年終盤點(diǎn)：“營(yíng)改增”引領(lǐng)2013年結(jié)構(gòu)性減稅

所得稅篇

企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除范圍擴(kuò)大

文件名號(hào)：

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2013］70號(hào)）

執(zhí)行起始日期：2013年1月1日

政策要點(diǎn)：

企業(yè)可以在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍從過(guò)去的8項(xiàng)增加到現(xiàn)在的13項(xiàng)，新增加5項(xiàng)：

1.企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

2.專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

3.不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。

4.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。

5.研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。

政策點(diǎn)評(píng)：

財(cái)稅［2013］70號(hào)文件擴(kuò)大的扣除費(fèi)用范圍經(jīng)過(guò)了逐步試點(diǎn)，最終擴(kuò)大到全國(guó)所有符合規(guī)定的企業(yè)，不再局限于特定的區(qū)域，也不再局限于高新技術(shù)企業(yè)，意味著我國(guó)鼓勵(lì)和支持企業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠力度在不斷加大，有助于促使企業(yè)加大研究開(kāi)發(fā)的投入。擴(kuò)大企業(yè)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍，使加計(jì)扣除更加接近企業(yè)研發(fā)行為的實(shí)際情況，更趨近科技部有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算范圍，不僅進(jìn)一步加大了稅收優(yōu)惠力度，同時(shí)也方便企業(yè)統(tǒng)一賬目的會(huì)計(jì)核算，減少企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收爭(zhēng)議。

執(zhí)行要點(diǎn)：

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠涉及多項(xiàng)費(fèi)用、多個(gè)環(huán)節(jié)和多項(xiàng)資料，企業(yè)正確執(zhí)行的關(guān)鍵在于合理設(shè)置研發(fā)費(fèi)用核算體系，準(zhǔn)確歸集和專門核算研發(fā)費(fèi)用。

1.準(zhǔn)確判斷研發(fā)項(xiàng)目是否屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域，這是企業(yè)享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的前提。

2.賬務(wù)上要專門設(shè)研發(fā)費(fèi)用核算科目，正確歸集企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。若企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。若企業(yè)在1個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用額。

3.注意與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)賬目相區(qū)別。企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)需要?dú)w集和認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用扣除范圍，與一般企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍相近。但整體來(lái)看，前者規(guī)定的費(fèi)用范圍比后者規(guī)定的范圍要大，二者不能混淆。

4.企業(yè)應(yīng)注意按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有關(guān)加計(jì)扣除納稅備案管理的流程及時(shí)提交各項(xiàng)資料，以免錯(cuò)過(guò)提交時(shí)間導(dǎo)致無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。

符合條件的混合性投資按債務(wù)投資處理

文件名號(hào)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)）

執(zhí)行起始日期：2013年9月1日

政策要點(diǎn)：

同時(shí)符合5個(gè)條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

1.對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法的有關(guān)規(guī)定稅前扣除。

2.對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

政策點(diǎn)評(píng)：

41號(hào)公告明確規(guī)定符合一定條件的混合性投資業(yè)務(wù)，可以按照業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行所得稅處理，即被投資企業(yè)支付利息和投資企業(yè)收取利息，分別按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為利息支出和利息收入，計(jì)入到各自企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中，該扣除的扣除，該納稅的納稅。另外，在股權(quán)投資回購(gòu)時(shí)，回購(gòu)價(jià)與當(dāng)時(shí)投資價(jià)之間的差額可確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入各自企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，也就是說(shuō)股權(quán)的回購(gòu)價(jià)與初始成本之間的差額可以在被投資企業(yè)稅前扣除，同時(shí)計(jì)入到投資方的企業(yè)所得稅收入總額中繳納企業(yè)所得稅。

執(zhí)行要點(diǎn)：

混合性投資要按債務(wù)投資處理，需要同時(shí)符合以下5個(gè)條件，缺一不可：

1.被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息；

2.有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；

3.投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；

4.投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；

5.投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

股息紅利實(shí)行差別化個(gè)人所得稅政策

文件名號(hào)：

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2012］85號(hào)）

執(zhí)行起始日期：2013年1月1日

政策要點(diǎn)：

1.個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過(guò)1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

2.對(duì)個(gè)人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規(guī)定計(jì)算納稅，持股時(shí)間自解禁日起計(jì)算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

3.證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得，按照本通知規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

