范群

【文章摘要】

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及公共財政體制的不斷改革，舊版的《事業(yè)單位會計制度》已經(jīng)難以滿足現(xiàn)在社會發(fā)展和改革的要求了。為了提高事業(yè)單位的會計工作效率，加強(qiáng)事業(yè)單位的財務(wù)管理、預(yù)算管理以及資產(chǎn)管理，我國財務(wù)部門頒布了新的《事業(yè)單位會計制度》。本文對新《事業(yè)單位會計制度》的相應(yīng)變化進(jìn)行分析，以便于新制度能夠在實(shí)踐中靈活運(yùn)用。

【關(guān)鍵詞】

新事業(yè)單位會計制度;相應(yīng)變化;分析

1997年國家頒布的《事業(yè)單位會計制度》在事業(yè)單位的會計核算和財務(wù)管理的工作過程中發(fā)揮了重要的作用。但是隨著我國陸續(xù)展開對部門預(yù)算管理、政府收支分類、國庫集中收付等各項(xiàng)財政的改革措施，原版的《事業(yè)單位會計制度》已經(jīng)不能滿足各個事業(yè)單位的會計核算、預(yù)算編制以資產(chǎn)管理等各方面的要求了，因此財政部于2012年2月頒布了新的《事業(yè)單位會計制度》。與舊版的相比，新版的《事業(yè)單位會計制度》在會計要素的確認(rèn)、會計原則、計量、記錄以及報告等方面都作了較大的變化，這標(biāo)志著我國會計領(lǐng)又邁向了一個新的時期。

1 制定《新事業(yè)單位會計制度》的目的更加明確

舊版的《事業(yè)單位會計制度》的制定目的主要是規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，而新版的《事業(yè)單位會計制度》不僅需要符合《會計法》的基本要求，還要符合會計準(zhǔn)則的基本指導(dǎo)和規(guī)范會計制度的核算行為，主要目的就是為會計信息質(zhì)量提供強(qiáng)力的保障。與97版的相比，新版的《事業(yè)單位會計制度》更加強(qiáng)調(diào)了會計制度的制定有法可依，制定目的更加明確，不僅要規(guī)范會計行為，還要保證會計信息質(zhì)量。

2 規(guī)范了會計報告體系以及強(qiáng)調(diào)了會計報告的審計

會計報告是反應(yīng)事業(yè)單位財務(wù)活動的最終結(jié)果，會計報告體系一般分為會計報表和報表附注。舊版的《事業(yè)單位會計制度》中，只對資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表、會計報表附注等進(jìn)行了規(guī)定，卻沒有對會計報告體系的組成部分進(jìn)行規(guī)定。而在新版的《事業(yè)單位會計制度》中明確規(guī)定了事業(yè)單位中會計報告體系主要由會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書這三大部分組成，會計報表和會計報表共同構(gòu)成了財務(wù)報表。同時舊版的《事業(yè)單位會計制度》對會計報表的界定表現(xiàn)了事業(yè)單位的會計核算和會計報表主要是服從于預(yù)算管理，服務(wù)對象是政府。而事業(yè)單位作為一個獨(dú)立的單位，會計核算和會計報表應(yīng)該是以資金為主體，反映特定的財務(wù)活動及報表內(nèi)容，服務(wù)對象不僅是政府，還應(yīng)該包括與利益相關(guān)的人。而新版的《事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定了會計報告不僅需要對外提供，提高其的可靠性、公開性、價值性等，并且還需要經(jīng)過注冊會計師的審計，從而保障會計報告質(zhì)量。

3 會計科目更加注重責(zé)任性

雖然新舊版的《事業(yè)單位會計制度》的會計科目還是資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出這五類，但是有些會計科目的名稱還是有一定的變化。從變化的會計科目名稱中我們就可以輕易的發(fā)現(xiàn)新版的《事業(yè)單位會計制度》更加注重會計信息質(zhì)量以及更能準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位財務(wù)活動中資金收支情況的來龍去脈，從而體現(xiàn)出會計科目的責(zé)任性。會計科目的增減總體情況如圖1.

