摘 要：在審計工作中，審計質(zhì)量是評價審計人員的重要標(biāo)準(zhǔn)之一，是審計工作實(shí)際效果的體現(xiàn)，與審計行業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，同時也與社會經(jīng)濟(jì)有著密切的聯(lián)系。審計師是審計質(zhì)量的工作主體，是決定審計質(zhì)量的實(shí)行人。近幾年來，審計質(zhì)量開始受到社會各界普遍的重視，由此審計人員素質(zhì)問題也越來越備受關(guān)注，若要提高審計質(zhì)量，就要從審計人員素質(zhì)開始著手。

關(guān)鍵詞：審計人員素質(zhì)；審計質(zhì)量；影響；建議

0 引言

隨著時代與社會的發(fā)展，我國社會經(jīng)濟(jì)體制不斷地轉(zhuǎn)變，審計環(huán)境也隨之不斷變化，這對于審計人員來說是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。審計與我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著緊密的聯(lián)系，現(xiàn)階段我國審計事業(yè)中存在許多亟待解決的問題，為了保障我國經(jīng)濟(jì)安全，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，如何加強(qiáng)審計質(zhì)量的管理已成為當(dāng)前首要解決的問題。2008年我國審計署公布了未來四年審計工作發(fā)展計劃，明確了審計目標(biāo)，以提高審計工作質(zhì)量與審計能力為主，保障我國社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，構(gòu)建符合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的審計監(jiān)管機(jī)制。審計質(zhì)量與人們的生活發(fā)展有著很大的關(guān)聯(lián)，本文從審計人員素質(zhì)的角度出發(fā)，提出審計人員素質(zhì)對審計質(zhì)量的影響。

1 審計質(zhì)量的概述

1.1審計與質(zhì)量

審計從本質(zhì)上來說屬于一種監(jiān)督行為，根據(jù)審計對象、審計標(biāo)準(zhǔn)的不同，可將審計分為許多類型。一般情況下。大致可分為社會審計、政府審計、內(nèi)部審計這三大類，審計是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的衍生物。質(zhì)量有兩種廣泛的定義。一種是物理的代表單位，即指物體中物質(zhì)存在的量數(shù)，也可用于表達(dá)物與質(zhì)間的關(guān)系。還有一種質(zhì)量是指工作或某實(shí)際物品的優(yōu)劣。而審計質(zhì)量就是表現(xiàn)工作好壞的一種評價目標(biāo)。國外審計質(zhì)量研究人員，從不同角度提出審計質(zhì)量的概念，例如從審計質(zhì)量的影響因素進(jìn)行分析，但隨后發(fā)現(xiàn)此種方法易于受到人為干擾，從而難以保證有效的審計質(zhì)量。后來人們將審計質(zhì)量分為事前審計質(zhì)量和事后審計質(zhì)量。事前審計質(zhì)量是指在審計合同簽訂時所評價的一種審計質(zhì)量，能夠及時發(fā)現(xiàn)審計合同中不合理的地方，作出準(zhǔn)確的評估，最大程度降低審計風(fēng)險。事后審計質(zhì)量是指審計報告公布后的審計質(zhì)量，審計報告中存在的差錯性發(fā)生幾率，無論如何定義審計質(zhì)量，審計質(zhì)量都是基于會計師的角度來進(jìn)行評估的。現(xiàn)階段審計質(zhì)量主要是指審計人員及審計過程的質(zhì)量，期間產(chǎn)生的審計結(jié)果即為審計質(zhì)量。審計質(zhì)量能體現(xiàn)會計報表的可信度，由于審計質(zhì)量是一種貫穿審計全過程的活動，審計結(jié)果與審計需求間的滿足度即為審計質(zhì)量的優(yōu)劣。

