但投產(chǎn)前管理卻決定著成本投資走向，在總活動中起著決定性的作用。

第二，生產(chǎn)過程中的成本控制管理：成本的形成實際上是生產(chǎn)的過程，其中包括各種原材料、勞工、能源消耗及其它部門費用。生產(chǎn)前的投資設(shè)想，也將絕對性的落實在此，因而絕大部分的成本支出都在這里。但絕大部分的控制目標活動與該階段的活動緊密相關(guān)，導致成本控制的核算信息無法做到及時的跟進，最終給活動帶來不可預測的困難。因此，想要更好地解決這一問題，最主要的就是要對生產(chǎn)過程進行跟進，還可利用現(xiàn)有計算機技術(shù)，模擬生產(chǎn)過程，做出計劃，再利用計算機系統(tǒng)及時跟進，將產(chǎn)品的材料、資源、消耗全部登記在案，利用這種方法可以更好地對生產(chǎn)作業(yè)進行監(jiān)控，從而為成本控制計算提供基礎(chǔ)。

第三，流通過程中的成本控制管理：在產(chǎn)品流通過程中為產(chǎn)品的包裝、促銷開設(shè)分支機構(gòu)，并對售后進行完善管理，這些都對企業(yè)的發(fā)展有著積極的作用，但有時在加強企業(yè)市場職能的過程中，生產(chǎn)者極易做出為績效而不顧成本的促銷活動，因此導致成本抵消利潤的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。由此可見，在產(chǎn)品的流通過程中成本控制管理也是至關(guān)重要。

2.基于結(jié)構(gòu)性成本動因研究成本控制

結(jié)構(gòu)性成本動因是指決定組織基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的成本驅(qū)動因素，它在具體生產(chǎn)經(jīng)營活動展開之前就己被確定，主要包括規(guī)模經(jīng)濟、整合程度、學習、地理位置、技術(shù)等。這些因素既對企業(yè)的產(chǎn)品成本有決定作用，也對企業(yè)的人力資源、生產(chǎn)經(jīng)營、產(chǎn)品質(zhì)量、財務等有影響作用。結(jié)構(gòu)性成本動因可以在某種程度上促進企業(yè)整體的戰(zhàn)略及經(jīng)營決策。結(jié)構(gòu)性成本動因分析要求從戰(zhàn)略成本管理的角度來選擇企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務范圍、經(jīng)驗、技術(shù)、產(chǎn)品多樣性和廠址等，對結(jié)構(gòu)性成本動因的選擇可以決定企業(yè)產(chǎn)品的成本高低及其成本結(jié)構(gòu)，因此必須在實際支出發(fā)生前充分評估，慎重行事。

3.基于執(zhí)行性成本動因研究成本控制

執(zhí)行性成本動因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅(qū)動因素，通常包括生產(chǎn)能力運用模式、內(nèi)外聯(lián)系、全面質(zhì)量管理、員工對企業(yè)的向心力等。在企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)既定的條件下，通過執(zhí)行性成本動因分析，可以提高各種生產(chǎn)執(zhí)行性因素的能動性及優(yōu)化它們之間的組合，從而使價值鏈活動達到最優(yōu)化而降低價值鏈總成本。因此企業(yè)必須擅于組織和動員員工的積極性和創(chuàng)造力、優(yōu)化工廠布局、充分利用生產(chǎn)能力、積極內(nèi)外聯(lián)系、強化全面質(zhì)量管理，將非常有助于提高戰(zhàn)略成本管理的效率。

五、結(jié)語

當代經(jīng)濟的快速發(fā)展使得企業(yè)間競爭不斷加劇，企業(yè)成本控制能力的加強，有利于加強企業(yè)的市場競爭能力，使企業(yè)在市場競爭中取得成本優(yōu)勢。本文主要通過對影響成本動因因素進行詳細而系統(tǒng)的分析，并進一步說明只有在過程上嚴格控制成本形成原因，在源頭上有效控制成本，兩者結(jié)合才能在整體上為企業(yè)節(jié)約成本，促進發(fā)展。

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