常玉翠

21世紀(jì)社會經(jīng)濟(jì)變化莫測，全球化是世界經(jīng)濟(jì)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。我國的內(nèi)部審計必須了解與借鑒世界先進(jìn)的經(jīng)濟(jì)理論、審計技術(shù)和方法，結(jié)合中國審計研究的實(shí)際狀況，使我國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋遮叧墒臁徲嬍?003年發(fā)布了《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等一系列有關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)，這一舉動標(biāo)志著我國內(nèi)部審計走上了職業(yè)化的道路，進(jìn)一步的探討和研究風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計最先進(jìn)的理論與技術(shù)成為審計學(xué)術(shù)界的重要任務(wù)。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x及特征

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞钊肓私馄髽I(yè)內(nèi)外部及其經(jīng)營環(huán)境、了解企業(yè)內(nèi)部控制制度，經(jīng)過整理分析材料后，量化出各要素對審計風(fēng)險的影響水平，確定審計的范圍及重點(diǎn)，然后進(jìn)行控制測試程序和實(shí)質(zhì)性測試程序的一種審計方法。在2006年初頒布獨(dú)立審計準(zhǔn)則中，啟用了新的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險。這一模型簡化了傳統(tǒng)風(fēng)險審計模型，使得審計風(fēng)險的內(nèi)含和外延得到擴(kuò)大，風(fēng)險分析評估也從了解客戶戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)境、評估經(jīng)營風(fēng)險和剩余風(fēng)險入手。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕韵到y(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想，為了有效地把握財務(wù)報表的錯報風(fēng)險和審計風(fēng)險，就必須從這一關(guān)鍵因素著手分析。

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍⒐局卫?、?nèi)部控制和風(fēng)險管理相結(jié)合的綜合型審計。最為明顯的特征是以審計風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)，分析和評價審計風(fēng)險，制訂與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計策略和審計計劃，在整個審計過程中，始終把握風(fēng)險因素。其審計模式是：第一，徹底了解公司所有風(fēng)險；第二，風(fēng)險進(jìn)行排序，根據(jù)風(fēng)險大小來確定審計范圍。最后，在確定的范圍中進(jìn)一步確定審計重點(diǎn)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用先進(jìn)技術(shù)使成本預(yù)算和審計計劃更加有效、合理使審計工作底稿更加系統(tǒng)化，標(biāo)準(zhǔn)化。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中應(yīng)用時存在的問題

首先，公司的內(nèi)部控制及公司治理不夠完善，例如：企業(yè)經(jīng)營者因?yàn)樘摷俚呢攧?wù)報告欺騙投資人和債權(quán)人等利益相關(guān)者；由于會計信息造假使得企業(yè)信用等級下降；企業(yè)因?yàn)槁浜蟮膬?nèi)部控制制度破產(chǎn)倒閉；為個人牟取私利等等。

其次，審計法律法規(guī)不健全、審計制度不配套。2006年對《審計法》進(jìn)行修改，但該法仍然只對國有企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)做出規(guī)定，而將非國有企業(yè)排除在內(nèi)部審計法規(guī)體系之外。隨著國有企業(yè)改制上市，該法規(guī)對于國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計的有關(guān)規(guī)定已經(jīng)不適用了。

再次，風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)與風(fēng)險管理人員的知識貯備不夠，專業(yè)技能不強(qiáng)，不能有效規(guī)避風(fēng)險、促進(jìn)企業(yè)得到發(fā)展。在我國，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有的和監(jiān)察部門分不清楚。這些機(jī)構(gòu)設(shè)置缺陷表明，我國公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性以及審計報告的權(quán)威性值得懷疑。

最后，審計軟件不能適應(yīng)需要。由于開發(fā)審計軟件要求具有豐富的知識體系，在我國這種復(fù)合型人才數(shù)量很少，所以能夠適應(yīng)審計需要的軟件也就屈指可數(shù)。再者相當(dāng)數(shù)量的審計軟件實(shí)用性不強(qiáng)，被審單位的信息系統(tǒng)缺乏應(yīng)有的審計接口，主要原因是審計人員的素質(zhì)問題和開發(fā)人員的脫節(jié)。

三、針對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趹?yīng)用中的問題而提出對策

1.明確內(nèi)部審計目標(biāo)、加強(qiáng)風(fēng)險意識和風(fēng)險管理技能

企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不僅僅是形式上的需要，更是企業(yè)健康快速發(fā)展必不可少的一個組成部分。內(nèi)審質(zhì)量的好壞決定著企業(yè)管理與經(jīng)營是否有效，所以在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)、執(zhí)行內(nèi)審工作時，目標(biāo)的明確至關(guān)重要。再者，內(nèi)部審計人員不僅要具備專業(yè)知識。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制與公司治理

