何真朱

摘要：營業(yè)稅改征增值稅作為我國稅收的一項重要改革，對企業(yè)稅負有重大影響，本文主要對營業(yè)稅改征增值稅帶來的好處、存在的問題進行分析，并提出解決問題的對策。

關(guān)鍵詞：營改增；存在問題；建議和對策

一、營業(yè)稅改征增值稅介紹

我國的稅制主要由貨物和勞務(wù)稅類以及所得稅類構(gòu)成。其中，貨物和勞務(wù)稅類包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。自2012年1月1日開始，我國首先在上海實行交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅的試點改革。2013年8月1日起試點在全國范圍內(nèi)推開，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當擴圍納入廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等；擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點。

營改增試點的應稅范圍主要是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。其中交通運輸業(yè)包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、和管道運輸服務(wù)。陸路運輸服務(wù)不包括鐵路運輸。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括（主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)]）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù)等）、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)；暫時不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。

試點增值稅一般計稅方法下有4檔稅率，分別為17%、13%、11%和6%。提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率17%、提供交通運輸業(yè)服務(wù)稅率為11%、提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）稅率為6%。增值稅征收率為3%，適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪客渡、公交客運、軌道交通及出租車。

二、營改增帶來的好處

（一）有利于消除重復征稅，稅制得到簡化和規(guī)范。增值稅作為作為一種“中性”稅種，以商品流轉(zhuǎn)的增值額為計稅依據(jù)，可以解決營業(yè)稅制下‘道道征收，全額征稅的重復征稅問題，促進納稅人之間的公平競爭。

（二）有利于降低企業(yè)稅收負擔，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動擴大就業(yè)，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅；據(jù)官方測算，全部試點地區(qū)2013年企業(yè)將減輕負擔約1200億元。企業(yè)將會從下面三方面對“營改增”進行獲益，首先是服務(wù)業(yè)企業(yè)登記成為一般納稅人后，可以抵扣購買固定資產(chǎn)、貨物和服務(wù)的相關(guān)進項。其次是制造業(yè)企業(yè)，貨物批發(fā)和零售企業(yè)能抵扣接受服務(wù)的相關(guān)進項。再者，從事跨境服務(wù)的企業(yè)原來通常會產(chǎn)生5%的營業(yè)稅成本，現(xiàn)在營改增后可能不會發(fā)生任何實際的增值稅成本。

（三）增強服務(wù)業(yè)競爭能力，促進社會專業(yè)化分工，推動三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于推動結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進科技創(chuàng)新，增強經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)生動力。目前，我國正處在經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)型的攻堅時期，積極推進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展特別是服務(wù)業(yè)的發(fā)展，對優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和增強我國的綜合實力都有著重要意義。有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、營改增存在的問題及對策

（一）某些行業(yè)稅負增加，不利于企業(yè)生存發(fā)展。雖然營改增的目標是稅負整體減少，但這是從總體上來說的，作為結(jié)構(gòu)性減稅，就必然會存在有的企業(yè)稅負增加，有的企業(yè)稅負減少。對于如物流、交通運輸?shù)刃袠I(yè)稅負不降反升的現(xiàn)象，稅務(wù)部門應采取相應的措施給予納稅人稅收補貼，扶持企業(yè)發(fā)展。但通過相關(guān)政府部門對企業(yè)進行補貼不是長遠之計，最終還需通過調(diào)整和完善營改增政策來解決，避免政策本身造成稅收不公。

（二）增值稅鏈條不完整，無法實現(xiàn)全面抵扣。營改增的好處就是企業(yè)可以進行增值稅抵扣，但由于抵扣鏈條不完整導致某些企業(yè)無法獲得合法有效的抵扣憑證，不僅會增加最終納稅人的稅負，還會出現(xiàn)不規(guī)范企業(yè)逃稅的問題。因此，必須擴大試點地區(qū)與應稅范圍，使各產(chǎn)業(yè)上下游相互連接，環(huán)環(huán)相扣，形成完整的增值稅鏈條，發(fā)揮稅收的最大效用。

（三）稅收減少問題。營業(yè)稅屬于地方政府的主體稅，而增值稅屬于中央和地方共享稅，營改增后將會導致營業(yè)稅大幅減少，對于經(jīng)濟發(fā)展落后、資金缺乏的地區(qū)，地方稅收的減少可能會影響當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展，雖然目前試點企業(yè)的增值稅收入仍然歸地方財政所有，但隨著試點工作的推進將會面臨地方和中央對增值稅的分配比例問題。因此，只有正確的處理好兩者之間的分配關(guān)系，才能使中央和地方在稅收中實現(xiàn)雙贏。

（四）稅收征管成本增加。為了適應試點行業(yè)范圍在原有的增值稅率基礎(chǔ)上又新增了6%和11%兩檔稅率，同時為了順利開展試點工作，稅務(wù)部門將會開展試點納稅人認定和培訓、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝等各項工作，這些都將會增加稅務(wù)部門的稅收征管成本。因此，稅收征管部門要不斷總結(jié)和改進試點中出現(xiàn)的問題，控制稅收成本。

營業(yè)稅改征增值稅作為我國稅制改革的重要內(nèi)容，對我國的經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義，我們應當正確處理好營改增中的機遇與挑戰(zhàn)，最大限度的發(fā)揮稅收對經(jīng)濟發(fā)展的作用。（作者單位：臨滄師范高等?？茖W校）

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