發(fā)達(dá)國(guó)家可借鑒稅收政策對(duì)我國(guó)小微企業(yè)的影響研究

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

基金項(xiàng)目：天津市注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)課題“借鑒國(guó)外先進(jìn)稅收制度，促進(jìn)我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展研究”，課題編號(hào)：201303

摘要：如何扶持小微企業(yè)是一個(gè)世界范圍的課題，小微企業(yè)作為世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，各國(guó)對(duì)促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展作了許多積極的探索，形成了豐富的稅收政策體系，對(duì)我們進(jìn)一步改進(jìn)稅收政策，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，具有重要的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收政策

一、國(guó)外支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策概述

（一）從法律效力看，保障稅收優(yōu)惠的法律層次較高。對(duì)小微企業(yè)支持的稅收優(yōu)惠政策，很多國(guó)家用法律的方式進(jìn)行了固定和明確。美國(guó)1953年制定《小企業(yè)法》奠定了扶持微型企業(yè)發(fā)展的政策基礎(chǔ)，1964年制定《機(jī)會(huì)均等法》向微型企業(yè)提供資金援助的機(jī)制，1980年制定《小企業(yè)經(jīng)濟(jì)政策法》，等等。同時(shí)，通過(guò)司法審查機(jī)制保證稅收優(yōu)惠的合法性。從發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)看，稅收法定主義的重要保障機(jī)制是司法審查或者違憲審查，稅收優(yōu)惠也是違憲審查的對(duì)象，其目的就是防止稅收優(yōu)惠缺少合理的基礎(chǔ)、違反稅收平等原則。

（二）從優(yōu)惠方式來(lái)看，采取的方式比較單一，主要是以直接優(yōu)惠為主。歸納起來(lái)，主要是兩種：一是降低稅率，實(shí)行優(yōu)惠的所得稅稅率。如英國(guó)、日本對(duì)小企業(yè)實(shí)行低稅率：英國(guó)臨時(shí)降低增值稅稅率，從2005年12月1日起至2009年12月31日止，稅率從17.5%降為15%（歐盟規(guī)定的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的最低限）。日本在國(guó)內(nèi)提供貨物和勞務(wù)所需繳納5%的增值稅，出口為零稅率，對(duì)于應(yīng)稅銷售額或者勞務(wù)額低于4億日元的納稅人可以選用簡(jiǎn)易的課稅法，對(duì)批發(fā)銷售按0.3%和勞務(wù)按1.2%固定稅率征稅。美國(guó)對(duì)小企業(yè)個(gè)人所得稅下調(diào)25%，按個(gè)人所得稅率征收小企業(yè)的企業(yè)所得稅，還將資本收益稅調(diào)整為20%；德國(guó)降低了小企業(yè)所得稅率的上、下限。二是減免稅額。美國(guó)為提高小微企業(yè)自主創(chuàng)新能力，美國(guó)對(duì)企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)額稅收抵免。同時(shí)，一些國(guó)家對(duì)營(yíng)業(yè)稅、所得稅等給予不同程度的減免，如德國(guó)對(duì)符合條件的小企業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅或流轉(zhuǎn)稅；法國(guó)對(duì)新建小企業(yè)免3年所得稅，某些地區(qū)期滿后仍享受50%的稅收優(yōu)惠；日本對(duì)研發(fā)型中小企業(yè)給予所得稅減免且試驗(yàn)研究費(fèi)可稅前列支，還對(duì)小企業(yè)共同使用的機(jī)械設(shè)備減征固定資產(chǎn)稅。

（三） 從服務(wù)舉措來(lái)看，實(shí)行寬期限和簡(jiǎn)化征收。對(duì)小微企業(yè)實(shí)施延期納稅和加速折舊，如美國(guó)、法國(guó)、日本對(duì)小微企業(yè)分別實(shí)行6個(gè)月、8個(gè)月、10個(gè)月的納稅寬限期；加拿大特別小的企業(yè)不需要按月繳納稅款；德國(guó)、法國(guó)對(duì)小微企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊率較其他企業(yè)分別高10%和20%；日本對(duì)小微企業(yè)新購(gòu)機(jī)器設(shè)備在第一年里給予30%的特別折舊。為方便小微企業(yè)納稅，一些國(guó)家也簡(jiǎn)化了納稅方式，如俄羅斯將利潤(rùn)稅、銷售稅、財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)稅和增值稅合并簡(jiǎn)化為小企業(yè)包定收入統(tǒng)一稅，將納稅額降低了一半左右。

