審計(jì)整改問(wèn)責(zé)現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究

徐飛

摘 要：隨著當(dāng)前反腐倡廉工作如火如荼的開(kāi)展，審計(jì)也得到了各級(jí)黨委、各級(jí)政府以及社會(huì)的空前關(guān)注和重視，在審計(jì)工作過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)、完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的主要問(wèn)題和重大違紀(jì)違法案件線索是前提，完成審計(jì)整改工作，改進(jìn)審計(jì)體制機(jī)制是最終目標(biāo)，運(yùn)用審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改落實(shí)機(jī)制，保證審計(jì)整改全面實(shí)現(xiàn)是核心要求。本文分析了審計(jì)整改問(wèn)責(zé)情況現(xiàn)狀，提出了完善審計(jì)整改問(wèn)責(zé)機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)整改；審計(jì)問(wèn)責(zé)；落實(shí)機(jī)制

一、引言

去年印發(fā)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2014]48號(hào)），是首次以國(guó)務(wù)院名義出臺(tái)關(guān)于審計(jì)工作的文件，該文件一經(jīng)公告立即引發(fā)了學(xué)術(shù)界的巨大反響，同時(shí)也為今后我國(guó)積極開(kāi)展審計(jì)工作訂立了總體原則和方針?！兑庖?jiàn)》中明確提出了“狠抓審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的落實(shí)整改”，該內(nèi)容要求國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)查處的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)查處問(wèn)題、錯(cuò)誤或舞弊行為的問(wèn)責(zé)整改，這使得國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)今后的工作重點(diǎn)將由揭露錯(cuò)弊、審查問(wèn)題向揭露與整改并舉，更加注重推行落實(shí)審計(jì)問(wèn)責(zé)制度、監(jiān)督被審計(jì)單位進(jìn)行整改的重大轉(zhuǎn)變。審計(jì)整改是完成審計(jì)終極目標(biāo)的體現(xiàn)，這在國(guó)內(nèi)外理論學(xué)界已形成共識(shí)。早在1977年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織《利馬宣言》總則中就表述了：審計(jì)是控制體系的一部分，這種控制體系的目的是：使當(dāng)事人承擔(dān)責(zé)任、賠償經(jīng)濟(jì)損失或采取措施防止重犯。我國(guó)國(guó)家審計(jì)署前審計(jì)長(zhǎng)李金華也表示：審計(jì)將來(lái)能夠取得的最大成效就是建立問(wèn)責(zé)制度。由此可見(jiàn)，建立審計(jì)問(wèn)責(zé)制度、執(zhí)行審計(jì)整改方案是提高審計(jì)質(zhì)量、完成審計(jì)目標(biāo)、促進(jìn)審計(jì)取得最大效應(yīng)的必然要求。但從目前來(lái)看，審計(jì)問(wèn)責(zé)與整改在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中一直沒(méi)有被加以足夠的重視、有效地執(zhí)行，因此，根據(jù)《意見(jiàn)》的要求，我們不僅要注重審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題落實(shí)整改的理論研究，更注重實(shí)際工作中存在的問(wèn)題的現(xiàn)狀分析，并提出有針對(duì)性的、可操作的改進(jìn)建議。

二、審計(jì)整改與問(wèn)責(zé)的現(xiàn)狀分析

（一）審計(jì)整改不被重視或者流于形式。實(shí)際工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)主要放在監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、糾錯(cuò)防弊上面，對(duì)政府部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)政收支進(jìn)行真實(shí)、合法及效益性審計(jì)，但對(duì)政府部門(mén)及領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的監(jiān)督整改力度不夠。部分審計(jì)機(jī)關(guān)人員整改問(wèn)責(zé)意識(shí)弱化或者缺失，對(duì)審計(jì)最終目的的理解存在較大偏差，認(rèn)為審計(jì)報(bào)告送達(dá)后，審計(jì)工作已經(jīng)結(jié)束，接下來(lái)就是被審計(jì)單位自己的事情，如果涉及違反法律法規(guī)就通過(guò)移送給紀(jì)檢、監(jiān)察、司法部門(mén)來(lái)監(jiān)督查辦，這種意識(shí)的淡化造成了被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)整改的事情拖延、推諉，整改工作不被重視。有時(shí)即使審計(jì)部門(mén)人員意識(shí)到自己有督促整改的職責(zé)，也沒(méi)有加以重視，或由于各種主客觀因素沒(méi)能跟蹤審計(jì)整改過(guò)程，使得被審計(jì)單位應(yīng)付了事，造成審計(jì)整改流于形式。

