陳嘉元

【摘要】本文認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)所涉及的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的問(wèn)題，即預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制等，要解決的是企業(yè)不同時(shí)期、不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)生的問(wèn)題，因而其方法靈活多樣，因地、因時(shí)、因事而異?；诠芾韺?duì)象和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程構(gòu)建管理會(huì)計(jì)的方法體系，有利于加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)方法的可操作性，能有效促使管理會(huì)計(jì)理論、方法在企業(yè)管理過(guò)中得到進(jìn)一步應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】管理 會(huì)計(jì) 方法 體系

一、管理會(huì)計(jì)方法的演進(jìn)

管理會(huì)計(jì)方法的起源階段：管理會(huì)計(jì)的起源可追溯到19世紀(jì)早期企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部計(jì)量的運(yùn)用。當(dāng)時(shí)的紡織廠、兵工廠等企業(yè)為了衡量?jī)?nèi)部生產(chǎn)過(guò)程的效率，在市場(chǎng)交易信息之外，開始對(duì)企業(yè)內(nèi)部特定管理信息提出要求。1855年，新英格蘭的利曼（Lyman）紡織廠以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)，首創(chuàng)了一套成本會(huì)計(jì)制度，它所提供的成本會(huì)計(jì)信息，能反映產(chǎn)品成本、工廠布置變化影響和對(duì)原棉收發(fā)的控制情況。19世紀(jì)中期，鐵路業(yè)的出現(xiàn)和迅速成長(zhǎng)為成本會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了巨大動(dòng)力。由于鐵路公司在當(dāng)時(shí)規(guī)模最大、組織最為復(fù)雜且營(yíng)業(yè)跨越廣闊的地理區(qū)域，這必然對(duì)成本會(huì)計(jì)提出了更高的要求，新穎的會(huì)計(jì)管理技術(shù)方法開始得以發(fā)展，這對(duì)于以后幫助企業(yè)進(jìn)入更有效的成本規(guī)劃和控制，具有很大的推進(jìn)作用。

多年來(lái)，國(guó)內(nèi)外諸多學(xué)者紛紛置身于管理會(huì)計(jì)相關(guān)研究行列中，其中國(guó)外學(xué)者卡普蘭認(rèn)為：“管理會(huì)計(jì)使得公司朝相反的方向發(fā)展，給影響公司發(fā)展的經(jīng)理不合理的回報(bào)，并且也未能夠?yàn)闃I(yè)績(jī)的改善提供應(yīng)有的激勵(lì)?！倍覈?guó)學(xué)者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)分支，該分支主要由兩部分構(gòu)成，包括成本會(huì)計(jì)與管理控制系統(tǒng)。特別注意的是管理會(huì)計(jì)作的決策分析多基于短期基礎(chǔ)之上，并不存在季度、年度甚至產(chǎn)品生命周期的分析，致使企業(yè)為短期利益而損失諸多長(zhǎng)期性、戰(zhàn)略性的利益。

調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)自產(chǎn)生以來(lái)截止至今始終突飛猛進(jìn)發(fā)展，并從根本上完成了規(guī)劃控制向預(yù)測(cè)決策的轉(zhuǎn)型。筆者認(rèn)為，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)各行業(yè)的發(fā)展均發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，為此要求明確管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，具體體現(xiàn)在下述多個(gè)方面。

二、構(gòu)建財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息協(xié)調(diào)與整合的理論框架

長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者不斷投入大量的精力、時(shí)間力求能夠在財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息整合方面構(gòu)建一種更高層次的理論框架，以確保財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息能夠在該框架下均能夠得到充分且綜合的顯示，然而受多方面原因的影響，雖產(chǎn)生了多類分析工具，但始終未能夠構(gòu)建起健全的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息協(xié)調(diào)和整合的理論框架?，F(xiàn)階段，多運(yùn)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并在各自的框架內(nèi)展示財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，而在整合財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，且在同一架構(gòu)下進(jìn)行分析的理論框架并非形成。其中比姆尼與布拉米奇指出，應(yīng)緊抓各類機(jī)遇，落實(shí)好對(duì)來(lái)源于現(xiàn)金生產(chǎn)環(huán)境和服務(wù)企業(yè)共同活動(dòng)的非財(cái)務(wù)型數(shù)據(jù)的整合與協(xié)調(diào)，盡可能將各類非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的輸入直接融入管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)。

三、明確生產(chǎn)技術(shù)變革和新的組織形式與管理會(huì)計(jì)的相互關(guān)系

以馬克思理論為依據(jù)可知，生產(chǎn)管理取決于生產(chǎn)力，而生產(chǎn)力迅速變化則是造成新組織形式快速變化的關(guān)鍵原因。新生產(chǎn)制造技術(shù)迅速更新背景下，管理會(huì)計(jì)勢(shì)必會(huì)以其獨(dú)特的演進(jìn)形式與之相適應(yīng)，并為其進(jìn)行服務(wù)。同時(shí)受生產(chǎn)技術(shù)變革與新組織形式產(chǎn)生始終優(yōu)先于新管理會(huì)計(jì)方法產(chǎn)生因素的影響，致使管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與研究總處于追趕的位置上。目前，已將對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究重心轉(zhuǎn)移至對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論內(nèi)涵與工具方法的拓展等方面，具體體現(xiàn)為明確生產(chǎn)技術(shù)變革和新的組織形式與管理會(huì)計(jì)的相互關(guān)系。

四、管理會(huì)計(jì)與企業(yè)業(yè)務(wù)流程關(guān)系的架構(gòu)

新知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，傳統(tǒng)的以部門為單位作為分析對(duì)象越來(lái)越難以滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求，此形勢(shì)下一種以流程為分析對(duì)象的新方法與視角應(yīng)運(yùn)而生。由于分散與集中矛盾是影響現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)用信息技術(shù)支持下的業(yè)務(wù)流程的主要障礙，所以在設(shè)計(jì)與優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程時(shí)必須采取多種有效措施協(xié)調(diào)好分散與集中的矛盾，將并行工作流程取代串行工作流程，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的方法在流程的局部與整體進(jìn)行分析，從而為構(gòu)建健全的過(guò)程管理體系提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

總結(jié)來(lái)說(shuō)，由于市場(chǎng)內(nèi)仍然存在諸多不穩(wěn)定性因素，所以明確管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，逐步加大對(duì)各種管理里會(huì)計(jì)分析工具適用范圍與相互關(guān)系的研究至關(guān)重要。

總之，認(rèn)真回顧管理會(huì)計(jì)方法的演化歷史，分析其與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的變化存在的內(nèi)在聯(lián)系，認(rèn)清管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)有自身特色的方法體系，對(duì)于當(dāng)前管理會(huì)計(jì)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，是非常值得進(jìn)一步研究的問(wèn)題。

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