“營改增”對物流企業(yè)的影響與展望

寇振國 鄧小樂

摘要：自“營改增”以來，相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)情況發(fā)生了較大變化，從有利的方面來說，解決了重復(fù)征稅的問題，降低了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，但與此同時(shí)也暴露出許多問題。本文就“營改增”對運(yùn)輸行業(yè)的影響進(jìn)行了相關(guān)論述，并提出認(rèn)為可行的建議，希望能起到借鑒與指導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：營改增 物流企業(yè) 稅負(fù) 影響

1 概述

1979年我國為了更好地解決商品在銷售環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的諸多問題，引入了“增值稅”的稅種，就目前來說，增值稅雖然解決了多數(shù)稅收問題，但也帶來了一些爭議。目前，為了加速我國國有體制經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，政府各部門都大力推行服務(wù)業(yè)的發(fā)展，制定了各種優(yōu)惠政策和新制度來幫助服務(wù)業(yè)的壯大與成熟?！盃I改增”則是諸多優(yōu)惠政策之中的一種稅制改革，其目的就在于實(shí)現(xiàn)納稅結(jié)構(gòu)的全面改革，達(dá)到為相關(guān)行業(yè)減稅節(jié)稅的目的，最終完成我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改革與發(fā)展。

上海是我國“營改增”的試點(diǎn)城市，經(jīng)過一段時(shí)間的測試與觀察，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定從2012年8月1日起將“營改增”的范圍涵蓋到交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，并將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至華北地區(qū)、華東地區(qū)、華南地區(qū)和華中地區(qū)的多個(gè)省市——北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北和廣東。按照這個(gè)趨勢可以預(yù)測，在近兩年內(nèi)，“營改增”的范圍還會(huì)繼續(xù)擴(kuò)大，營業(yè)稅將逐步被增值稅取代，我國的納稅結(jié)構(gòu)將發(fā)生巨大的變化。

營業(yè)稅是以企業(yè)的營業(yè)收入作為納稅基礎(chǔ)進(jìn)行全額征稅，并且納稅范圍包括了每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，前一個(gè)已納稅環(huán)節(jié)流通到下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)又得再一次征稅，也就是說流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的數(shù)量是與納稅次數(shù)成正比的，這就造成了非常嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，對于部分生產(chǎn)環(huán)節(jié)復(fù)雜、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多的企業(yè)來說，營業(yè)稅是一個(gè)較大的負(fù)擔(dān)。相對來說，增值稅則具有可抵扣的特性，對于在前一個(gè)環(huán)節(jié)已納稅的產(chǎn)成品，在下一道環(huán)節(jié)就可以抵扣前一個(gè)環(huán)節(jié)所納稅額，也就避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。將營業(yè)稅改征增值稅，其目的就在于消除重復(fù)征稅的弊端，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從根本上優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

物流業(yè)作為我國大力發(fā)展的服務(wù)行業(yè)的一部分，它囊括了倉儲(chǔ)、運(yùn)輸、包裝、配送等多種業(yè)務(wù)，可以說是對各生產(chǎn)企業(yè)的供應(yīng)鏈進(jìn)行了集中和管理，它不但是我們國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，還有可能發(fā)展成為一種新興企業(yè)——供應(yīng)鏈管理企業(yè)。所以現(xiàn)代物流業(yè)的興衰關(guān)系到與之有關(guān)的各行各業(yè)的發(fā)展情況。

2 “營改增”對物流企業(yè)的影響

2.1 有利影響

2.1.1 有效解決營業(yè)稅重復(fù)征稅問題，有利于物流業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作

前文提到過，營業(yè)稅是以營業(yè)收入作為納稅基礎(chǔ)進(jìn)行多環(huán)節(jié)的全額征稅，不具有“可抵扣性”，對于現(xiàn)在以接受物流外包作為主要業(yè)務(wù)的物流管理企業(yè)來說，這種多環(huán)節(jié)的納稅稅種無疑加重了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)的業(yè)務(wù)越多，交易次數(shù)越多，稅負(fù)越重。另一方面，納稅制度規(guī)定物流企業(yè)不能抵扣固定資產(chǎn)和外購的燃料等已經(jīng)繳納增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，這就造成了增值稅和營業(yè)稅都出現(xiàn)雙重征稅的情況。企業(yè)為了自身發(fā)展，減輕整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)，就會(huì)偏向于生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化的生產(chǎn)經(jīng)營模式，導(dǎo)致物流行業(yè)的畸形發(fā)展。所以為了我國物流行業(yè)專業(yè)分工和服務(wù)外包的全面健康發(fā)展、為了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整和經(jīng)濟(jì)改革的全面推進(jìn)，營業(yè)稅改增值稅是非常必要的。“營改增”后，企業(yè)不但可以避免重復(fù)征稅，還降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和營業(yè)成本，從而促使物流服務(wù)的低價(jià)和優(yōu)質(zhì)，推動(dòng)了物流管理行業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了物流業(yè)和生產(chǎn)、商貿(mào)企業(yè)的交流，更重要的是推動(dòng)了物流管理行業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作，保持此行業(yè)的穩(wěn)定與發(fā)展。