1.2審計質(zhì)量的特征

審計質(zhì)量的特征包括技術(shù)性、獨(dú)立性、公正性，其中技術(shù)性特征涉及到經(jīng)濟(jì)與技術(shù)這兩個因素。首先審計是一項專業(yè)性強(qiáng)的工作，對審計工作人員有一定的素質(zhì)要求，例如審計人員的業(yè)務(wù)能力、專業(yè)技能、個人素質(zhì)等。其次，審計是一個科學(xué)、精細(xì)的過程，其中需要投入大量的人力物力財力。審計成本包括人力成本、資源成本等，優(yōu)秀的審計人員其報酬必然較豐厚。為了提高現(xiàn)有審計人員的專業(yè)素質(zhì)，還要對其開展培訓(xùn)，致使產(chǎn)生一定的培訓(xùn)費(fèi)用。此外，收集相關(guān)的審計信息時，還需支付相應(yīng)的審計成本。

審計獨(dú)立性可體現(xiàn)在開展審計工作的過程中。審計人員根據(jù)自身工作經(jīng)驗提出不同的審計意見，在制作審計報告時具有一定的獨(dú)立性，同時也會對審計質(zhì)量造成直接影響。審計人員素質(zhì)越高，獨(dú)立性越強(qiáng)，審計質(zhì)量也相應(yīng)提高，也能在審計事業(yè)中得到更多的工作機(jī)會，但審計人員的薪酬卻相對不是那么具有獨(dú)立性。審計工作是一個科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、獨(dú)立、公正的工作過程，審計人員在獨(dú)自處理工作時，必須公平、公正、客觀地分析審計數(shù)據(jù)，制作準(zhǔn)確真實(shí)的審計報告，審計人員的公正性主要可由其獨(dú)立性體現(xiàn)出來。

2 審計人員素質(zhì)在審計質(zhì)量中的指標(biāo)參數(shù)

關(guān)乎審計質(zhì)量的影響因素有很多，例如政策、市場環(huán)境、審計公司、審計人員等，但最終的審計質(zhì)量很大程度上取決于審計人員素質(zhì)。根據(jù)相關(guān)研究數(shù)據(jù)表明，審計質(zhì)量、審計效率與審計人員自身能力的優(yōu)劣成正比。我國審計質(zhì)量研究的相關(guān)人員，對審計質(zhì)量從經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、數(shù)學(xué)、哲學(xué)的角度進(jìn)行考慮，進(jìn)一步檢驗審計質(zhì)量的程序與結(jié)果，發(fā)現(xiàn)審計程序質(zhì)量與審計結(jié)果質(zhì)量間也存在著一定的必然關(guān)系。與此同時，審計對象、審計工作人員也會對審計結(jié)果質(zhì)量造成影響。

由于我國審計質(zhì)量研究處于起步階段，大量研究文獻(xiàn)表明，審計質(zhì)量的研究應(yīng)從其衡量角度開始著手。從根本上來說，審計質(zhì)量具有可變性，不存在恒定的量化指標(biāo)參數(shù)，不能夠直接對其進(jìn)行測量。為了直觀地體現(xiàn)出審計質(zhì)量的影響因素，相當(dāng)一部分研究者采用單個或建立指標(biāo)模型的方式，對審計質(zhì)量進(jìn)行測量，但由于選取的指標(biāo)存在差異性，往往難以保證選取指標(biāo)的有效性，因此不能保證實(shí)驗結(jié)果的真實(shí)性。本次基于審計質(zhì)量的影響因素，即審計人員素質(zhì)，對審計質(zhì)量進(jìn)行深入的研究探討，從而能夠避免因指標(biāo)不當(dāng)而造成研究結(jié)果的差錯性。本次選擇上海市幾家上市公司的審計人員，并經(jīng)過調(diào)查了解這些審計人員的基本資料，且這些基本資料均真實(shí)有效，具有明顯個人特征，存在顯著差異，可將其作為本次研究的參數(shù)指標(biāo)。

