李丹鳳 羅玉翔

摘要：增值稅是我國現行稅收制度下的主要稅種之一，在“營改增”的背景下，增值稅會計處理方法的問題引起了人們的廣泛關注。本文在這種背景下，對增值稅會計處理方法的改進進行了研究。指出了現行增值稅會計處理方法存在的問題，并分析了問題存在的原因，針對存在的問題，提出了相關的建議。

關鍵詞：增值稅；增值稅費用；價稅合一；價稅分離

我國推行“營改增”以來，增值稅領域的相關問題又再一次受到人們的重視。而一直以來，增值稅的會計核算問題是一大難點，所以對增值稅會計處理方法進行研究可以幫助我們更好的推行“營改增”，也可以促進我國增值稅體系的完善。

一、現行增值稅會計處理存在的問題

我國現行的增值稅會計處理存在的主要的問題就是企業(yè)在計算增值稅時人為的將增值稅與企業(yè)的銷售成本和銷售收入分離開而帶來的眾多問題，具體來說有以下幾點。

（一）不符合歷史成本原則

現行的增值稅制度違反了資產計量屬性的歷史成本的原則。根據歷史成本原則，資產應該按照取得時的成本入賬，企業(yè)所需繳納的增值稅是企業(yè)為了取得該項資產所必須要付出的成本，所以理應計入資產的入賬價值，而不應該人為的將其分離出來。

（二）降低了財務報表的可理解性

增值稅不計入企業(yè)的利潤表中，會導致企業(yè)真實的增值稅負擔無法完全體現，從而也影響了財務報表信息的可理解性。因為，像其他的流轉稅如營業(yè)稅，它通過“營業(yè)稅金及附加”這一項目體現在企業(yè)的利潤表中，所以會計信息的使用者能夠通過利潤表來了解營業(yè)稅對企業(yè)的稅負水平。而增值稅并沒有通過“營業(yè)稅金及附加”這一科目結轉到利潤表中，因此會計信息的使用者對于財務報表里關于增值稅的部分便缺乏真實完整的理解。

（三）難以真實反映企業(yè)的稅負水平

在現行的增值稅會計處理方法下，銷項稅額和進項稅額的不配比也會降低信息使用者對企業(yè)稅負水平的了解。企業(yè)在購進貨物時確認進項稅額，在銷售貨物時確認銷項稅額，但是企業(yè)當前購進的貨物并不定都在當期銷售，這就導致了進項稅額和銷項稅額的不配比，從而難以體現企業(yè)真實的增值稅稅負。

二、增值稅會計處理方法問題的成因分析

導致增值稅會計處理方法存在現有問題的最根本的原因就是稅法規(guī)定和會計處理的差異，具體針對上述的問題又有以下幾點具體的成因。

（一）稅法和會計所站角度的不同

稅法站在國家的角度，強調稅收的強制性，重視的是企業(yè)稅收的征管，所以對于企業(yè)的經營買賣行為，關注的不是企業(yè)的銷售收入或成本，稅法關注的企業(yè)增值額的多少，所以它只看到了企業(yè)銷項稅額和進項稅額的多少，從而確定企業(yè)應繳納的增值稅額。但是企業(yè)是自負盈虧的法人主體，它關注的是企業(yè)自身的盈利能力，所以會強調成本的控制和收入的提升，為了實現收入和成本的配比，它就需要將增值稅額計入到銷售成本和銷售收入中。

（二）會計對稅法的過度依賴

稅法和會計關注的是不同的領域，而導致現行增值稅會計處理方法存在問題的一個很大的原因就是會計對稅法的過度依賴。目前我國執(zhí)行的是“價稅分離，賬外循環(huán)”的模式，在這種觀念的影響下，財務會計是服從于稅法的，當會計和稅法有沖突的時候，強調會計應該讓步于稅法。所以這一模式導致了會計對稅法百分之百的順從，從而使得增值稅的相關會計核算并不符合會計處理的要求。

