淺析企業(yè)納稅籌劃

陳涪川

【摘 要】十八屆三中全會(huì)提出加快發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家，深化財(cái)稅體制改革，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度。在財(cái)稅體制改革新形勢(shì)下，企業(yè)面對(duì)新的稅收政策，應(yīng)積極地研究其稅收法規(guī)，同時(shí)站在公司發(fā)展戰(zhàn)略高度，統(tǒng)籌兼顧，優(yōu)化納稅籌劃流程，加強(qiáng)與內(nèi)外溝通協(xié)調(diào)，提高納稅籌劃水平，謀取最大的節(jié)稅收益。因此，納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)發(fā)展普遍關(guān)注的問(wèn)題。本文就企業(yè)如何提高納稅籌劃水平提出自己的見(jiàn)解。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理

納稅籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，以稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事先選擇稅收利益最大化的納稅方案，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的等涉稅事項(xiàng)做出事先籌劃和安排，達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

一、納稅籌劃的意義

當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)普遍不強(qiáng)，缺乏一個(gè)完整而清晰的認(rèn)識(shí)，未充分發(fā)揮其真正作用。納稅籌劃作為納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，是響應(yīng)國(guó)家特定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)政策，符合了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和投資方向的政策指向；它有利于抑制企業(yè)“偷稅”、“逃稅”行為，培養(yǎng)企業(yè)依法自覺(jué)納稅的意識(shí)；有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平，提高企業(yè)價(jià)值。

二、納稅籌劃的原則

1.合法性原則

依法納稅是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。違反法律規(guī)定逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為是偷稅行為，是國(guó)家法律所不容許的。稅收征管法規(guī)定，“對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。故納稅籌劃只有在遵守合法性原則的條件下進(jìn)行。

2，.籌劃性原則

納稅大多數(shù)發(fā)生在業(yè)務(wù)實(shí)施的過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員只是在事后反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果，很少參與納稅的計(jì)算和具體實(shí)施過(guò)程。為此納稅人應(yīng)該讓財(cái)務(wù)人員事前介入，根據(jù)已知的稅收法律規(guī)定，調(diào)整自身的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，選擇最佳的納稅方案，爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)利益。

3.目的性原則

納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，目標(biāo)也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。故在納稅籌劃應(yīng)從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行考慮，不局限于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，不局限當(dāng)前需繳納的稅收還是以后需承擔(dān)的稅負(fù)，企業(yè)目的是獲得最大總收益，即企業(yè)整體稅負(fù)最低。

4.風(fēng)險(xiǎn)性原則

一般來(lái)說(shuō)，納稅人的節(jié)稅收益越大，風(fēng)險(xiǎn)也越大。納稅籌劃應(yīng)當(dāng)將節(jié)稅收益與稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹等節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)相權(quán)衡，盡量使風(fēng)險(xiǎn)最小化，保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。

5.適時(shí)調(diào)整原則

隨著時(shí)間推移，納稅人納稅籌劃適用的法律法規(guī)環(huán)境會(huì)發(fā)生變化，籌劃方案一成不變將妨礙企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，損害企業(yè)股東的權(quán)益。必須密切注意國(guó)家有關(guān)稅收法律法規(guī)的變化，并根據(jù)國(guó)家稅收法律環(huán)境的變化及時(shí)修訂或調(diào)整納稅籌劃方案，使之符合國(guó)家稅收政策法令的規(guī)定。

三、納稅籌劃基本方法

從企業(yè)管理的角度來(lái)講，納稅籌劃應(yīng)牢固樹(shù)立正確的稅收管理理念，正確理解和使用節(jié)稅手段，方能進(jìn)行納稅籌劃和管理。企業(yè)在納稅籌劃前要充分熟悉當(dāng)前稅法政策，理解不同稅種稅收優(yōu)惠政策，考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、特點(diǎn)，按照財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，在籌資、投資、資金運(yùn)營(yíng)和收益分配管理方面因地制宜地選擇稅務(wù)籌劃空間大、對(duì)決策有重大影響的、稅負(fù)彈性大的稅種等作為納稅籌劃的重點(diǎn)。具體采用納稅籌劃基本方法有：

