于春姣

摘要：目前，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位參與市場競爭的程度越來越深，其會計內(nèi)控制度的重要性也越來越突顯。事業(yè)單位由于體制等因素，仍存在如對財務(wù)管理工作認(rèn)識不到位、財務(wù)人員素質(zhì)相對較低、缺乏有效的監(jiān)督管理等問題，而有效落實的會計內(nèi)控制度又是事業(yè)單位在市場經(jīng)濟(jì)中健康發(fā)展，取得良好經(jīng)濟(jì)效益，防范風(fēng)險、預(yù)防和治理腐敗的關(guān)鍵。因此，提高領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員的認(rèn)識，加強(qiáng)內(nèi)審與外審，明確崗位職責(zé)與權(quán)限，對落實會計內(nèi)控制十分必要。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會計內(nèi)控制 必要性探討

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善與發(fā)展，事業(yè)單位的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)市場的聯(lián)系越來越緊密，在財務(wù)管理與會計核算上，也需要建立、健全一整套財務(wù)管理體系，使之與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相符合。會計內(nèi)控制度是一種特殊的管理制度，是指單位內(nèi)部應(yīng)用會計方法和其他有關(guān)方法，對財務(wù)、會計工作及有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制的制度。事業(yè)單位建立、健全會計內(nèi)控制度可提高事業(yè)單位運營效率，保障依法經(jīng)營，確保會計信息真實可靠。

▲▲一、目前我國事業(yè)單位會計內(nèi)控制度的現(xiàn)狀與問題點

（一）對財務(wù)管理工作的認(rèn)識不到位

目前，部分事業(yè)單位財務(wù)管理工作仍是領(lǐng)導(dǎo)說的算，財務(wù)部門仍處于在領(lǐng)導(dǎo)的管控下，單純地處理日常財務(wù)，充當(dāng)出納員的角色，資金管理完全由領(lǐng)導(dǎo)個人意志轉(zhuǎn)移，沒有對單位財務(wù)進(jìn)行有效的管理，更談不上理財?shù)淖饔谩氖聵I(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)到財務(wù)管理人員本身，都沒有意識到，會計內(nèi)控制度的重要性?；蛴械膯挝活I(lǐng)導(dǎo)意識到單位應(yīng)建立會計內(nèi)控制度，但認(rèn)為這項制度只是財務(wù)部門的工作，與其他部門無關(guān)，使得這項管理制度缺乏領(lǐng)導(dǎo)支持與其他部門的配合，無法真實落實到位。

（二）財務(wù)管理人員綜合素質(zhì)有待提高

這是事業(yè)單位在人員管理上長期遺留的問題。長期以來，我國都沒有正確認(rèn)識到會計內(nèi)控制度在企事業(yè)單位財務(wù)管理工作的重要性，使財務(wù)人員從認(rèn)識到操作上都沒有真正開始實施或落實這項管理制度；另外，事業(yè)單位人員流動相對較小，在人員梯隊建設(shè)與人才素質(zhì)培養(yǎng)上缺乏更新，部分財務(wù)人員受長期以來的管理體制的影響，工作積極性不高，對新事務(wù)的接受度不高，使他們沒有真正意識到財務(wù)管理工作的重要性。

（三）財務(wù)管理工作缺乏有效的監(jiān)督管理

事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)管理制度仍舊不完善，造成了財務(wù)管理缺乏監(jiān)督機(jī)制，出現(xiàn)內(nèi)部管理失控等問題。在一次調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的財務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制仍處于形式上的制度，沒有真正落實。財務(wù)人員在進(jìn)行管理操作的過程中，仍舊按照傳統(tǒng)的方式進(jìn)行，隨意性較大；部分事業(yè)單位雖然已建立并落實財務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制，但仍存在一定不合理性，或在執(zhí)行過程中遇到困難，而使制度沒有真正執(zhí)行起來。

部分事業(yè)單位沒有建立重大項目決策機(jī)制、投資論證等內(nèi)控制制度，導(dǎo)致了在市場投資中失敗，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，而有的單位在職位、職務(wù)上的區(qū)分仍舊十分模糊，審批、管理人員、經(jīng)辦人之間無明確的限制，常出現(xiàn)越權(quán)等行為，出現(xiàn)了會計管理制度的混亂。

