楊柳　王瀟藝

改革開放三十多年來，中國經濟取得了長足進步，已成為世界第二大經濟體。在從傳統(tǒng)的計劃經濟體制逐步過渡到現(xiàn)在的市場經濟體制過程中，企業(yè)的經濟活力得到了極大的釋放，但是企業(yè)經營規(guī)模不斷擴大和經營收入不斷增長的同時，應該注重對其相關經營活動的規(guī)范和監(jiān)督，因此審計工作越來越重要。審計工作本身不可避免的存在著一定程度的審計風險，因此需要加強對經濟活動監(jiān)管工作即審計的監(jiān)管，尤其應該注重識別和分析審計風險并對其采取有效措施進行規(guī)避和防范，從而保證審計監(jiān)管職能的有效履行，進而促進我國經濟活動健康發(fā)展。

一、審計風險的內涵

通常所說的審計風險，是指審計單位通過審計工作并沒有真正和正確的反映企業(yè)的財務狀況，并發(fā)表了與實際財務情況不符和不恰當?shù)膶徲嬕庖?，從而做出了不正確的審計決定的可能性。具體來說主要有兩種情況：一種情況是審計單位通過審計工作，認為企業(yè)的會計報表是公允的，但實際上企業(yè)的會計報表并沒有嚴格按照會計準則的要求公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和財務狀況變動情況，或是被審計單位的會計報表存在著重大錯誤，但其并未被審計單位察覺和發(fā)現(xiàn)；另一種情況與前一種情況恰恰相反，即被審計單位的會計報表本身并不存在著重大錯誤并能夠按照會計準則的要求公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和財務狀況變動情況等，但審計單位卻認為其存在著重大錯誤或是有失公允的。以上這兩種情況出現(xiàn)的可能性，我們均認為是審計風險。

二、審計風險的成因分析

1.企業(yè)對審計工作重視不夠。隨著經濟的快速發(fā)展，很多企業(yè)都在爭取不斷擴大經營規(guī)模。當經營業(yè)務范圍不斷擴展，一方面企業(yè)管理者的管理重心主要放在了企業(yè)的經營成果和業(yè)績上，也就是說目光更多的投放在會計報表上的那些財務數(shù)字上，這就導致了企業(yè)管理者重視財務管理忽視審計監(jiān)管，企業(yè)相關的內部控制手段和措施明顯不足或執(zhí)行不到位。而一些企業(yè)甚至會為了片面的追求經濟利益或者是逃避相關稅收而對會計報表進行粉飾，這都會增加審計監(jiān)管的難度，從而加大審計風險的可能性。另一方面就是隨著企業(yè)經營范圍的不斷擴展，企業(yè)內部審計部門和人員的審計任務比較繁重，在具體審計工作上不可避免地會分散精力，在實際審計監(jiān)管時的力度不足。另外，就是企業(yè)內部審計部門和人員與其它相關職能部門和人員存在著各種工作關系和人際關系，存在著為了掩護財務人員而做出不真實的審計報告和結論，最終導致審計風險的存在。

2.審計工作缺乏獨立性。根據(jù)國際審計規(guī)則的要求，為了保護審計工作的有效性，保證其在審計內容、范圍、方法及報告與結論方面不受其它部門和人員的干擾，必須保證審計工作本身的獨立性。而我國在企業(yè)審計方面的起步較晚，相關的審計制度和法律法規(guī)并不健全，而在企業(yè)內部審計部門雖然對財務等相關部門進行監(jiān)管，但其又與相關部門和上級管理層存在著行政關系，因此不可避免地在某種程度上受到相關行政部門的影響，這樣審計部門和人員在具體審計工作中的審計監(jiān)管效力得不到有效發(fā)揮，甚至在某些情況下做出與其審計報告相左的審計結論。

3.審計方法本身的缺陷。目前國外已經普遍采用以風險導向審計為主的現(xiàn)代審計方法，而我國則采用傳統(tǒng)的以帳項為基礎的審計方法和思路上，與國外采用的審計方法相比，帳項審計的審計方法所考慮的審計風險的控制因素較少，從而易導致較高的審計風險水平。再有就是由于審計任務比較繁重，所以常采用抽樣審計的方式，通過樣本的審計情況來推斷整體。而因為采用的抽樣方法，選取的樣本容量大小以及抽樣過程中審計人員的主觀性等因素容易導致抽樣誤差，這將導致審計風險的存在。還有就是在實際的審計操作規(guī)程上，存在著為了減輕審計壓力和降低審計成本，一些必要的審計環(huán)節(jié)缺省和審計方法和程序不嚴謹以及審計報告表達不清楚、不準確和不公允的情況。

