劉陽(yáng)

摘 要：審計(jì)整改是當(dāng)前審計(jì)部門經(jīng)常使用的一種審計(jì)方式，是審計(jì)活動(dòng)不可缺少的部分，審計(jì)整改效率的高低對(duì)審計(jì)部門的職能發(fā)揮有直接影響。本文對(duì)審計(jì)整改工作的機(jī)制和判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行研究，提出完善審計(jì)整改機(jī)制和判斷標(biāo)準(zhǔn)可以極大地改善審計(jì)整改的效果，提高審計(jì)部門的審計(jì)效率。

關(guān)鍵詞：審計(jì)整改；機(jī)制；判斷標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)整改在整個(gè)審計(jì)活動(dòng)中扮演著重要的角色，也是展示“審計(jì)效果”和讓“審計(jì)問(wèn)責(zé)制”落到實(shí)處的主要途徑。目前，我國(guó)在如何解決審計(jì)整改的問(wèn)題方面達(dá)成了初步共識(shí)。但是，整體審視這一過(guò)程，其中還存在一定的不足，比如，整改的力度不大，整改項(xiàng)目浮于表面，沒(méi)有統(tǒng)一的整改標(biāo)準(zhǔn)。因此，不同部門的整改很難同步進(jìn)行，這嚴(yán)重影響整改的效率。為此，本文針對(duì)審計(jì)整改流程和思路進(jìn)行研究，聯(lián)系各審計(jì)部門整改工作的辦法和機(jī)制，進(jìn)一步深化審計(jì)整改的內(nèi)涵，確定審計(jì)整改責(zé)任主體，確定審計(jì)整改機(jī)制，補(bǔ)充判斷標(biāo)準(zhǔn)，逐步實(shí)現(xiàn)各部門的聯(lián)合辦公。

一、明確審計(jì)整改的長(zhǎng)效機(jī)制

面對(duì)審計(jì)整改工作中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，我們必須對(duì)審計(jì)整改工作進(jìn)行全面的審視，不斷革新審計(jì)整改思路，分清其中不同主體的責(zé)任，完善審計(jì)整改制度的判斷標(biāo)準(zhǔn)，逐漸建立高效的審計(jì)整改機(jī)制。

1.分清審計(jì)整改工作的主體。從整體的角度考察審計(jì)整改工作的主體，讓不同部門的責(zé)任落實(shí)到人，各部門聯(lián)合構(gòu)建審計(jì)整改工作的整個(gè)系統(tǒng)。其主要包含如下內(nèi)容：首先，審計(jì)機(jī)關(guān)是整個(gè)審計(jì)整改工作中的第一責(zé)任主體。按照《審計(jì)法實(shí)施條例》來(lái)看，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)該擔(dān)負(fù)起監(jiān)督審計(jì)整改的責(zé)任，同步跟進(jìn)審計(jì)決策的執(zhí)行情況。假如被審計(jì)部門沒(méi)有按照審計(jì)規(guī)定操作，應(yīng)該對(duì)其提出警告，讓其按期按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其次，人民法院和有關(guān)主管部門屬于共同責(zé)任體。《審計(jì)法實(shí)施條例》中明確指出，被審計(jì)部門在規(guī)定期限內(nèi)不按照審計(jì)要求進(jìn)行審計(jì)的，審計(jì)機(jī)關(guān)可以向人民法院提交申請(qǐng)，勒令這一單位強(qiáng)制進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)各有關(guān)主管部門要對(duì)整個(gè)審計(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)，對(duì)主管工作人員和有關(guān)聯(lián)的各責(zé)任人做出相應(yīng)的處分。最后，被審計(jì)單位屬于直接責(zé)任主體?！秾徲?jì)法事實(shí)條例》規(guī)定，被審計(jì)單位必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)應(yīng)該審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)。