將審計質(zhì)量看作是因變量，而每位審計師的基本資料則看作是自變量，同時建立相應(yīng)的數(shù)字模型，進(jìn)一步驗證審計師對審計質(zhì)量的影響。其中審計人員的個人特征包括性別、年齡、學(xué)歷、經(jīng)驗、職位等，由于本次主題是研究審計人員素質(zhì)對審計質(zhì)量的影響研究，審計人員素質(zhì)可從經(jīng)驗、學(xué)歷、職位等情況表示，現(xiàn)在將審計人員素質(zhì)細(xì)化至審計人員的個人特征上來。在審計開展工作的過程中，審計人員的個人特征包括性格特征、知識特征這兩個方面，其中性格特征是指審計人員在進(jìn)行審計工作時的價值觀、投資取向、風(fēng)險偏好、審計認(rèn)知等，知識特征是指審計人員在進(jìn)行審計工作時的業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗、專業(yè)技能、知識水平等。審計人員的行為、性格、語言的特征即為審計質(zhì)量的特征，基本不能對其作出量化分析，而其性別、知識等特征可將其量化處理。

3 審計人員素質(zhì)對審計質(zhì)量的影響研究

根據(jù)審計活動與審計質(zhì)量間的內(nèi)在關(guān)系，審計人員的個人特征及其基本特征具有密切的聯(lián)系，存在著相互作用與影響的關(guān)系。在一定程度上，審計人員的基本特征即表示其審計行為，而審計行為即表示審計活動。綜合既往的研究經(jīng)驗，本次將審計人員的個人特征分為性別、職位、年齡、專業(yè)、學(xué)歷、經(jīng)驗，下文對此進(jìn)行具體研究。

表1 假設(shè)檢驗綜合結(jié)果

[影響因素＼假設(shè)＼假設(shè)內(nèi)容＼顯著程度＼性別＼假設(shè)1＼女性審計師審計質(zhì)量高于

男性審計師審計質(zhì)量＼顯著、

方向一致＼年齡＼假設(shè)2＼審計人員年齡越大，

設(shè)計質(zhì)量越高＼顯著、

方向一致＼學(xué)歷＼假設(shè)3＼審計師學(xué)歷與審計

質(zhì)量成正比＼不顯著，

方向相反＼專業(yè)＼假設(shè)4＼審計師專業(yè)與會計越相關(guān)，

審計中質(zhì)量越高＼不顯著，

方向相反＼職位＼假設(shè)5＼審計師級別與審計

質(zhì)量成正比＼顯著、

方向一致＼經(jīng)驗＼假設(shè)6＼審計師經(jīng)驗與審計

質(zhì)量成正比＼顯著，

方向一致＼]