（四）財務(wù)信息失真，內(nèi)部審核流于形式

部分事業(yè)單位在資金管理、投資決策上的制度的缺失，易出現(xiàn)投資失敗，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，另外，部分管理人員為謀取利益，隨意濫用單位資產(chǎn)，逃避國家稅費等，威逼利誘財務(wù)人員，違反工作職責(zé)及管理制度，向其主管部門提供不真實的財務(wù)數(shù)據(jù)，使財務(wù)信息失真；財務(wù)人員在進(jìn)行財務(wù)管理的過程中，沒有按照國家的相關(guān)管理規(guī)定，對財務(wù)數(shù)據(jù)、信息管理隨意，或進(jìn)行錯誤的財務(wù)預(yù)算，導(dǎo)致單位在進(jìn)行核算時，易發(fā)生實際數(shù)值與財務(wù)數(shù)據(jù)不一致等問題。

在財務(wù)管理審核上，部分事業(yè)單位財務(wù)憑證審核粗糙，所需內(nèi)容填寫不完善，缺少相關(guān)發(fā)票，或發(fā)票無蓋章等，單位領(lǐng)導(dǎo)在簽字時，隨意性強(qiáng)；對固定資產(chǎn)等的管理隨意，帳目數(shù)據(jù)與實際情況不符，如有的單位雖帳目上有固定資產(chǎn)，但真正審核時卻發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)早已不在，或有的單位的部分固定資產(chǎn)在購入時沒有進(jìn)行記帳，從而出現(xiàn)了帳外資產(chǎn)。

▲▲二、事業(yè)單位建立健全會計內(nèi)控制度的必要性分析

目前，我國仍有部分事業(yè)單位在會計內(nèi)控制制度上存在較多不足，存在一定管理漏洞，造成單位在參與市場競爭的過程中，出現(xiàn)各種問題而導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，因此建立與健全單位內(nèi)會計內(nèi)控制度勢在必行，這也是事業(yè)單位深入發(fā)展的必然。

（一）會計內(nèi)控制度能夠滿足事業(yè)單位健康發(fā)展的需要

隨著我國經(jīng)濟(jì)市場的深入發(fā)展，事業(yè)單位參與市場經(jīng)濟(jì)度程度越來越高，在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)運行國際化、多樣化的情形下，事業(yè)單位市場經(jīng)濟(jì)運作形式上也出現(xiàn)了復(fù)雜化與多樣化的特點。資金的流動要求事業(yè)單位內(nèi)部必須建立良好的資本運作制度，尤其是會計內(nèi)控制度，才能夠保證這些資本能夠有效地運用到單位的正常運作當(dāng)中，提高資金的運用率，促進(jìn)單位資本的良性發(fā)展，同時促進(jìn)單位的高效運營。

（二）會計內(nèi)控制度是事業(yè)單位參與市場競爭的客觀要求

加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)管理，完善控制制度，特別是會計內(nèi)控制度的加強(qiáng)，可以保證事業(yè)單位在市場競爭中所有管理工作的有序進(jìn)行。有效落實會計內(nèi)控制度，尤其是當(dāng)財政撥出經(jīng)費不足，而單位需要追求良好的經(jīng)濟(jì)效益時，為單位積累資本。在參與市場競爭過程中，當(dāng)單位需要在根據(jù)市場發(fā)展投入某個項目資金時，能夠予足夠的資金支持，保證事業(yè)單位在項目運營過程中不會出現(xiàn)資金缺乏等問題，保障單位在競爭中能夠生存。

（三）會計內(nèi)控制度是事業(yè)單位風(fēng)險防落的需要

當(dāng)前風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的主要特征，由于事業(yè)單位一直依靠政府或相關(guān)部門的財政撥款，融資渠道單一，計劃經(jīng)濟(jì)的烙印仍根深蒂固地存在于部分人員的心里，導(dǎo)致其在市場經(jīng)濟(jì)運作的過程中，對風(fēng)險的敏感度低，缺乏有效的風(fēng)險管理與預(yù)警機(jī)制，導(dǎo)致錯誤投資而發(fā)生國有資本浪費；或過度擔(dān)心風(fēng)險而舉足不前使事業(yè)單位在市場競爭中缺乏競爭力。