2.完善審計(jì)整改工作組織結(jié)構(gòu)和制度系統(tǒng)。在確定了審計(jì)整改工作的各個(gè)責(zé)任主體之后，必須對(duì)整個(gè)整改組織結(jié)構(gòu)和相應(yīng)的工作制度加以完善。從審計(jì)部門的視角來(lái)看，審計(jì)整改工作小組應(yīng)該由審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)負(fù)責(zé)人參與，別的職能部門聯(lián)合進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，構(gòu)建一套科學(xué)規(guī)范，緊致有序、運(yùn)轉(zhuǎn)通暢的審計(jì)整改工作制度，為提升審計(jì)整改工作的效率樹(shù)立制度屏障。首先，整改情況及時(shí)上報(bào)處理制度。單位一旦被確定為審計(jì)對(duì)象，就要及時(shí)提交審計(jì)整改方案給審計(jì)局，其中需要落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任人、整改的部門和整改的工作程度。同時(shí)，在整改開(kāi)始之后，被審計(jì)單位還要定期向?qū)徲?jì)局提交整改進(jìn)度表。最后，政府在做年終工作匯報(bào)的時(shí)候，要向人大常委提交審計(jì)整改情況，明確一年來(lái)審計(jì)整改工作的完成情況?？傊?，通過(guò)這樣的制度，讓人大和政府及時(shí)了解整改工作的開(kāi)展情況，對(duì)年度內(nèi)需要審計(jì)的重要部門和項(xiàng)目，要特別關(guān)注。從根本上改變以往走過(guò)場(chǎng)、走形式的整改狀況。讓整改工作確確實(shí)實(shí)地落到實(shí)處。

其次，建立整改聯(lián)系會(huì)議制度。審計(jì)工作整改聯(lián)席會(huì)議需要多個(gè)部門的積極參與，其中包含政府辦公室、紀(jì)委監(jiān)察局、組織部、人保局、發(fā)展改革委、財(cái)政局、國(guó)資委、審計(jì)局等部門的關(guān)鍵負(fù)責(zé)人參與，并落實(shí)聯(lián)絡(luò)員與定期會(huì)議制度，必要時(shí)可邀請(qǐng)有關(guān)部門列席。聯(lián)席會(huì)議一般在審計(jì)局召開(kāi)，在聯(lián)席會(huì)議上由審計(jì)局通報(bào)審計(jì)整改情況，提出協(xié)調(diào)解決審計(jì)整改相關(guān)問(wèn)題的建議，各成員單位通報(bào)審計(jì)整改工作中的有關(guān)問(wèn)題，紀(jì)委監(jiān)察局、組織部將審計(jì)整改情況作為干部管理、監(jiān)督、選用的重要依據(jù)。再次，整改進(jìn)度監(jiān)察制度。政府辦公室及紀(jì)委監(jiān)察局督查審計(jì)整改工作，并在一定范圍內(nèi)通報(bào)監(jiān)查結(jié)果，督促審計(jì)查出問(wèn)題需及時(shí)改正。關(guān)系到重大違法違紀(jì)問(wèn)題需要移送有關(guān)部門做出處理的，要協(xié)調(diào)溝通，及時(shí)移交給有關(guān)部門依法做出查處，并將這一結(jié)果反應(yīng)給審計(jì)局。

第三，整改責(zé)任問(wèn)責(zé)制度。審計(jì)單位是審計(jì)工作的直接責(zé)任主體，而審計(jì)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)就是審計(jì)整改工作的主要責(zé)任人，在問(wèn)責(zé)的時(shí)候，首當(dāng)其沖，他們就是問(wèn)責(zé)的首要對(duì)象。問(wèn)責(zé)的內(nèi)容主要涉及三個(gè)方面：整改方案、整改舉措和整改結(jié)果。問(wèn)責(zé)的主體主要包含紀(jì)委監(jiān)察局、審計(jì)局，他們可以聯(lián)合在一起，對(duì)審計(jì)整改單位的相關(guān)責(zé)任人追究相應(yīng)的責(zé)任。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和媒體力量的增強(qiáng)，當(dāng)前問(wèn)責(zé)的形式主要包含人大代表和政協(xié)委員民意問(wèn)責(zé)、媒體新聞問(wèn)責(zé)等方式。