2.1.2 有利于降低物流企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)

就目前我國營業(yè)稅與增值稅并存的情況來看，由于相關(guān)稅務(wù)制度和定義的不完善，會(huì)使得部分交易的歸屬性引起爭議，納稅人的理解方式一旦與稅務(wù)機(jī)關(guān)檢察人員的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生偏差，就極有可能給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。從監(jiān)察機(jī)關(guān)的角度來說，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作增添了一定的難度。對于一些存在混合銷售和兼營業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，納稅人自己都無法確定企業(yè)的應(yīng)納稅種，一旦使用了錯(cuò)誤的納稅方式，就會(huì)使企業(yè)深陷于納稅風(fēng)險(xiǎn)的泥淖之中。而“營改增”則會(huì)有效解決這一類問題。

2.1.3 有利于降低物流企業(yè)的經(jīng)營成本，減輕其生存壓力

營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的固定資產(chǎn)、外購燃料和維修費(fèi)用等項(xiàng)目可以進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這在某種程度上也減輕了物流管理企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)在設(shè)備更新和技術(shù)改造時(shí)免去了后顧之憂，一定程度上促進(jìn)了物流企業(yè)往“高精尖”的方向發(fā)展。另一方面，對于規(guī)模較小的物流企業(yè)，可以選擇申請成為小規(guī)模納稅人，不但逃脫了重復(fù)征稅的“魔掌”，還能享受稅率由5%降低為3%的優(yōu)待，大大降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中更加如魚得水。

2.2 不利影響

雖然“營改增”從稅制結(jié)構(gòu)上改善了企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)，但從結(jié)果來說，卻是加重的企業(yè)的整體稅負(fù)。原因如下：

2.2.1 部分稅率增加，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額微乎其微

對于物流行業(yè)來說，不同的服務(wù)項(xiàng)目有著不同的稅率，而“營改增”稅制改革后，各項(xiàng)服務(wù)的稅率也進(jìn)行了不同幅度地增長。具體情況如表1所示：

表1

■

而前文所提到的企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)所享受的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的待遇，對于已有一定規(guī)模和資歷的物流管理公司來說，其所擁有的固定資產(chǎn)大多已經(jīng)飽和，對于過去購進(jìn)的固定資產(chǎn)也不可能再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，所以若是近期內(nèi)不再購進(jìn)固定資產(chǎn)的企業(yè)，“營改增”在這方面對其不能產(chǎn)生任何影響。

2.2.2 占企業(yè)成本比重很大的主要成本難以取得增值稅發(fā)票

物流企業(yè)的主營業(yè)務(wù)多為跨地區(qū)的長途或短途運(yùn)輸，其成本也主要在于車輛的燃油費(fèi)和修理、保養(yǎng)等費(fèi)用，除此之外人工費(fèi)、過路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和房屋租金等費(fèi)用也占去不少。在這些主要費(fèi)用中，有些費(fèi)用由于外部客觀原因無法取得增值稅發(fā)票，而另一部分費(fèi)用則不在可抵扣的范圍內(nèi)。種種因素造成了物流企業(yè)不但沒有享受到優(yōu)惠政策帶來的福利反而由于“營改增”稅率的提高而加重了企業(yè)整體稅負(fù)的情況。

2.2.3 口徑不統(tǒng)一，稅率不一致

物流管理企業(yè)的業(yè)務(wù)涵蓋了倉儲(chǔ)、裝卸、運(yùn)輸、包裝、加工、配送和信息處理等方面的集合，可以說是將各個(gè)生產(chǎn)企業(yè)的供應(yīng)鏈進(jìn)行了連接與整合，這就促使了物流流通各個(gè)業(yè)務(wù)點(diǎn)上的產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展。這些與物流流通相關(guān)的產(chǎn)業(yè)又涉及到各種不同的稅種和稅率?！盃I改增”以前，營業(yè)稅制將這些環(huán)節(jié)分為兩類：一是交通運(yùn)輸服務(wù)，二是物流輔助服務(wù)。這兩類分別采用不同的稅率，前者是3%，后者是5%。由于各個(gè)納稅環(huán)節(jié)的口徑不一致，稅率也不盡相同，導(dǎo)致相應(yīng)的發(fā)票不能達(dá)到統(tǒng)一處理，難以實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)的模式化管理?！盃I改增”之后，大體上稅目沒有改變，但相應(yīng)的稅率都有所提升（見表1）。在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營中，許多流通業(yè)務(wù)都是相互關(guān)聯(lián)難以分開處理的，這就加大了稅務(wù)劃分的難度，使得現(xiàn)階段的情況與營改增之前并無不同，但稅率卻有所增加?？梢哉f是沒有解決問題反而加大了解題的難度。