政策點(diǎn)評(píng)：

按個(gè)人所得稅法的規(guī)定，股息紅利適用20%的個(gè)人所得稅稅率。自2005年6月以來(lái)，為支持證券市場(chǎng)發(fā)展，實(shí)施了上市公司股息紅利減半征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。但是由于國(guó)內(nèi)上市公司普遍不重視分紅，導(dǎo)致股票紅利不招股民待見(jiàn)，短炒風(fēng)很盛。為了鼓勵(lì)股民樹立價(jià)值投資理念，長(zhǎng)期持股，國(guó)家實(shí)施了上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策，股息紅利的個(gè)人所得稅稅負(fù)與持股期限相關(guān)：持股期限在1個(gè)月以內(nèi)的，實(shí)際稅負(fù)為20%；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，實(shí)際稅負(fù)為10%；持股期限超過(guò)1年的，實(shí)際稅負(fù)為5%。

執(zhí)行要點(diǎn)：

1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則計(jì)算持股期限，即證券賬戶中先取得的股票視為先轉(zhuǎn)讓。

2.個(gè)人應(yīng)在資金賬戶留足資金,依法履行納稅義務(wù)。證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)應(yīng)依法劃扣稅款，對(duì)個(gè)人資金賬戶暫無(wú)資金或資金不足的，證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知個(gè)人補(bǔ)足資金，并劃扣稅款。

計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的盈余積累轉(zhuǎn)增股本不征稅

文件名號(hào)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第23號(hào)）

執(zhí)行起始日期：2013年6月7日

政策要點(diǎn)：

1名或多名個(gè)人投資者以股權(quán)收購(gòu)方式取得被收購(gòu)企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購(gòu)前，被收購(gòu)企業(yè)原賬面金額中的盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時(shí)將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購(gòu)后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向新股東轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人所得稅問(wèn)題區(qū)分以下兩種情形處理：

1.新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。

2.新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

政策點(diǎn)評(píng)：

個(gè)人收購(gòu)股權(quán)后，對(duì)股權(quán)收購(gòu)所含的盈余積累轉(zhuǎn)增股本是否繳納個(gè)人所得稅，對(duì)股權(quán)收購(gòu)方影響很大。如果轉(zhuǎn)讓方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前已分配盈余積累，相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格就會(huì)降低。如果轉(zhuǎn)讓方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前不分配盈余積累，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格將包含盈余積累，收購(gòu)方支付的金額大。當(dāng)收購(gòu)方獲得股權(quán)后，如果將盈余積累轉(zhuǎn)增股本或分配，按此前的政策規(guī)定，應(yīng)視同取得“利息、股息、紅利所得”，繳納個(gè)人所得稅。這樣一來(lái)，同樣一筆盈余積累，在股權(quán)收購(gòu)前分配，收購(gòu)方不承擔(dān)稅負(fù)；在股權(quán)收購(gòu)后分配，收購(gòu)方要承擔(dān)20%的稅負(fù)，增加了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的難度。

公告基本解決了股權(quán)收購(gòu)中對(duì)原盈余積累先分配還是后分配存在的稅負(fù)差異問(wèn)題，減輕了股權(quán)收購(gòu)的稅務(wù)障礙，有利于促進(jìn)股權(quán)流通，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

執(zhí)行要點(diǎn)：

1.需要注意適用范圍：收購(gòu)主體必須全部是自然人，而且是以股權(quán)收購(gòu)方式取得被收購(gòu)企業(yè)100%的股權(quán)，在股權(quán)交易完成后，被收購(gòu)企業(yè)的股東應(yīng)該全部為自然人。

2.新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，其財(cái)產(chǎn)原值為其收購(gòu)企業(yè)股權(quán)實(shí)際支付的對(duì)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)。

境外企業(yè)派員來(lái)華繳納企業(yè)所得稅有標(biāo)準(zhǔn)

文件名號(hào)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第19號(hào)）

執(zhí)行起始日期：2013年6月1日

政策要點(diǎn)：

1.境外企業(yè)派遣外籍員工到中國(guó)境內(nèi)接收企業(yè)工作，派遣企業(yè)是否因此構(gòu)成中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，可以根據(jù)1個(gè)基本因素和5個(gè)參考因素綜合判定。基本因素是實(shí)質(zhì)性判定的因素，只要符合這一條件，就會(huì)成為判定派遣企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的標(biāo)準(zhǔn)。如果在實(shí)質(zhì)判定較為困難的情形下，可結(jié)合至少1個(gè)參考因素，來(lái)推定派遣企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

2.基本因素分為兩種情況。一種情況是中國(guó)沒(méi)有與派遣企業(yè)所在國(guó)家（或地區(qū)）簽署稅收協(xié)定，如果派遣企業(yè)對(duì)被派遣人員工作結(jié)果承擔(dān)部分或全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，并考核、評(píng)估被派遣人員的工作業(yè)績(jī)，應(yīng)視為派遣企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，并提供勞務(wù)服務(wù)。另一種情況是中國(guó)與派遣企業(yè)所在國(guó)家（或地區(qū)）簽署了稅收協(xié)定，派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對(duì)方企業(yè)，且提供勞務(wù)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所具有相對(duì)的固定性和持久性，該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

