陳靖琳 王竹泉

摘 要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，財務稅務會計也從財務會計中脫離出來，成為一種獨立的經(jīng)濟管理制度，這是經(jīng)濟社會發(fā)展的一個必然結果。財務會計與稅務會計都屬于會計的范疇，二者存在很多類似的特點。同時，二者還存在很多差異。了解二者之間的異同點可以更好地協(xié)調二者的關系，從而有效促進財務以及稅務工作的順利開展。本文主要對二者之間存在的異同點進行探討和分析，為稅務會計獨立出財務會計打下基礎。

關鍵詞：稅務會計；財務會計；異同

引言：隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，一種新興的會計和稅務的交叉學科產(chǎn)生了，這就是稅務會計。稅務會計將會計準則以及稅法有機地聯(lián)系起來，其核心工作是稅務籌劃，其主要的工作內容即為會計處理、稅款的核算與繳納等，其屬于會計范疇內。會計核算是稅務會計的基礎，同時也是其基礎數(shù)據(jù)的來源。稅務會計主要是在會計的基礎上，對財務數(shù)據(jù)實施相應的調整，并且根據(jù)稅法對繳納的稅金進行調整。由此可見，財務會計以及稅務會計之間存在著很多聯(lián)系，同時二者之間也存在著很多的差異。本文的研究中，從不同的角度對財務會計和稅務會計之間的異同點進行了探討和分析。

一、稅務會計與財務會計的差異

（一）二者的核算依據(jù)不同：財務會計主要核算依據(jù)的是企業(yè)會計準則等。因此，在執(zhí)行財務會計的過程中，企業(yè)可以根據(jù)自身情況做出一定的調整，有著一定的靈活性。然而，稅務會計不但必須要依據(jù)財務會計所依據(jù)的相關準則，而且還要依據(jù)一些相關的稅法規(guī)定。在靈活性方面，稅法要低于會計準則，所以，企業(yè)在執(zhí)行稅務會計的時候，必須要嚴格地在稅法規(guī)定的范圍內進行。

由于二者的依據(jù)不同，因此二者在違反規(guī)定以后所產(chǎn)生的后果也存在著差異。首先，財務會計在違反相關會計準則的時候，僅僅需要適當?shù)卣{整以前年度錯誤事項就可以，這樣并不會影響到本企業(yè)的實際效益[1]。然而，假如稅務會計在違反稅法規(guī)定時，就必須要接受稅法比較嚴厲的懲罰，例如必須交納罰金或滯納金等等。所以，財務會計具有較強的靈活性，但是稅務會計的靈活性相對較小。因此，與財務會計相比，稅務會計必須要具有更高更強的專業(yè)技能，必須要充分理解與遵循稅法中的相關規(guī)定。

（二）二者的核算原則不同：在財務會計的核算中，主要是遵循權責發(fā)生制的原則。此原則主要強調的是收入費用的配比，也就是說在財務核算以及損益表中，必須要同時反映出在某一期間內的收入與成本。不管這些成本在期限之內是否真正地支出，也不管收入在期限內是否真正地入賬。而與財務會計不同，稅務會計更加強調的是收付的實現(xiàn)，這主要是因為稅法具有較強的嚴謹性，所以在核算實際成本費用的時候，必須要將最終的收付作為核算內容。

（三）二者的核算目標不同：在財務會計核算方面，其主要是反映企業(yè)經(jīng)營情況的貨幣活動。

而稅務會計主要是將稅法作為根本依據(jù)，然后對企業(yè)在經(jīng)營范圍內必須要繳納的稅費進行核算，而且要確定出必須要承擔的納稅義務。由此看來，財務會計核算的最終目標是為了滿足企業(yè)內部經(jīng)營管理的需求，從而使得有關各方能夠充分了解企業(yè)的經(jīng)營成果與財務狀況。這樣可以幫助企業(yè)更加準確地核算財務成果，而且可以為企業(yè)的利益相關方提供比較真實與準確的信息，進而幫助其做出更加合理的投資決策。而稅務會計主要是為政府機關服務，使其能夠更加準確地核算出企業(yè)在其經(jīng)營范圍必須要繳納的稅費以及必須要承擔的納稅義務等。

（四）二者的核算對象不同：財務會計主要是對企業(yè)的全部經(jīng)濟事項進行核算，其不但要準確地反映出企業(yè)的財務狀況，同時還要真實地反映出企業(yè)的資金變動情況與經(jīng)營成果，以此來滿足企業(yè)經(jīng)營者、決策者以及投資方的需求[2]。然而，與財務會計不同，稅務會計的核算對象主要是在企業(yè)經(jīng)營過程中，與稅款的形成、補退以及繳納等相關的一系列的經(jīng)營活動。