根據(jù)上表結(jié)果顯示，審計人員的性別、學(xué)歷、專業(yè)不會對審計質(zhì)量造成什么影響，而審計人員的經(jīng)驗、年齡、職位會對審計質(zhì)量造成較大影響。由此可證，審計人員部分的個人特征將會對審計質(zhì)量造成一定的影響。本次基于審計人員個人特征用于分析審計質(zhì)量，為研究審計質(zhì)量提供了一種新型的研究方法。根據(jù)上文提到的，審計人員會對審計質(zhì)量造成直接影響。在研究審計人員學(xué)歷及其審計質(zhì)量時，發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量越高的人員，其學(xué)歷也相對較高，因此審計人員學(xué)歷會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。而根據(jù)審計人員年齡層次的研究，則發(fā)現(xiàn)審計人員的年齡與審計質(zhì)量沒有必然的聯(lián)系，審計人員的工作經(jīng)驗與審計質(zhì)量存在必然關(guān)系。根據(jù)因變量與自變量間的關(guān)系研究，發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量與審計人員職位、性別、職位呈正比且方向一致。對自變量進(jìn)行分析后，發(fā)現(xiàn)審計人員的年齡與職位有著必然的聯(lián)系，審計經(jīng)驗越多，審計職位越高。男性審計人員與女性審計人員各自具有自身的特點(diǎn)，女性審計人員相較于男性審計人員細(xì)心謹(jǐn)慎，而男性審計人員較于女性審計人員則在把握整體情況上更有利。審計人員的專業(yè)與學(xué)歷不會對審計質(zhì)量造成明顯變化，并且審計人員學(xué)歷與審計質(zhì)量一度出現(xiàn)反比的關(guān)系，由于審計工作需要更多的工作經(jīng)驗，而學(xué)歷不重要，只有掌握理論對審計工作的質(zhì)量沒有絲毫的改變，甚至出現(xiàn)審計人員在審計活動中出現(xiàn)激進(jìn)性行為，從而降低審計工作效率，影響審計質(zhì)量。審計人員所學(xué)的專業(yè)未能對審計質(zhì)量造成影響，這一點(diǎn)，有點(diǎn)出乎意料。在許多人的認(rèn)知中，覺得專業(yè)人士總要比非專業(yè)人士來得可靠，但是由于審計工作是一個復(fù)雜的過程，其中涉及到各行各業(yè)，只有專業(yè)知識是無法做出更多提升審計質(zhì)量的活動。審計人員的年齡不能證明其工作經(jīng)驗的豐富，反而正是因為其工作年齡較大，對新型的審計方法缺乏領(lǐng)會，仍然沿用傳統(tǒng)的審計方法，致使工作效率一般，直接影響審計質(zhì)量。且由于審計工作有著密集繁瑣的特點(diǎn)，年齡大的審計人員的身體素質(zhì)難以應(yīng)付艱巨的工作。根據(jù)以上審計人員的個人特征對審計質(zhì)量影響的研究，我們發(fā)現(xiàn)審計人員素質(zhì)中，學(xué)歷與專業(yè)能力是影響審計質(zhì)量結(jié)果的主要因素，因此在選擇合適的審計人員時應(yīng)該從這兩方面著手。例如會計師事務(wù)所，其選擇審計人員時，應(yīng)盡量選擇學(xué)歷高、專業(yè)能力篤實(shí)的人員，只有選擇合適的審計人員，才能保證審計質(zhì)量。在實(shí)際的審計工作中，審計報告質(zhì)量決定審計人員的工作能力，同時審計報告質(zhì)量也是審計工作的主要體現(xiàn)，意味著審計風(fēng)險大小，相應(yīng)的審計決策是否可靠有效。學(xué)歷高的審計人員其薪酬相對較高，這就代表審計成本的提升，因此也不可一味追求高學(xué)歷人才?；诒O(jiān)管機(jī)構(gòu)來進(jìn)行分析，為了加強(qiáng)審計質(zhì)量，應(yīng)從審計人員的資格證注冊方面著手，提高會計師的資格。在加強(qiáng)審計質(zhì)量的同時，也能為消費(fèi)者提供便利，從而保護(hù)消費(fèi)者與投資者的合法權(quán)益，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)審計市場的安全與穩(wěn)定，降低監(jiān)管成本，監(jiān)管部門也能取得理想的成績。

4 結(jié)語

審計質(zhì)量是審計工作實(shí)際效果的體現(xiàn)，良好的審計質(zhì)量會對投資決策提供有利的依據(jù)，同時也是保證證券市場的安全與經(jīng)濟(jì)市場穩(wěn)定的前提。審計質(zhì)量與人們的生活密切相關(guān)，社會各界對審計質(zhì)量越來越重視，審計質(zhì)量的影響因素包括審計人員素質(zhì)、審計環(huán)境等，而實(shí)施審計工作的主體還是審計師，由此可見審計人員是影響審計質(zhì)量的重要因素。在實(shí)際的審計工作中，審計人員素質(zhì)的提升，也就代表審計質(zhì)量的提高，只有從審計人員素質(zhì)著手，才是保證審計質(zhì)量的先決條件。 [今]

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作者簡介：江蘇省淮安市新瑞會計師事務(wù)所。

（編輯：徐軍旗）