（一）資產(chǎn)類科目對資產(chǎn)的管理價值更加的重視。舊版的《事業(yè)單位會計制度》中只有11個會計科目，而新版的增加至17個，增加的有“累計折舊”、“累計攤銷”、“文物文化資產(chǎn)”、“在建工程”、“待處置資產(chǎn)損益”、“財政應(yīng)返還額度”以及“零余額賬戶用款額度”。舊版的資產(chǎn)類科目并沒有對資產(chǎn)的真實(shí)價值進(jìn)行反映，某些在建工程將文物文化資源作為帳外處理或者是根本就沒有入賬，而對于長期資產(chǎn)，則沒有計提折舊，從而無法反映出資產(chǎn)的真實(shí)價值。而在新版的《事業(yè)單位會計制度》中的資產(chǎn)類科目中我們可以看出，事業(yè)單位雖然是一個具有公益性的公共部門，但是與經(jīng)濟(jì)實(shí)體一樣，重視資產(chǎn)的價值管理，如實(shí)的反映出單位真實(shí)的資產(chǎn)情況，并加強(qiáng)了待處置資產(chǎn)的核算與管理。

（二）負(fù)債類科目更能反映出會計的現(xiàn)時義務(wù)。新版的《事業(yè)單位會計制度》中的負(fù)債類科目新增了三個會計科目：“長期借款”、“長期應(yīng)付款”以及“應(yīng)付職工薪酬”。新版《事業(yè)單位會計制度》中明確規(guī)定了事業(yè)單位的會計核算一般都采用收付實(shí)現(xiàn)制，除特殊規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的除外，而舊版的《事業(yè)單位會計制度》中只說明了事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。新增的負(fù)債類會計科目從整體上更能全面的反映出事業(yè)單位的現(xiàn)時義務(wù)，并有助于投資者了解事業(yè)單位的財務(wù)狀況，以便做出各種資金決策。

（三）凈資產(chǎn)類科目提高了政府財政資金使用的嚴(yán)肅性。新版的《事業(yè)單位會計制度》中增加了兩個凈資產(chǎn)類科目，分別是“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余額”和“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余額”，并將舊版的《事業(yè)單位會計制度》的凈資產(chǎn)類科目中的“結(jié)余分配”刪掉了。會計科目的增加，有利于事業(yè)單位財政資金的細(xì)化，并將財“政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余額”和“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余額”加以區(qū)分，同時規(guī)定結(jié)余分配不應(yīng)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余額。這樣不僅提高了財政撥款資金的使用率，而且還能還能清晰的反映出財政資金支出的使用和結(jié)余情況。除此之外，還有明細(xì)科目也有了不同的變化，新版的《事業(yè)單位會計制度》在“固定資金”的科目下重新設(shè)置了“文物文化資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”以及“資產(chǎn)耗損”這5個明細(xì)科目。這些變化不僅能反映出固定資金的構(gòu)成部分，還能清晰的反映出滴定資金的凈值，有利于事業(yè)單位占用資金變化情況的監(jiān)督與核算，從而減少國有資產(chǎn)的流失。

（四）收入類科目更能體現(xiàn)出資金的來源狀況。新版的《事業(yè)單位會計制度》中刪除了“撥入?？睢钡目颇浚瑥亩鴾p少了專項(xiàng)資金的專項(xiàng)解撥和實(shí)際撥款業(yè)務(wù)，而撥入轉(zhuǎn)款的采購可以直接通過政府的財政部門直接支付或者是授權(quán)支付來完成專項(xiàng)資金的使用用途。這樣不僅加強(qiáng)了采購資金的監(jiān)督，而且還可以有效的減少腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（五）支出類科目的縮減與收入類科目相協(xié)調(diào)一致。新版的《事業(yè)單位會計制度》刪除了“專款支出”、“撥出?？睢薄ⅰ皳艹鼋?jīng)費(fèi)”、“成本費(fèi)用”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”、“銷售稅金”六個會計科目。這是因?yàn)槲覈呀?jīng)實(shí)行集中支付制度，不需要對資金的轉(zhuǎn)撥、支出等業(yè)務(wù)進(jìn)行反映，而對于需要支付的稅金等則直接是通過“其他支出”會計科目反映。

4 會計報表的結(jié)構(gòu)體現(xiàn)了與會計慣例的趨同性

新版的《事業(yè)單位會計制度》與舊版的在會計報表的結(jié)構(gòu)上發(fā)生了巨大的變化。在舊版的《事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表的五個要素需要按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”這一公式進(jìn)行會計核算，從而反映出事業(yè)單位的財務(wù)狀況，到了年終的時候?qū)κ罩з~戶余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，因此資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)就只有資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)這三類了，這種資產(chǎn)負(fù)債表與我國企業(yè)會計的資產(chǎn)負(fù)債表和國際非盈利組織機(jī)構(gòu)的財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)根本就不相一致。而新版的《事業(yè)單位會計制度》中的規(guī)定會計核算按照“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”這一平衡公式，從而體現(xiàn)了其與會計慣例的趨同性。

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