（五）收入與支出確認標準與范圍不同：財務會計會對企業(yè)中所發(fā)生的所有的收支事項按照相應的業(yè)務性質記錄到有關的會計科目中。這樣能夠非常準確而又真實地將企業(yè)的財務收支狀況反映出來。而稅務會計則必須嚴格遵循稅法的相關要求，把稅法規(guī)定的收支事項完整而準確地計入到相關的會計科目當中，以此來核算企業(yè)的納稅所得。對于不在稅法規(guī)定范圍內的收支事項，那么就算是實際發(fā)生了，都無法以此作為納稅所得的核算要素。在財務會計對企業(yè)具體業(yè)務進行處理的時候，要嚴格地依據(jù)會計準則。當會計準則的相關規(guī)定與稅法規(guī)定存在一定差異時，可以對稅法的相關規(guī)定進行考慮。然而，稅務會計在核算時，必須要同時遵守會計準則規(guī)定以及稅法規(guī)定，假如二者存在沖突，那么必須要嚴格按照稅法規(guī)定進行核算。

二、稅務會計與財務會計的聯(lián)系

（一）財務會計是稅務會計的基礎：在財務會計準則中明確規(guī)定了稅金計提方法與原則，例如在確定增值稅含稅收入時，財務會計要采用計價分離的方法來確定最終的收入金額及其需要繳納的稅費。而稅務會計是在法定納稅期間或者是在月末，根據(jù)科目余額表中的進項稅等各種數(shù)據(jù)來確定最終需要繳納的基礎。然后再通過財務會計核算科目的發(fā)生額或者是余額來確定稅費的最終核定基礎數(shù)值[3]。以消費稅為例，其主要是很借助于財務會計核算來最終確定消費稅的納稅基礎，而在此基礎上，稅務會計再進行核算操作，之后再確定需要繳納的稅金。同時再申報納稅并且完成相關的財務處理工作。

（二）稅務會計會影響財務會計的核算：因為稅法具有較強的獨立性，因此其會在許多方面影響到財務會計。比如，在房地產(chǎn)行業(yè)中，從房屋的銷售直到最終的結賬，期間會具有非常長的時間，通常至少會在一年以上。對于此類比較特殊的銷售行為，稅法專門做出了比較有針對性的規(guī)定。如土地增值稅等。而且還會以預計毛利率繳納所得稅。在財務會計中，對于這些稅費的繳納并不會對相關的費用進行確認。然而，在稅務會計當中卻會將其作為成本費用，同時還會按照稅法的相關規(guī)定進行核算。而且會將其轉至到相應的會計科目中并在其中進行體現(xiàn)。

（三）二者的協(xié)同會在財務報告中得到體現(xiàn)：如上所述，稅務會計實現(xiàn)的基礎是財務會計，而財務會計會按照稅法的相關要求進行一定的調整。二者的協(xié)同最終是在財務報告中得到充分體現(xiàn)的。比如，在稅法中存在大量的時間性差異。如發(fā)生的超支廣告費等能夠在以后的年度內進行抵扣，為了能夠將這種稅法帶來的差異充分反映出來，財務會計設定了相關的科目來實現(xiàn)與稅務會計的協(xié)同，例如的“延所得稅資產(chǎn)”等[4]。又如，在財務會計中，在確認所得稅費用的時候，就必須要將稅法的所得稅費用來作為其最終的確認數(shù)據(jù)。

三、結論

總之，在歐美一些經(jīng)濟比較發(fā)達的國家，已將稅務會計完全地從財務會計中分離出來，而且還實現(xiàn)了充分獨立。而目前，我國只是將稅務會計從財務會計中進行了初步分離。然而盡管如此，我國對其獨立與分離的必然性以及可行性進行了大量的理論研究，雖然研究成果已經(jīng)趨于成熟，但是還需要一定的時間進行實現(xiàn)。在此過程中，我國要加強稅法制度建設，要采取有效措施不斷地完善稅務法治環(huán)境，從而為稅務會計的獨立創(chuàng)設出良好的環(huán)境，進而有效促進我國市場經(jīng)濟的發(fā)展。（作者單位：1.中國海洋大學；2.青島能源熱電有限公司）

參考文獻：

[1] 苗峰.企業(yè)財務會計與稅務會計的差異分析[J].經(jīng)營管理者，2011，09（05）：184.

[2] 林翰文.財務會計與稅務會計的差異分析及協(xié)調路徑[J].西部財會，2010，05（04）：25-26.

[3] 盧向東.稅務會計與財務會計差異與協(xié)調分析[J].當代經(jīng)濟，2010，01（03）：78-79.

[4] 鄧志勇，朱婕.財務會計與稅務會計分離的系統(tǒng)性評價研究[J].財務與金融，2013，05（02）：80-81.