4.審計人員的素質不高。審計工作對維持企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展和維護國家正常的社會經濟秩序具有至關重要的作用，因此要求從事審計工作的審計人員具有良好的審計工作素養(yǎng)和職業(yè)道德與操守。但目前來看，我國一些企業(yè)內部審計人員還沒有很好的掌握相關的會計、審計、金融和法律知識以及相應的財務風險分析軟件的操作能力。另外有些審計人員容易為了一己之私，在受到利益驅動的情況下，違背了審計規(guī)則，做出違背職業(yè)操守的審計報告和結論。還有就是一些審計人員對審計風險的認識程度明顯不夠，在審計工作中放松了對自己的職業(yè)要求。

三、審計風險的規(guī)避與防范

1.提高審計意識并加強內部控制。企業(yè)管理決策者要提高對審計工作重要性的認識，要做到真正從企業(yè)的長遠和健康可持續(xù)發(fā)展角度來對待審計工作，只有充分認識到審計工作在財務監(jiān)管中的重要作用，把其上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，才能夠促進審計工作的正常開展。另外，應該建立健全企業(yè)嚴密的內部控制機制，使企業(yè)內部各部門相互之間互相牽制，使審計部門能夠真正發(fā)揮其財務監(jiān)管職能，敢于揭露企業(yè)內部的重大財務弊端和營私舞弊行為。同時還要建立相應的審計監(jiān)管規(guī)章制度，進而規(guī)范審計業(yè)務的工作流程，把審計監(jiān)管工作落到實處，最終達到增強企業(yè)自身競爭力的目的。

2.保障審計工作的獨立性。審計工作的獨立性和審計報告與結果的客觀性是審計工作有效發(fā)揮其職能的基礎。為了有效保障審計工作的獨立性，必須切斷審計部門和人員與企業(yè)內其它職能部門和人員在行政聯(lián)系，使其正常的審計工作不受相關人員的干擾和影響。另外，為了有效保障審計報告及結果的客觀性，應該要求審計人員嚴格遵守相關的審計規(guī)則和規(guī)范的要求，嚴格按照審計程序處理相關業(yè)務，只有審計程序依法依規(guī)，審計環(huán)節(jié)、內容和范圍完整且方法得當才能真正有效保障審計的客觀性。另外，在一定情況下可以考慮借助“外援”，如聘請注冊會計師事務所或是上級單位的審計部門協(xié)助其開展相應審計工作。

3.采用現(xiàn)代審計方法。目前，我國很多企業(yè)所普遍采用的以帳項為基礎的審計方法的弊端已經非常明顯，因此應該轉向采用以風險導向審計為主的現(xiàn)代審計方法，將相關財務風險作為審計工作的重點監(jiān)管因素。另外，在采用抽樣審計時，在不嚴重影響審計成本的情況下，可以考慮適當增加樣本容量，同時要注意對樣本單位的相關財務數(shù)據(jù)測量的準確性，還可以考慮采用不同抽樣方法進行比對，當然還需要特別注意減少審計人員的主觀判斷，以突出審計的客觀性。

4.提高審計人員職業(yè)素質和道德操守。審計人員的職業(yè)素質的培養(yǎng)不是一朝一夕的事，需要企業(yè)加大相關培訓的力度和投入，幫助審計人員更好的掌握企業(yè)有關財務會計、金融、法律法規(guī)和信息技術等方面的理論知識，大膽給予其審計實踐的機會。另外，針對那些不遵守審計規(guī)則和營私舞弊的審計人員，通過審計法律、法規(guī)及相應制度對其進行制約和懲處，加大其違規(guī)審計的成本，避免審計錯誤的再次發(fā)生。而對于那些能夠克盡職守的審計人員要鼓勵其行為，通過內部激勵機制的運用，讓其有繼續(xù)持續(xù)良好工作的動力。還有就是要注意加大對審計工作重要性的宣傳，提升審計部門的地位，增強審計人員的責任意識和對審計風險的認識。

（ 作者單位：佳木斯大學經濟管理學院 ）