（二）整改檢查跟蹤缺乏或者沒(méi)有公開(kāi)。審計(jì)公告制度是審計(jì)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。公告是原則，不公告是例外，除少數(shù)涉及國(guó)家安全和商業(yè)機(jī)密等內(nèi)容外，審計(jì)結(jié)果應(yīng)逐步做到全部依法向社會(huì)公告。從問(wèn)責(zé)的推行情況來(lái)看，審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏整改檢查跟蹤機(jī)制、跟蹤調(diào)查的現(xiàn)象普遍存在。我們?cè)诿襟w上看到有關(guān)審計(jì)信息的報(bào)道中，絕大多數(shù)是關(guān)于審計(jì)查處、發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，對(duì)于被審計(jì)單位后續(xù)的整改情況、審計(jì)機(jī)關(guān)的跟蹤審計(jì)落實(shí)、審計(jì)問(wèn)責(zé)制度情況寥寥無(wú)幾，政府發(fā)布的審計(jì)報(bào)告中審計(jì)結(jié)果公告和整改意見(jiàn)占很大比例，關(guān)于被審計(jì)單位審計(jì)整改情況報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)整改檢查跟蹤報(bào)告比例很少。這說(shuō)明一方面審計(jì)機(jī)關(guān)可能并沒(méi)有對(duì)整改單位進(jìn)行跟蹤和后續(xù)監(jiān)督，因此無(wú)法向公眾及相關(guān)部門(mén)公告；另一方面是審計(jì)機(jī)關(guān)雖然進(jìn)行了跟蹤整改但不愿意進(jìn)行公告和披露。

（三）協(xié)同配合機(jī)制缺失或未形成合力。從當(dāng)前看，協(xié)同配合機(jī)制的缺失影響了政府審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理功能作用的發(fā)揮，尤其是直接影響了審計(jì)問(wèn)責(zé)整改的質(zhì)量。這種協(xié)同配合機(jī)制的缺失主要包括：一是審計(jì)機(jī)關(guān)與其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)于審計(jì)整改問(wèn)責(zé)以及處理處罰的職能沒(méi)有明確劃分，導(dǎo)致實(shí)際工作中要么交叉重復(fù)，要么互相推諉；二是沒(méi)有建立現(xiàn)代化信息平臺(tái)以共享審計(jì)資源和信息，這造成在實(shí)際整改工作中審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位和紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)交流不暢；三是審計(jì)成果相互利用不高，實(shí)際工作開(kāi)展起來(lái)各單位各自為戰(zhàn)，只按照自己部門(mén)的方式和規(guī)章制度辦事，沒(méi)有形成審計(jì)問(wèn)責(zé)整改合力。

三、加強(qiáng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改落實(shí)及問(wèn)責(zé)的對(duì)策及建議