2.2.4 實(shí)際操作過程中存在增值稅發(fā)票管理的問題

本文之所以從物流企業(yè)入手分析營改增帶來的影響，是因?yàn)槲锪髌髽I(yè)有著不同于一般企業(yè)的特殊性，它不但在自身的業(yè)務(wù)流程中涉及到多個(gè)環(huán)節(jié)和多種經(jīng)營形式，而且其所使用的票據(jù)類目繁多，例如星聯(lián)國際供應(yīng)鏈管理公司每月開具發(fā)票約2000份，而取得的發(fā)票卻不止這個(gè)數(shù)字的3倍。物流企業(yè)在納稅申報(bào)和管理中所耗費(fèi)的人力和物力巨大，而節(jié)稅額與這些費(fèi)用相比猶如九牛一毛，可謂得不償失。所以在實(shí)際業(yè)務(wù)中，“營改增”對企業(yè)節(jié)稅活動(dòng)起不到太大的積極作用。

2.2.5 物流企業(yè)市場份額減少

為了減輕自身的稅務(wù)，許多企業(yè)在施行“營改增”之后都盡可能地選擇更高的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。與供貨銷售的增值稅率17%相比，物流服務(wù)的增值稅率僅為6%，低于貨物銷售增值稅近11個(gè)百分點(diǎn)。鑒于以上原因，部分公司為了減輕賦稅而減少了物流中間環(huán)節(jié)，直接從供應(yīng)商處提貨，并索取了17%的增值稅發(fā)票。因?yàn)闊o法提供高稅率的進(jìn)項(xiàng)，所以部分物流企業(yè)的市場份額受到了沖擊。

2.2.6 部分物流企業(yè)運(yùn)營模式改變

在“營改增”前，物流企業(yè)在為客戶提供倉儲(chǔ)配送服務(wù)的同時(shí)，為供應(yīng)商辦理貨款代付代收業(yè)務(wù)。物流企業(yè)能夠通過利用這一筆流動(dòng)資金的運(yùn)營，來拓展企業(yè)的業(yè)務(wù)，實(shí)施多元化經(jīng)營。這種運(yùn)營模式在使物流企業(yè)提升企業(yè)業(yè)績的同時(shí)，還能降低自身的經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可謂一舉多得。但是，這種情況在“營改增”后不復(fù)存在。由于《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題》中“納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣”的規(guī)定，客戶需要由供貨商提供的增值稅專用發(fā)票抵扣，通過物流企業(yè)流轉(zhuǎn)的資金將不復(fù)存在，所以“營改增”前物流企業(yè)所維系的經(jīng)營模式面臨著史無前例的災(zāi)難。

3 相關(guān)建議及前景展望

3.1 物流企業(yè)應(yīng)積極做好納稅籌劃工作

對于“營改增”帶來的稅負(fù)加重效應(yīng)，作為一般納稅人的物流企業(yè)，應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對與配合。這表現(xiàn)在物流企業(yè)應(yīng)該盡可能的與下游企業(yè)進(jìn)行合作，并以此取得可抵扣發(fā)票。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)成本進(jìn)行控制的目的，則管理層相關(guān)人員設(shè)計(jì)出專業(yè)的稅收籌劃的方案，應(yīng)咨詢專業(yè)的稅務(wù)人士。與此同時(shí)，還可以通過最新的稅收優(yōu)惠政策來達(dá)到為企業(yè)降低稅負(fù)的目的，但必須對稅收優(yōu)惠政策有充分的了解，才能加以利用。根據(jù)本文前文分析可知，在當(dāng)前的稅改政策下，物流企業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯降低，因此，物流企業(yè)一般納稅人可以通過業(yè)務(wù)分包的形式來降低成本。企業(yè)可以將不可抵扣的成本變成服務(wù)成本，則需要與同行業(yè)的小規(guī)模納稅人合作，根據(jù)自身的情況有選擇性的將企業(yè)一些業(yè)務(wù)分包出去，這樣既可以使業(yè)務(wù)量得到迅速的擴(kuò)大，達(dá)到減稅的目的，打開了增值稅抵扣的大門，還可以促進(jìn)整個(gè)小規(guī)模物流企業(yè)行業(yè)的發(fā)展。