1.利用稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對(duì)某些有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款。稅務(wù)優(yōu)惠條款實(shí)質(zhì)上是國(guó)家稅收獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的免稅， 對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)是財(cái)務(wù)利益的取得。納稅人應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠條款，爭(zhēng)取減免稅待遇并使減免稅最大化和減免稅期最長(zhǎng)化。當(dāng)然在有些情況下，納稅人可能因某一點(diǎn)或其他條件不符合稅收優(yōu)惠條款，這時(shí)應(yīng)想辦法創(chuàng)造條件使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定，從而享受優(yōu)惠待遇。具體有以下方法：

（1）利用減免稅政策。企業(yè)在合法、合理的情況下，爭(zhēng)取成為免稅人，或從事免稅活動(dòng)，或成為免稅對(duì)象而免納稅收。納稅籌劃以盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇和盡量延長(zhǎng)免稅期為要點(diǎn)。如我國(guó)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)可選擇國(guó)家公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)行業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，獲取稅收優(yōu)惠。又如納稅人可以對(duì)照國(guó)家減免稅收優(yōu)惠政策條件，事先對(duì)企業(yè)的投資、融資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行巧妙安排，爭(zhēng)取符合稅收優(yōu)惠條件，并辦理相應(yīng)的報(bào)批或備案手續(xù)，享受減免稅。

（2）利用稅率差異。在合法合理情況下，納稅人尋求適用稅率最低化，可獲得節(jié)稅的最大化。我國(guó)對(duì)鼓勵(lì)類(lèi)行業(yè)、不同地區(qū)實(shí)行差異的企業(yè)所得稅政策，給納稅人提供了納稅籌劃的空間，可合理利用稅率差異進(jìn)行經(jīng)營(yíng)布局，選擇低稅率的地區(qū)或鼓勵(lì)類(lèi)行業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，達(dá)到直接節(jié)稅目的。又如城鎮(zhèn)土地使用稅對(duì)不同區(qū)域規(guī)定高低不等的適用稅率，隨著土地資源越來(lái)越緊缺，土地使用稅率有逐步上調(diào)趨勢(shì)，納稅人應(yīng)權(quán)衡各種利益的前提下，對(duì)投資區(qū)域、投資行業(yè)、經(jīng)營(yíng)方式等進(jìn)行籌劃，以適應(yīng)相應(yīng)的低稅率。

（3）利用稅收扣除。一般地，所得稅都是以納稅人收入或所得額作必要扣除后作為計(jì)稅依據(jù)，納稅人可在發(fā)生費(fèi)用或支出時(shí)，對(duì)費(fèi)用的項(xiàng)目、性質(zhì)、支付方式及票據(jù)使用等方面，事先做出安排，以求符合政策規(guī)定，在計(jì)稅前扣除。納稅人應(yīng)盡量使扣除項(xiàng)目最多化、扣除金額最大化和扣除最早化來(lái)達(dá)到減少稅收。

（4）利用稅收抵免。納稅人應(yīng)使抵免項(xiàng)目最大化，抵免金額最大化，減少應(yīng)納稅額。如企業(yè)在選擇購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用機(jī)器設(shè)備時(shí)，優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)符合國(guó)家環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)項(xiàng)目專(zhuān)用設(shè)備優(yōu)惠目錄中的專(zhuān)用設(shè)備，可以按投資額的10%比例抵免企業(yè)所得稅額。企業(yè)既節(jié)約能源，又實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅目的。