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶?shí)施以完善的內(nèi)部控制和公司治理為前提。要優(yōu)化企業(yè)治理框架、提高企業(yè)會計質(zhì)量信息、推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\(yùn)用，具體需要做好以下幾個方面的工作：1、明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理的職責(zé)，使決策者、管理者和監(jiān)督者三權(quán)分立，相互牽制。2、把“以人為本”作為企業(yè)文化的核心，把內(nèi)部控制的實(shí)施由“要我控制”變?yōu)椤拔乙刂啤保蛊溥_(dá)到最佳效果。3、在監(jiān)督、檢查內(nèi)部控制工作中確立內(nèi)部審計的獨(dú)立性，確保充分發(fā)揮內(nèi)審在內(nèi)部控制中的作用，4、完善和健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。5、加強(qiáng)風(fēng)險意識。在制定戰(zhàn)略時，內(nèi)部控制服務(wù)于風(fēng)險管理的需求；實(shí)施戰(zhàn)略時，風(fēng)險管理體現(xiàn)于內(nèi)部控制的過程。

3.完善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境、建立健全法律保障機(jī)制

為了保證審計工作順利進(jìn)行，審計工作效果明顯，審計執(zhí)業(yè)環(huán)境需要通過以下措施完善：1、凈化會計行為環(huán)境，提高會計信息質(zhì)量。2、繼續(xù)推進(jìn)內(nèi)部審計體制改革，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和風(fēng)險意識。3、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，提高內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降拈_展和運(yùn)用，審計準(zhǔn)則及相關(guān)制度的改革和完善都是非常重要的。首先，建立健全有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷穆殬I(yè)準(zhǔn)則，使得審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計的過程中有法可依；其次，完善對審計人員的道德建設(shè)；再次，制定相關(guān)審計法律責(zé)任追究制度，加大處罰，強(qiáng)化風(fēng)險意識。

4.提高內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)水平和整體素質(zhì)

具體可從以下幾個方面來進(jìn)行：

（1）努力提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德，在內(nèi)部審計中樹立誠信意識。

（2）為充實(shí)審計力量，在內(nèi)部審計部門中，通過比較靈活的人才制度將優(yōu)秀人才吸引到內(nèi)部審計部門來。

（3）利用有效的激勵政策，使得內(nèi)部審計人員的使命感和責(zé)任感得以加強(qiáng)，注重培養(yǎng)審計人員的創(chuàng)新思維能力。

（4）加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)，為了全面提高內(nèi)部審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高內(nèi)部審計人員的溝通技能。

5.大力開發(fā)審計程序軟件

在大數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)時代，會計電算化已經(jīng)相當(dāng)普及，審計人員選擇計算機(jī)成為必然。再者，統(tǒng)計分析軟件可以使工作更加靈活。因此會計師事務(wù)所應(yīng)建立與行業(yè)相關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫儲存相關(guān)資料；其次，積極引進(jìn)世界先進(jìn)的審計軟件，開發(fā)與我國社會審計與內(nèi)部審計相適應(yīng)的軟件。

上述的這些措施是在以分析問題產(chǎn)生的根本原因的基礎(chǔ)上提出的，它們能夠從企業(yè)的各個方面來解決目前企業(yè)在實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計時所面臨的問題，并以此促進(jìn)企業(yè)管理和運(yùn)營的效率。

四、結(jié)語

風(fēng)險導(dǎo)向型審計已是我國審計的必然選擇。其立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，以達(dá)到審計工作的效率性和效果性。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^審計風(fēng)險模型，把風(fēng)險量化，最終來決定抽樣的樣本量。

企業(yè)要達(dá)到降低經(jīng)營風(fēng)險、提高運(yùn)行效率的目的，就應(yīng)該充分借鑒風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?。針對我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谶\(yùn)用過程中存的的問題，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制、完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)在面對風(fēng)險時的應(yīng)變能力；夯實(shí)內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，學(xué)習(xí)豐富知識內(nèi)容來發(fā)展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計；在普及會計電算化的同時，開發(fā)出更高效實(shí)用審計軟件。

要想追求風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計能夠更好地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展，必須做好這幾個方面。只有在“犯錯——知錯——改錯”的循環(huán)中不斷進(jìn)步，我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴拍馨l(fā)展到更高水平。

（作者單位：蘭州商學(xué)院）

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