3.2 政府給予過渡性政策扶持

任何新政策的貫徹與落實(shí)都離不開這一政府基石，稅制的改革與實(shí)施肯定也離不開政府的協(xié)調(diào)與指導(dǎo)。政府實(shí)行了企業(yè)據(jù)實(shí)申報(bào)財(cái)政分類扶持資金即征即返的這一模式，使得企業(yè)稅負(fù)基本沒有增加，甚至有所下降，從一定程度上來說是實(shí)行了過度扶持的財(cái)政政策。對于尚未開始實(shí)行“營改增”的地區(qū)，政府應(yīng)給予其一些政策上的扶持，并指導(dǎo)其借鑒已經(jīng)試行“營改增”地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)。對于像燃油消耗、修理費(fèi)等一些在實(shí)際工作中會(huì)固定發(fā)生，但又難以取得增值稅發(fā)票的支出，可以進(jìn)行抵減，但抵減的數(shù)額是行業(yè)的平均測算數(shù)額。此外，對于各地存在的問題，特別是行業(yè)中存在稅負(fù)增加或過重的問題，各地區(qū)相關(guān)部門應(yīng)到各地區(qū)進(jìn)行調(diào)研，并通過專員分析，及時(shí)上報(bào)，從而達(dá)到稅收公平，使得稅收制度得以完善。雖然，目前很多大型物流企業(yè)因?yàn)閷?shí)行“營改增”使之負(fù)擔(dān)有所加重，但是從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，當(dāng)企業(yè)大量購進(jìn)動(dòng)產(chǎn)帶來的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是客觀的，這對于企業(yè)交通工具的更換更為有利。而且，“營改增”的實(shí)施并不是大范圍的開展，而是采取了“先試點(diǎn)，再擴(kuò)圍，最終全國展開的方式逐步推廣”的方法，當(dāng)試點(diǎn)擴(kuò)大范圍后，“營改增”實(shí)施上的不足也會(huì)有所改善。具體來說，可以采用以下方法：

第一，適當(dāng)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目。除了上述提到的燃油消耗和修理費(fèi)外，企業(yè)中成本支出占比重較大的還有路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等也應(yīng)該納入到進(jìn)項(xiàng)稅的可抵扣范圍內(nèi)，即可適當(dāng)增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目。對于物流企業(yè)中成本支出相對穩(wěn)定，但又無法在實(shí)際工作中取得增值稅專用發(fā)票的部分可以采用行業(yè)平均值來對應(yīng)抵扣的數(shù)值進(jìn)行測量和計(jì)算，如此一來，既照顧到物流企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和運(yùn)營范圍，也考慮了不易取得增值稅專用發(fā)票的實(shí)際情況。

第二，將貨物運(yùn)輸服務(wù)納入物流輔助服務(wù)。“貨物運(yùn)輸服務(wù)”是在“交通運(yùn)輸服務(wù)”類別下的，為了使得物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)都能得到統(tǒng)一的稅率，“貨物運(yùn)輸”應(yīng)該納入到“物流輔助服務(wù)”中來，統(tǒng)一采用6%的稅率，這不但使得稅率得到了統(tǒng)一，還在一定程度上使得貨物運(yùn)輸服務(wù)的稅負(fù)得以降低。

筆者認(rèn)為，“營改增”對于物流企業(yè)的不利影響是暫時(shí)的，沉重的稅負(fù)將會(huì)隨著“營改增”政策的不斷完善和試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大逐漸減弱，最終達(dá)到稅負(fù)平衡。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇玲.增值稅擴(kuò)圍改革預(yù)期問題及其應(yīng)對[J].會(huì)計(jì)之友，2011（9）.

[2]“營改增”實(shí)務(wù)處理問題解析[J].稅務(wù)規(guī)劃，2012，18.

[3]孫巧萍.“營改增”試點(diǎn)對物流企業(yè)的影響及對策[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2013（3）.

[4]韓麗.“營改增”對物流行業(yè)稅負(fù)的影響分析[J].長江大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2013（5）.

作者簡介：寇振國（1968-），男，講師，物流師，經(jīng)濟(jì)師，新疆商貿(mào)經(jīng)濟(jì)學(xué)校，研究方向：物流管理；鄧小樂（1981-），女，講師，新疆商貿(mào)經(jīng)濟(jì)學(xué)校，新疆大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院人口資源與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)博士在

讀，研究方向：物流管理。