第四，整改結(jié)果公開(kāi)制度。當(dāng)前，對(duì)審計(jì)工作結(jié)果所做的處理主要是審計(jì)前公示。而目前，審計(jì)局應(yīng)該在保持這一工作程序效果的前提下，對(duì)審計(jì)整改工作的整體情況給予公開(kāi)，讓人民群眾及時(shí)明了審計(jì)整改情況，督促被審計(jì)對(duì)象自覺(jué)接受社會(huì)各階層民眾的監(jiān)督，充分調(diào)動(dòng)社會(huì)力量監(jiān)督審計(jì)整改工作。公開(kāi)的途徑主要包含三條，一是被審計(jì)單位。對(duì)自己審計(jì)的結(jié)果及時(shí)地進(jìn)行公布，張榜明示審計(jì)整改情況。二是政府公布審計(jì)結(jié)果。政府利用政府公開(kāi)網(wǎng)站對(duì)審計(jì)整改信息進(jìn)行公開(kāi)；三是利用新聞媒體公開(kāi)一些典型的審計(jì)整改單位的相關(guān)信息：那些積極進(jìn)行審改，并取得較好效果的單位，要給予相應(yīng)的鼓勵(lì)；同時(shí)，對(duì)于那些不執(zhí)行審改決策，屢查屢犯的部門或單位要加以曝光。對(duì)他們的負(fù)責(zé)人以及直接責(zé)任人在一定范圍上公開(kāi)處理。

二、審計(jì)整改工作判斷標(biāo)準(zhǔn)的完善

按照舊的審計(jì)規(guī)范內(nèi)容，審計(jì)整改工作主要包含兩個(gè)部分：一是審計(jì)單位按照審計(jì)部門的提議，對(duì)審計(jì)問(wèn)題做出相應(yīng)的調(diào)整和改正；二是被審計(jì)單位按照審計(jì)意見(jiàn)和建議，制定改正方案，對(duì)審計(jì)工作的步驟和管理加以監(jiān)督，提高審計(jì)管理的水平。審計(jì)整改工作，涉及的不單是審計(jì)單位，還有很多的部門都牽涉其中。想要讓審計(jì)整改活動(dòng)發(fā)揮最好的效果，必須要打開(kāi)眼光，建立科學(xué)的審計(jì)觀念來(lái)看待整個(gè)的審計(jì)整改過(guò)程。

在審計(jì)整改過(guò)程中，我們需要打破傳統(tǒng)思路的局限，一改以往把審計(jì)問(wèn)題看做審計(jì)決定或報(bào)告揭露的問(wèn)題的方式，從審計(jì)問(wèn)題的性質(zhì)來(lái)看，確定審計(jì)整改的直接責(zé)任主體。這樣，可以明顯減少審計(jì)工作人員的工作壓力。審計(jì)整改的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該建立對(duì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題進(jìn)行反思的基礎(chǔ)上，放眼未來(lái)。審計(jì)整改工作不但要看懲治眼前，更是要杜絕以后再發(fā)生同類的問(wèn)題。這樣，既讓審計(jì)問(wèn)責(zé)制放到了實(shí)處，彰顯了審計(jì)整改效果和責(zé)任追究的效果，對(duì)審計(jì)整改制度的健全也有一定的幫助。從根本上促進(jìn)國(guó)家審計(jì)部門的“善治”。

針對(duì)審計(jì)整改的標(biāo)準(zhǔn)，我們需要在傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上參考量化指標(biāo)，把審計(jì)整改問(wèn)題的要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來(lái)，構(gòu)建相應(yīng)的量化標(biāo)準(zhǔn)，用來(lái)判斷審計(jì)整改的落實(shí)情況。按照審計(jì)問(wèn)題的分類，分別選擇違規(guī)使用資金、內(nèi)部調(diào)控、制度構(gòu)建、整改舉措等幾種整改類型，從整改程度、整改進(jìn)度和整改效果等方面制定整改標(biāo)準(zhǔn)。之后根據(jù)整改標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照審計(jì)整改活動(dòng)的執(zhí)行情況，用整改量化的分值來(lái)判斷審計(jì)整改舉措的落實(shí)情況，給整改效果做出評(píng)價(jià)。

三、結(jié)論

當(dāng)前，審計(jì)部門和有關(guān)單位積極推動(dòng)審計(jì)整改政策的落實(shí)，有效地提升了審計(jì)整改工作的效率。尤其是審計(jì)整改公布制度實(shí)行以來(lái)，有效地推動(dòng)了審計(jì)問(wèn)責(zé)制的落實(shí)，加深了審計(jì)工作的程度，改善了審計(jì)工作的效果。引入量化評(píng)價(jià)指標(biāo)，完善審計(jì)整改判斷標(biāo)準(zhǔn)，可以讓審計(jì)部門更好地的對(duì)審計(jì)單位的整改工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，更加準(zhǔn)確地監(jiān)督審計(jì)單位的整改程度，幫助審計(jì)單位更好地完成整改工作。

（作者單位：河南省商丘市梁園區(qū)審計(jì)局）

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