政策點(diǎn)評(píng)：

跨國(guó)企業(yè)派遣員工到中國(guó)臨時(shí)任職，這些外派人員到底算派遣企業(yè)的員工還是接收企業(yè)的員工？這個(gè)問(wèn)題自2008年企業(yè)所得稅法施行以來(lái)，一直困擾著相關(guān)企業(yè)。19號(hào)公告明確了判定標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置了1個(gè)基本因素和5個(gè)參考因素，較好地幫助征納雙方解決了這一涉稅爭(zhēng)議。

執(zhí)行要點(diǎn)：

1.境外企業(yè)派遣外籍員工到中國(guó)境內(nèi)接收企業(yè)工作，判定派遣企業(yè)是否因此構(gòu)成中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，最關(guān)鍵的一點(diǎn)，是派遣企業(yè)是否利用派遣人員賺了錢。如果派遣企業(yè)利用派遣人員賺了錢，那么派遣企業(yè)就構(gòu)成了在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

2.如果跨國(guó)企業(yè)因?yàn)橥馀蓡T工，被稅務(wù)機(jī)關(guān)明確認(rèn)定為在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就需要按照中國(guó)稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費(fèi)；反之，如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)明確認(rèn)定沒(méi)有構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，則可以免除相應(yīng)的納稅義務(wù)；如果難以被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定是否構(gòu)成了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，則有可能被核定利潤(rùn)，進(jìn)而被實(shí)行特別納稅調(diào)整。

3.在所有證明資料中，派遣企業(yè)與接收企業(yè)的合作協(xié)議最重要。派遣企業(yè)在與中國(guó)境內(nèi)的接收企業(yè)簽署合作協(xié)議時(shí)，應(yīng)該明確派遣人員的工資標(biāo)準(zhǔn)由誰(shuí)確定，工資由誰(shuí)支付，工作年限多久，具體工作由誰(shuí)負(fù)責(zé)安排，工作成績(jī)由誰(shuí)考核等關(guān)鍵信息。為了避免被認(rèn)定為派遣企業(yè)在華設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，在簽署協(xié)議時(shí)，上述關(guān)鍵內(nèi)容最好都在合同中約定由在中國(guó)境內(nèi)的接收企業(yè)負(fù)責(zé)。

稅收征管篇

境外遇到稅收爭(zhēng)議可提相互協(xié)商申請(qǐng)

文件名號(hào)：

《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第56號(hào)）

執(zhí)行起始日期：2013年11月1日

政策要點(diǎn)：

1.如果中國(guó)居民（國(guó)民）認(rèn)為，締約對(duì)方所采取的措施，已經(jīng)或?qū)?huì)導(dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為，可以向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，請(qǐng)求稅務(wù)總局與締約對(duì)方主管當(dāng)局通過(guò)相互協(xié)商程序解決有關(guān)問(wèn)題。

2.國(guó)家稅務(wù)總局可以接受締約對(duì)方主管當(dāng)局提出的相互協(xié)商請(qǐng)求。

3.國(guó)家稅務(wù)總局可以主動(dòng)向締約對(duì)方主管當(dāng)局提出相互協(xié)商請(qǐng)求。

政策點(diǎn)評(píng)：

中國(guó)企業(yè)無(wú)論是到境外投資，還是從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得，都會(huì)涉及境外納稅問(wèn)題。由于多方面的原因，中國(guó)企業(yè)經(jīng)常會(huì)與所在國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局發(fā)生稅收爭(zhēng)議，甚至受到委屈。在這些情況下，大多數(shù)企業(yè)為了持續(xù)經(jīng)營(yíng)而選擇忍氣吞聲。56號(hào)公告明確，境外中國(guó)企業(yè)遇到稅收爭(zhēng)議可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)啟動(dòng)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序，這一規(guī)定很好地維護(hù)了企業(yè)的合法權(quán)益。

執(zhí)行要點(diǎn)：

1.對(duì)于中國(guó)居民（國(guó)民）而言，最需要關(guān)注的是可以就哪些事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序。

2.中國(guó)企業(yè)要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序，首先必須在一定程度上向稅務(wù)機(jī)關(guān)公開(kāi)自己的財(cái)務(wù)和稅務(wù)狀況，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)際稅收爭(zhēng)議產(chǎn)生的原委，掌握扎實(shí)的證據(jù)。

3.就企業(yè)自身的發(fā)展而言，規(guī)范的稅務(wù)管理也是企業(yè)保持健康發(fā)展的基石。特別是“走出去”企業(yè)，應(yīng)該吃一塹長(zhǎng)一智，深刻總結(jié)自身在境外因稅務(wù)事宜“吃虧”的原因，不斷將稅務(wù)管理提升到更高的水平。