（四）從支持領(lǐng)域來(lái)看，不同時(shí)期重點(diǎn)不同。每個(gè)國(guó)家根據(jù)自己國(guó)家的不同情況，在不同時(shí)期選擇不同的領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)扶持。如20世紀(jì)70年代中期以前的意大利不管進(jìn)行哪一類投資，都能得到優(yōu)惠貸款，70年代中期后開(kāi)始專門(mén)扶持小微企業(yè)某些特定的投資項(xiàng)目，如進(jìn)行現(xiàn)代化改造、擴(kuò)大規(guī)模、調(diào)整結(jié)構(gòu)、實(shí)行轉(zhuǎn)產(chǎn)方面的投資等。日本政府在鼓勵(lì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)展、鼓勵(lì)合作研發(fā)與創(chuàng)新、促進(jìn)設(shè)備投資等方面制定稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)入20世紀(jì)90年代，稅收優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)移到以電子信息、生物醫(yī)藥等為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。

二、國(guó)外小微企業(yè)稅收征管政策

（一）支持非公司制小微企業(yè)發(fā)展企業(yè)可以分為兩類，公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)，后者主要包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)等形式。從世界范圍來(lái)看，非公司制企業(yè)是小微企業(yè)的主體。對(duì)于公司制企業(yè)，要征收公司所得稅，并對(duì)股東從公司分的股息和利潤(rùn)要征收個(gè)人所得稅（若公司不分配利潤(rùn)則不需要繳納個(gè)人所得稅）；對(duì)于非公司制企業(yè)，無(wú)論公司是否分配利潤(rùn)，股東都需要按其應(yīng)得數(shù)額繳納個(gè)人所得稅。按哪一種方式對(duì)企業(yè)和股東更優(yōu)惠，取決于各國(guó)公司所得稅和個(gè)人所得稅的稅率設(shè)置與稅基的確定。美國(guó)稅法規(guī)定，小企業(yè)可以從兩種納稅方法中任選一種：一是選擇一般的公司所得稅納稅方式，稅率為15%～39%的超額累進(jìn)稅率；二是選擇合伙企業(yè)納稅方式，即根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個(gè)人累進(jìn)稅率。雇員在25人以下的小企業(yè)，所得稅按個(gè)人所得稅稅率繳納。

（二）盡力為小微企業(yè)提供納稅服務(wù)。在幾乎所有的國(guó)家，互聯(lián)網(wǎng)是傳播有關(guān)稅收政策變化的最重要工具。一些國(guó)家舉辦研討會(huì)、舉辦培訓(xùn)課程（意大利）和訂閱電子郵件（丹麥、奧地利），來(lái)告知和解釋稅收政策的變化。美國(guó)政府針對(duì)小企業(yè)，通過(guò)講座等方式，向小企業(yè)納稅人講解包括賬冊(cè)憑證的保管、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)表的填寫(xiě)等與小企業(yè)有關(guān)的稅收知識(shí)。法國(guó)給小微企業(yè)提供較為寬松的納稅環(huán)境，小企業(yè)在申請(qǐng)到營(yíng)業(yè)執(zhí)照后的前4年非故意所犯錯(cuò)誤，可給予適當(dāng)放寬繳納的時(shí)間。

