引言：“營(yíng)改增”從2012年1月1日起率先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中實(shí)施。這次稅改著眼于通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅來(lái)促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，無(wú)疑將給物流企業(yè)的稅負(fù)帶來(lái)巨大變化。由于企業(yè)情況千差萬(wàn)別，稅改帶來(lái)的結(jié)果也各不相同，文章以中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)調(diào)研報(bào)告數(shù)據(jù)和負(fù)責(zé)此次調(diào)研工作的中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)副會(huì)長(zhǎng)賀登才的調(diào)研分析，試圖對(duì)物流企業(yè)稅改的結(jié)果及存在問(wèn)題進(jìn)行深入剖析，以方便企業(yè)和政府針對(duì)具體情況進(jìn)行積極的應(yīng)對(duì)和調(diào)整。

“營(yíng)改增”作為近年國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅政策的最重要內(nèi)容之一，受到各方關(guān)注。其中物流行業(yè)由於被視為可以在本次稅改過(guò)程中受益而備受關(guān)注。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)不久前深入上海市納入試點(diǎn)的物流企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)調(diào)研，最終得到這樣的結(jié)論：部分物流企業(yè)稅負(fù)不減反增。這不免讓人產(chǎn)生疑問(wèn)，以減負(fù)為初衷的“營(yíng)改增”為何卻增加了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)？

一、稅負(fù)增加原因分析

1、稅負(fù)成本分析

據(jù)中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)調(diào)研顯示，上海市從事倉(cāng)儲(chǔ)、貨代等“物流輔助服務(wù)”類的物流企業(yè)，“營(yíng)改增”后的增值稅稅率為6%，相比于稅改之前5%的營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)基本持平或增加不多，多數(shù)企業(yè)可通過(guò)內(nèi)部降本增效等措施自行消化。但是，裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)類的物流企業(yè)從3%的營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，上調(diào)幅度較大。特別是貨物運(yùn)輸服務(wù)，該服務(wù)是物流企業(yè)最基本的服務(wù)，且實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少，導(dǎo)致試點(diǎn)后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。

造成這一狀況的主要原因有兩點(diǎn)：一是貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)11%的增值稅稅率偏高；二是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少?！盃I(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目主要為購(gòu)置運(yùn)輸工具和燃油及修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅。由于運(yùn)輸工具購(gòu)置成本高、使用年限長(zhǎng)（尤其是船舶，使用年限可達(dá)20年以上），多數(shù)相對(duì)成熟的大中型企業(yè)，未來(lái)幾年或更長(zhǎng)時(shí)間不可能有大額資產(chǎn)購(gòu)置，因此，實(shí)際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅很少。另外，在貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，燃油、修理費(fèi)等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本在總成本中所占的比重不足40%，即使全部可以取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際負(fù)擔(dān)率也會(huì)顯著增加。另外，人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍之內(nèi)。

2、稅目分析

我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度將物流業(yè)務(wù)劃分為交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)兩類稅目，運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)稅率為3%，倉(cāng)儲(chǔ)、配送、代理等稅率為5%。物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅目不統(tǒng)一、稅率不相同、發(fā)票不一致，是多年來(lái)困擾物流業(yè)發(fā)展的政策瓶頸。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》（以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)方案》），仍舊對(duì)物流業(yè)設(shè)置了“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”（倉(cāng)儲(chǔ)、貨代）兩類應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，交通運(yùn)輸服務(wù)按照11%的稅率，物流輔助服務(wù)按照6%的稅率征收增值稅。

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，各項(xiàng)物流業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián)，很難區(qū)分運(yùn)輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)，人為進(jìn)行劃分不僅不適應(yīng)現(xiàn)代物流一體化運(yùn)作的需要，也增加了稅收征管工作的難度。 因此整合各類物流資源、實(shí)行供應(yīng)鏈管理、一體化運(yùn)作、開展一票到底業(yè)務(wù)、一站式服務(wù)，是物流企業(yè)基本的運(yùn)作模式，也是客戶普遍的服務(wù)需求。

二、“營(yíng)改增”中出現(xiàn)的問(wèn)題相關(guān)政策建議

為了解決“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)增加的問(wèn)題，2月初，上海市出臺(tái)《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》，提出對(duì)這類企業(yè)實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)通過(guò)調(diào)研也對(duì)“營(yíng)改增”中出現(xiàn)的問(wèn)題主要提出以下相關(guān)政策建議。

1、統(tǒng)一快遞業(yè)行業(yè)歸屬及適用稅率。 “營(yíng)改增”試點(diǎn)后，試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際操作中是依據(jù)原營(yíng)業(yè)稅納稅稅目來(lái)確定試點(diǎn)納稅人。多數(shù)快遞企業(yè)這次被認(rèn)定為試點(diǎn)納稅人，按照交通運(yùn)輸業(yè)納稅人對(duì)待，適用11%的增值稅稅率；有的快遞企業(yè)不在試點(diǎn)范圍之內(nèi)，依舊按照郵電通信業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。這樣，一方面造成同業(yè)間適用稅目不一致，稅負(fù)差異較大，導(dǎo)致同類企業(yè)稅負(fù)不公。另一方面快遞業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人力成本占總成本比重較高，可以抵扣的項(xiàng)目更少。

2、允許試點(diǎn)物流企業(yè)集團(tuán)及其分、子公司合并繳納增值稅?！督煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第七條規(guī)定：“兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅?！?由于一體化運(yùn)作、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)的需要，物流企業(yè)普遍采用總部統(tǒng)一采購(gòu)運(yùn)輸工具、分公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)的方式，造成分公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額很少，而總部形成大量進(jìn)項(xiàng)稅留底的情況。如果允許集團(tuán)化的物流企業(yè)合并繳納增值稅，將平衡集團(tuán)內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)，支持物流企業(yè)向大型化、集團(tuán)化發(fā)展。

3、設(shè)計(jì)使用物流業(yè)專用增值稅發(fā)票。物流企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，有些物流企業(yè)（如貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)等）開票金額小、頻率高、數(shù)量大。如，中外運(yùn)長(zhǎng)航集團(tuán)下屬華東公司，每月開具發(fā)票約2.5萬(wàn)份，取得的發(fā)票則超過(guò)10萬(wàn)份。物流企業(yè)在發(fā)票的購(gòu)買、開具、比對(duì)等方面工作量太大，不僅企業(yè)增加了人力成本，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅發(fā)票征管工作帶來(lái)很大不便。

中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)副會(huì)長(zhǎng)賀登才通過(guò)調(diào)研還提出將貨物運(yùn)輸服務(wù)納入物流輔助服務(wù)、對(duì)存量資產(chǎn)（非不動(dòng)產(chǎn)）采取過(guò)渡性抵扣政策、明確試點(diǎn)物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法、慎重對(duì)待試點(diǎn)擴(kuò)圍等措施，為物流業(yè)的整體發(fā)展?fàn)I造環(huán)境，便于各個(gè)不同服務(wù)環(huán)節(jié)的物流企業(yè)開展公平的競(jìng)爭(zhēng)，減輕物流企業(yè)的發(fā)展負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)對(duì)物流業(yè)發(fā)展的稅收支持政策要求，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

參考文獻(xiàn)

[1]鐘斐，樊劍英，上海營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)貨物運(yùn)輸業(yè)稅改前后稅負(fù)及發(fā)票使用分析.

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（作者單位：武漢鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院運(yùn)輸與管理工程系）

作者簡(jiǎn)介

丁冬（1973.09），湖北武漢鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院運(yùn)輸與管理工程系，教師（講師）；物流工程碩士學(xué)位。