委托代征稅款法律責(zé)任更加明確

文件名號(hào)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)）

執(zhí)行起始日期：2013年7月1日

政策要點(diǎn)：

1.代征人在《委托代征協(xié)議書》授權(quán)范圍內(nèi)的代征稅款行為引起納稅人的爭(zhēng)議或法律糾紛的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)解決并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任；稅務(wù)機(jī)關(guān)事后可以向代征人追究法律責(zé)任。

2.因代征人責(zé)任未征或少征稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人追繳稅款，并向代征人按日加收未征少征稅款萬(wàn)分之五的違約金，但代征人將納稅人拒絕繳納等情況自納稅人拒絕之時(shí)起24小時(shí)內(nèi)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)的除外。代征人違規(guī)多征稅款致使納稅人合法權(quán)益受到損失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償,稅務(wù)機(jī)關(guān)事后可向代征人追償。

3.代征人造成印有固定金額的稅收票證損失的，應(yīng)當(dāng)按照票面金額賠償，未按規(guī)定領(lǐng)取、保管、開(kāi)具、結(jié)報(bào)繳銷稅收票證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)情節(jié)輕重扣減代征手續(xù)費(fèi)。

4.對(duì)代征人未按規(guī)定期限解繳稅款的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)將責(zé)令限期解繳，并可從稅款滯納之日起按日加收未解繳稅款萬(wàn)分之五的違約金。

5.代征人違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征，以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法撤銷其擅自作出的決定外，補(bǔ)征應(yīng)征未征稅款，退還不應(yīng)征收而征收的稅款。

政策點(diǎn)評(píng)：

在委托代征關(guān)系中，代征人往往對(duì)稅法的嚴(yán)肅性缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，存在諸多違法、違規(guī)操作的行為。該辦法針對(duì)代征人規(guī)定了較為嚴(yán)格的法律責(zé)任，稅款代征人應(yīng)當(dāng)高度重視并切實(shí)防范相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

執(zhí)行要點(diǎn)：

1.依法簽訂委托代征協(xié)議書，嚴(yán)格按照協(xié)議書的約定代征稅款；及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告代征糾紛，化解代征矛盾，避免代征責(zé)任。

2.正確區(qū)分委托代征稅款和代扣代繳稅款的區(qū)別。

綜合篇

上海自貿(mào)區(qū)一攬子稅收優(yōu)惠明確

文件名號(hào)：

《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案的通知》（國(guó)發(fā)［2013］38號(hào)）；

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2013］91號(hào)）

執(zhí)行起始日期：2013年11月15日

政策要點(diǎn)：

1.注冊(cè)在試驗(yàn)區(qū)的企業(yè)或個(gè)人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)分期繳納所得稅。

2.對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予企業(yè)高端人才和緊缺人才的獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)行股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅分期納稅政策。

3.試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在區(qū)內(nèi)設(shè)立的項(xiàng)目子公司納入融資租賃出口退稅試點(diǎn)范圍。

4.對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)進(jìn)口所需的機(jī)器、設(shè)備等貨物予以免稅，但生活性服務(wù)業(yè)等企業(yè)進(jìn)口的貨物不予免稅。

跨境服務(wù)貿(mào)易付匯稅務(wù)備案有新規(guī)

文件名號(hào)：

《國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家外匯管理局公告2013年第40號(hào)）

執(zhí)行起始日期：2013年9月1日

政策要點(diǎn)：

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外付匯后，相關(guān)涉稅事項(xiàng)管理從事前審核改為事后監(jiān)管。在事后監(jiān)管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)納稅人對(duì)外支付項(xiàng)目未按規(guī)定繳納稅款的，除依法追繳稅款外，還將按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處理。

企業(yè)申報(bào)出口退稅需提供收匯資料

文件名號(hào)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)）

執(zhí)行起始日期：2013年8月1日

政策要點(diǎn)：

1.出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅的貨物，須在退（免）稅申報(bào)期之內(nèi)進(jìn)行收匯。

2.收匯過(guò)期適用退、免、征稅的需適用9種特殊情形。

19類貨物勞務(wù)享受出口免稅

文件名號(hào)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）

執(zhí)行起始日期：2013年4月1日

政策要點(diǎn)：

1.增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物、古舊圖書等19類貨物可以享受出口免稅。

2.免稅出口貨物勞務(wù)，在規(guī)定的期限內(nèi)分為4種情況進(jìn)行免稅申報(bào)與免稅核銷。

3.退稅改免稅已過(guò)申報(bào)期、增值稅免稅出口貨物勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額和放棄免稅權(quán)均有新的處理規(guī)定。