（三）努力降低小微企業(yè)納稅成本歐盟國(guó)家不斷減低小微企業(yè)行政成本，據(jù)法國(guó)《費(fèi)加羅報(bào)》報(bào)道：在歐盟國(guó)家申請(qǐng)創(chuàng)立新企業(yè)的平均審批時(shí)間由2007年的12天縮減到7天，申請(qǐng)手續(xù)費(fèi)用則由485歐元下降到了399歐元。德國(guó)簡(jiǎn)化了與小企業(yè)有關(guān)的23項(xiàng)行政程序。法國(guó)成立了稅務(wù)委托管理中心，其主要職責(zé)是向小企業(yè)派遣專業(yè)會(huì)計(jì)人員，幫助小企業(yè)建立會(huì)計(jì)賬目，提供信息、培訓(xùn)、數(shù)字統(tǒng)計(jì)等服務(wù)，還可享受20%的減免稅。英國(guó)提高企業(yè)年度審計(jì)的起點(diǎn)，從2004年1月1日起，年?duì)I業(yè)額在560萬(wàn)英鎊下的企業(yè)將免于政府規(guī)定的審計(jì)要求，而在此之前，審計(jì)起點(diǎn)為100萬(wàn)英鎊。調(diào)整之后，免予審計(jì)的企業(yè)增加了69000家。

三、國(guó)外發(fā)展小微企業(yè)對(duì)我國(guó)促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒

（一）國(guó)外發(fā)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠共同點(diǎn)各國(guó)對(duì)小微企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策雖不相同，但經(jīng)過(guò)比較分析可總結(jié)出其具有的共同特點(diǎn)：

（1）通過(guò)立法制定稅收優(yōu)惠政策。世界各國(guó)都有為數(shù)眾多的小微企業(yè)，為社會(huì)提供了大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造了可觀的生產(chǎn)總值。多數(shù)國(guó)家都通過(guò)立法來(lái)制定稅收促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠提高到法律層次，具有相對(duì)的穩(wěn)定性。

（2）稅收優(yōu)惠政策涉及范圍廣。多數(shù)國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了小微企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開(kāi)發(fā)、甚至聯(lián)合改組等各個(gè)環(huán)節(jié)，也涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等多個(gè)稅種，內(nèi)容較為系統(tǒng)。

（3）稅收優(yōu)惠手段靈活多樣。多數(shù)國(guó)家采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費(fèi)用扣除、投資抵免、虧損抵補(bǔ)等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，特別是對(duì)新創(chuàng)辦的企業(yè)，對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)企業(yè)，稅收優(yōu)惠很多很細(xì)，使不同類型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵(lì)。此外，還專門(mén)針對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)危機(jī)，制定了相關(guān)稅收優(yōu)惠，支持小微企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。

（二）根據(jù)對(duì)上述部分發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)小微企業(yè)在財(cái)稅政策方面的優(yōu)惠政策，對(duì)照目前我國(guó)現(xiàn)行稅制，要解決小微企業(yè)發(fā)展中面臨的困境，需要找準(zhǔn)改進(jìn)方向和重點(diǎn)。在稅收優(yōu)惠政策的制定上，以提高法律層次為保障。減少行政機(jī)關(guān)制定、變更稅收優(yōu)惠政策的權(quán)力，提高法律級(jí)次，避免朝令夕改，通過(guò)立法形式來(lái)規(guī)范我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，特別是注重相關(guān)政策的穩(wěn)定性、連續(xù)性和協(xié)調(diào)性。在稅收優(yōu)惠對(duì)象的選擇上應(yīng)與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、宏觀經(jīng)濟(jì)政策一致，重點(diǎn)關(guān)注科技創(chuàng)新型、節(jié)能環(huán)保型、資源綜合利用型、勞動(dòng)密集型、創(chuàng)業(yè)型等，依靠技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)化小微企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理結(jié)構(gòu)，同時(shí)促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化和升級(jí)。在稅收優(yōu)惠政策的方式上，要以內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化為主。逐步降低流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策的比重，改流轉(zhuǎn)稅減免為政府財(cái)政補(bǔ)貼，變?nèi)~性的優(yōu)惠為定額補(bǔ)貼。要注重稅收征管和納稅服務(wù)并重，盡可能為小微企業(yè)提供針對(duì)性、個(gè)性化納稅服務(wù)政策。

作者簡(jiǎn)介：

沈政（1985.11-），女，漢，天津商務(wù)職業(yè)學(xué)院，助理政工師，本科。