因此，當(dāng)事業(yè)單位越來越多地參與到市場競爭中，必然要提高風(fēng)險意識，加強(qiáng)內(nèi)控管理，尤其是決策管理等制度，提高事業(yè)單位防范風(fēng)險的能力，提高市場競爭力。

（四）建立健全會計內(nèi)控制度可從源頭預(yù)防和治理腐敗的滋生

有效的會計內(nèi)控制度可以加強(qiáng)管理監(jiān)督，尤其是事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)與財務(wù)管理人員的管理與監(jiān)督，從源頭上預(yù)防和治理腐敗的滋生。近幾年，我國在針對政府、企事業(yè)單位公職人員腐敗問題的監(jiān)督與管理工作越來越強(qiáng)，國家清廉度越來越高，但不可否認(rèn)，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的腐敗問題仍有發(fā)生，這些與相關(guān)單位內(nèi)部財務(wù)管理混亂，內(nèi)部監(jiān)管不力，私設(shè)小金庫、做假帳等問題有一定關(guān)系。加強(qiáng)單位會計內(nèi)控制度，強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任，規(guī)范財務(wù)管理細(xì)節(jié)，明確國家相關(guān)管理制度的有效落實，對于預(yù)防和治療腐敗具有重要的意義。

▲▲三、建立健全事業(yè)單位會計內(nèi)控制度的對策

（一）加強(qiáng)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)管理人員的認(rèn)識，提高相關(guān)人員素質(zhì)

加強(qiáng)對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人及財務(wù)管理人員在財務(wù)工作上的認(rèn)識，提高對會計內(nèi)控制度作用的意識。建立與健全單位會計內(nèi)控制度，要求從管理上以單位最高負(fù)責(zé)人或主要負(fù)責(zé)人作為整體領(lǐng)導(dǎo)人，財務(wù)部門是主要執(zhí)行與管理部門，其他部門配合完善此項制度。

加強(qiáng)財務(wù)人員對會計內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)，可通過鼓勵財務(wù)人員自學(xué)、單位提供學(xué)習(xí)機(jī)會、參加兄弟單位財務(wù)管理等方式，提高其對會計內(nèi)控制度的認(rèn)識。鼓勵事業(yè)單位提高人員的流動性，鼓勵高素質(zhì)、高學(xué)歷人員的進(jìn)入，對于提高整體財務(wù)部門人員梯隊素質(zhì)具有重要的意義。

（二）通過內(nèi)審，不斷完善單位財務(wù)控制管理方式

加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審核管理制度，單位相關(guān)管理部門定期對財務(wù)管理工作進(jìn)行內(nèi)審，對于出現(xiàn)的漏洞及問題及時進(jìn)行解決。

確定系統(tǒng)的會計內(nèi)部控制處理流程的系統(tǒng)化，通過規(guī)范審批、審核、編號、業(yè)務(wù)處理、復(fù)核、記帳等一系列流程制度，實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)的真實，保證財產(chǎn)的安全。

引入高科技管理系統(tǒng)，如財務(wù)信息化軟件或辦公軟件在單位內(nèi)部的應(yīng)用，提高會計內(nèi)控工作的效率的同時，加強(qiáng)對相關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。

（三）明析職責(zé)劃分與授權(quán)控制

實行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制制度，各部門、崗位、員工個人均應(yīng)明確職責(zé)及管理權(quán)限，不相容的職務(wù)應(yīng)嚴(yán)格分離，防止越權(quán)、越級管理問題。在財務(wù)管理電算化系統(tǒng)管理的條件下，防止一個部門或單個人把控整個財務(wù)處理系統(tǒng)。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)管，防范風(fēng)險

政府、事業(yè)單位主管部門應(yīng)加強(qiáng)對事業(yè)單位的外部監(jiān)管工作，通過中介組織，如會計事務(wù)所進(jìn)行獨立的審計，及進(jìn)發(fā)現(xiàn)管理問題，減少因決算報表存在重大問題而導(dǎo)致更大的風(fēng)險的發(fā)生。

總之，會計內(nèi)部控制制度的建立、健全，是事業(yè)單位在市場競爭中取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，防范風(fēng)險，提高資本的運用率的保障。

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