（三）增值稅自身涉及的內容廣泛

在增值稅的會計核算中，雖然總的方面是進項稅額和銷項稅額的計算，但是在計算這兩項稅額時還涉及到各種各樣的抵扣稅額和免征稅額等各種細節(jié)問題，尤其是涉及到進出口貨物的增值稅額計算時尤為復雜。所以可以認為增值稅會計核算科目的錯綜復雜和增值稅自身計算復雜有著很大的關系。同時，因為增值稅會計核算科目的錯綜復雜，對會計信息的披露本身就是一種挑戰(zhàn)，所以在財務報表中全面披露有關增值稅的會計信息也成了一個問題。

三、增值稅會計處理方法的改進對策

在前文當中，對現行增值稅會計處理方法當中存在的若干問題及問題的成因進行了分析，針對這些問題，本文提出了以下幾點改進措施。

（一）實現增值稅費用化

針對當前增值稅會計處理方法中存在的問題，理論界和實務界提出了一個解決構想就是將增值稅費用化。即增值稅應該作為一種費用，計入到貨物的成本當中，而不應該人為的將其從貨物的價款當中分離出去。企業(yè)購進貨物時的進項稅額應該計入貨物的成本，企業(yè)銷售貨物時的銷項稅額應該計入到收入，從而使得增值稅費用在期末時能進入到企業(yè)的利潤表中。

（二）建立財稅分離的會計模式

當前增值稅會計處理方法中存在不合理的地方的最大的原因就是現行的增值稅處理方法實行的是財稅合一的會計模式。在這種模式下，財務會計必須完全服務于稅法，當兩者存在沖突的時候，財務會計必須讓步于稅法，所以在這種模式下，造成了企業(yè)進項稅額和銷項稅額的不配比，也降低了企業(yè)會計信息的可理解性。因此，崔曉玉（2014）提出在我國逐步建立財稅分離的會計模式，在增值稅費用化的基礎上，不斷的完善財稅分離會計模式，實現財務會計和稅法的適度分離。同時她也指出我國現階段的國情并沒有實現財稅完全分離的條件，所以應該一步一步的進行。

（三）調整增值稅會計核算的科目設置

針對增值稅現行會計處理當中存在的會計科目設置不合理的問題，楊一飛、黃娜（2014）提出在購進抵稅法下，可以設置“待轉進項稅額”來核算因會計和稅法確認時間不一致而導致的差異?，F行的增值稅會計處理方法在“應交稅費”下設“應交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅檢查調整”三個明細科目，用以反映不同性質的增值稅。同時在“應交稅費——應交增值稅”科目下又設置了九個三級科目來反映應交增值稅的各種內容。其設立的初衷是為了詳細的反映增值稅會計核算的相關內容，但是卻給增值稅的會計處理增添了麻煩，所以就有必要在不影響會計信息使用者對報表披露信息理解的基礎上，對增值稅的明細科目設置和會計處理進行簡化。

（四）加強會計信息披露的全面性與明細性

陳薇、唐皎（2011）提出增值稅會計信息的披露既要滿足會計信息使用者的要求，又要便于稅務機關的工作。財務報表的作用就是為相關的會計信息使用者提供有用的會計信息。但是目前對于增值稅會計信息披露不夠全面，也不夠明細，使得人們無法對增值稅會計信息了解透徹，所以應該加強會計信息披露的全面性與明細性。

四、總結

隨著稅制改革的不斷深化，對增值稅的會計處理進行研究有利于稅制改革的發(fā)展與完善。對于現行增值稅制度存在的相關會計處理問題，增值稅費用化或許是一個很好的構想，因此對增值稅會計處理方法進行改進研究，可以加快我國稅制改革的步伐，推動我國稅制改革的不斷創(chuàng)新。（作者單位：長安大學經濟與管理學院）

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