當(dāng)納稅人以稅收優(yōu)惠政策作為納稅籌劃突破口時(shí)，納稅人應(yīng)多渠道獲取稅務(wù)優(yōu)惠政策，并認(rèn)真理解稅收優(yōu)惠條款，領(lǐng)會(huì)其內(nèi)涵；在針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行良好的溝通，獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的最終目的。

2.利用延期納稅方法

延期納稅是在合法合理情況下，將經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的當(dāng)期應(yīng)納稅額延期繳納。本質(zhì)上延期繳納本期稅收相當(dāng)于政府為納稅人提供一筆無(wú)息貸款，增加了納稅人本期的現(xiàn)金流量，納稅人可以利用這筆資金合理安排其經(jīng)營(yíng)行為，并進(jìn)行資本投資，獲取更多收益。由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，今天多投入的資金使將來(lái)獲得更多的稅后所得，相對(duì)減少稅收。納稅人實(shí)現(xiàn)遞延納稅的一個(gè)重要途徑是選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，使得當(dāng)期的會(huì)計(jì)所得大于應(yīng)納稅所得，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異即造成未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅增加，出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債，實(shí)現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。又如在銷(xiāo)售貨物中采用分期收款、賒銷(xiāo)或代銷(xiāo)方式，納稅期普遍比直接銷(xiāo)售的納稅期延遲。

3.轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法

有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為了實(shí)現(xiàn)共同利益，在產(chǎn)品交換或買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于或低于市場(chǎng)上由供求關(guān)系決定的價(jià)格，達(dá)到轉(zhuǎn)移收入、均攤利益或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等目的，納稅人可利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅籌劃達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。如：在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)所得稅稅率不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)高于生產(chǎn)企業(yè)，則有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過(guò)某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)，減少商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)，使他們共同承擔(dān)的稅負(fù)和各自承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。

（1）利用商品交易進(jìn)行籌劃。納稅人利用關(guān)聯(lián)關(guān)系，在商品交易可采取壓低或抬高定價(jià)策略，轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)。如納稅人是高稅率的企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)是低稅率企業(yè)，納稅人銷(xiāo)售產(chǎn)品或從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品，有意地壓低產(chǎn)品的售價(jià)或關(guān)聯(lián)企業(yè)提高產(chǎn)品售價(jià)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)以實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)目的。

（2）無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)定沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式調(diào)節(jié)利潤(rùn)，達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化的目的。如某企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、商標(biāo)權(quán)等無(wú)償或低價(jià)提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)，不計(jì)或少計(jì)轉(zhuǎn)讓收入，但從對(duì)方的企業(yè)留利中獲得好處。

納稅人在利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)綜合運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃，轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)在合適的范圍之內(nèi)（稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠接受定價(jià)），并進(jìn)行成本效益分析，實(shí)現(xiàn)少納稅甚至不納稅的目的。

4.會(huì)計(jì)處理方法籌劃法

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人在不違反國(guó)務(wù)院、財(cái)政部規(guī)定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度情況下，有選擇會(huì)計(jì)核算方法與制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的權(quán)利。為此，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同會(huì)計(jì)處理方法可以達(dá)到獲取稅收收益的目的。如納稅人根據(jù)實(shí)際情況選擇存貨計(jì)價(jià)方法，使本期發(fā)出存貨成本最有利于納稅籌劃。在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。但計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。又如在稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊規(guī)定了最低的折舊年限前提下，納稅人根據(jù)企業(yè)盈利的不同的狀態(tài)，選擇合適的固定資產(chǎn)折舊政策，將固定資產(chǎn)價(jià)值通過(guò)折舊形式轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用之中。

總之，企業(yè)的納稅籌劃是一項(xiàng)綜合性的、復(fù)雜的工作。涉及面廣，難度大，需要精通財(cái)務(wù)與稅務(wù)、具有一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)化人才；在具體運(yùn)用納稅籌劃時(shí)應(yīng)站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度，強(qiáng)化與內(nèi)外部溝通協(xié)調(diào)，獲取節(jié)稅收益。

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