（一）轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，營(yíng)造新審計(jì)文化。隨著新時(shí)代下我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)審計(jì)事業(yè)和審計(jì)學(xué)科研究也取得了豐碩成果，但不可否認(rèn)的是，當(dāng)前審計(jì)理念與審計(jì)文化仍存在一定的滯后性。為了做到與時(shí)俱進(jìn)，使審計(jì)工作真正適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展、為社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，必須轉(zhuǎn)變當(dāng)前重審查輕整改的審計(jì)理念，這需要政府、審計(jì)機(jī)關(guān)大力推行、推進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)理念，向各層級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員傳播、灌輸審計(jì)整改、問(wèn)責(zé)的重要性，使審計(jì)整改、問(wèn)責(zé)的理念深入人心。自上而下?tīng)I(yíng)造審查與整改并舉、注重整改檢查、監(jiān)督的新審計(jì)文化，大大提高各級(jí)黨委、各級(jí)政府機(jī)關(guān)、企業(yè)對(duì)審計(jì)整改的重視程度，只有構(gòu)造這樣的審計(jì)新文化，才能使被審計(jì)單位真正對(duì)審計(jì)整改加以重視，才能為審計(jì)整改的完成奠定思想和精神上的基礎(chǔ)。

（二）充分發(fā)揮人大、政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督作用。作為我國(guó)權(quán)利機(jī)構(gòu)，人大應(yīng)當(dāng)通過(guò)國(guó)家審計(jì)來(lái)檢查和監(jiān)督政府在財(cái)政預(yù)算管理過(guò)程中的情況和所存在的問(wèn)題，全面評(píng)價(jià)政府對(duì)社會(huì)公眾所承擔(dān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，并對(duì)政府部門(mén)的不作為、亂作為進(jìn)行責(zé)任的追究。各級(jí)政府作為行政管理部門(mén)，要把審計(jì)結(jié)果及其整改情況作為考核、獎(jiǎng)懲該單位或相關(guān)責(zé)任人的績(jī)效考評(píng)依據(jù)，在追究責(zé)任時(shí)要一查到底，將過(guò)失、失責(zé)既落實(shí)到事又落實(shí)到人，嚴(yán)格追責(zé)問(wèn)責(zé)，徹底整治“屢審屢犯”現(xiàn)象。社會(huì)公眾可以通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)公布的被審計(jì)單位整改落實(shí)情況報(bào)告、審計(jì)機(jī)關(guān)追蹤審計(jì)調(diào)查報(bào)告來(lái)獲取被審計(jì)單位的整改信息、落實(shí)審計(jì)問(wèn)責(zé)的程度，充分發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督作用，同時(shí)社會(huì)公眾還可以從審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告中看出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量、盡責(zé)程度，這對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員本身也是一種嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)問(wèn)責(zé)制度的壓力和動(dòng)力。

（三）建立審計(jì)問(wèn)責(zé)整改的協(xié)同配合機(jī)制。審計(jì)問(wèn)責(zé)需要建立一個(gè)配套的各部門(mén)協(xié)同配合的機(jī)制?！秾徲?jì)法》第35條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為被審計(jì)單位所執(zhí)行的上級(jí)主管部門(mén)有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門(mén)糾正，有關(guān)主管部門(mén)不予糾正的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理。又如《審計(jì)法》37條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，可以提請(qǐng)公安、監(jiān)察、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、海關(guān)、價(jià)格、工商行政管理等機(jī)關(guān)予以協(xié)助。有了法律的保障，建立審計(jì)問(wèn)責(zé)、整改的協(xié)同配合機(jī)制可以從以下幾個(gè)方面著手：一是通過(guò)建立審計(jì)整改問(wèn)責(zé)聯(lián)席會(huì)議的方式對(duì)審計(jì)部門(mén)和其他機(jī)關(guān)進(jìn)行明確的職責(zé)分工，保證權(quán)責(zé)明晰，既各司其職，又相互配合。二是建立現(xiàn)代化信息平臺(tái)構(gòu)建審計(jì)整改資源、信息交流渠道，做到對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)時(shí)監(jiān)督，信息及時(shí)共享。三是提高審計(jì)成果利用程度，審計(jì)部門(mén)跟蹤管理被審計(jì)單位整改情況并定期查看被審計(jì)單位整改情況報(bào)告，其他監(jiān)督部門(mén)根據(jù)審計(jì)部門(mén)定期對(duì)外披露的被審計(jì)單位整改情況跟蹤調(diào)查報(bào)告來(lái)確定開(kāi)展進(jìn)一步工作。

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