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2012年度會計師事務所報備工作分析報告

在各級財政部門的精心組織和通力合作下，2012年度全國會計師事務所信息報備和證券資格會計師事務所報備于2013年7月15日順利完成。數據顯示，2012年是中國注冊會計師行業(yè)取得積極成果的一年，行業(yè)收入繼續(xù)穩(wěn)步增長，人才結構更趨合理，大所間合并整合持續(xù)推進，四大轉制第一階段圓滿完成，行業(yè)總體發(fā)展勢頭良好。

一、2012年度中國注冊會計師行業(yè)相關情況

（一）總體情況。

1．事務所數量和組織形式分布。截至2012年12月31日，中國注冊會計師行業(yè)共有會計師事務所7 023家，分所858家，總所中有限責任事務所4 190家，普通合伙會計師事務所2 802家，特殊普通合伙會計師事務所31家?？偹鶊髠渎?7.5%，分所報備率96.84%。據不完全統計，2012年度財政部門給予撤銷以下行政處罰的事務所數量為37家（不含分所），給予行業(yè)自律懲戒的事務所數量為44家（不含分所），另有112會計師事務所（不含分所）因未能持續(xù)符合設立條件被收回執(zhí)業(yè)證書。

表1　2010～2012年我國各類組織形式會計師事務所數量變化表

2.業(yè)務收入分布。2012年度，全行業(yè)實現業(yè)務收入為49 472 004 624元，比2010年度增長了13.9%。12家具有H股審計資格的會計師事務所的總收入達到了18 416 861 338元。除上述12家H股審計資格事務所以外的其他32家證券資格事務所的總收入為7 779 053 257元。收入在1億元以上的事務所達到了44家，其中5億以上的14家。

表2　2 010～2012年度各類業(yè)務收入分布圖

從業(yè)務收入分布種類看，審計業(yè)務收入占總收入的74.82%，仍然占據會計師事務所四大類業(yè)務收入（審計、稅務、咨詢、其他）中的絕對優(yōu)勢地位。近三年來，事務所的各類業(yè)務均有了較大幅度增長，但審計業(yè)務收入的平均增幅為14.15%，在各類業(yè)務收入中增幅相對較低。

表3　2010～2012年度各類業(yè)務收入變化表（單位：元）

從收入分布看，100萬以下收入的小所數量不斷減少，平均降幅達到兩位數，5 000萬元～1億元收入的事務所有小幅下降。此區(qū)間的事務所大多是大所吸收合并的主要對象。其他收入區(qū)間的事務所均有不同程度的增長，特別是1 000萬元 ～5 000萬元收入區(qū)間的事務所，增長幅度較大。

表4　2010～2012年度收入分布表

3.人員規(guī)模和結構。截至2012年12月31日，中國共有執(zhí)業(yè)注冊會計師合計95 506人，合伙人（股東）31 148人。中國注冊會計師和合伙人（股東）數量均保持了近三年連續(xù)增長。

表5　2010～2012年度注冊會計師和合伙人（股東）數量變化表

數據顯示，合伙人（股東）的平均年齡為51.5歲，這一數字比2011年度的51.2歲略有上升。40～60歲之間的合伙人（股東）數量最多，占全體合伙人總數的61.68%。40歲以下和60～65歲的的合伙人數量緩慢減少。65歲以上的合伙人人數占19%左右，3年來比例較為穩(wěn)定。

（二）證券資格會計師事務所相關情況。證券資格事務所（以下簡稱證券所）是指具有從事證券、期貨相關業(yè)務資格，為資本市場提供審計鑒證服務的會計師事務所。注冊會計師行業(yè)與資本市場相伴相生，證券資格會計師事務所已經成為促進經濟社會和資本市場健康發(fā)展不可或缺的重要力量。

表6　2010～2012年度各年齡區(qū)間的合伙人（股東）人數

截至2013年8月8日，全國共有證券所44家，其中完成轉制的特殊普通合伙的事務所17家。證券所2012年度業(yè)務收入達26 195 914 595.47元，占全行業(yè)52.95%，其中審計業(yè)務收入2 048 080萬元?？偸杖胫?，證券業(yè)務收入為6 200 145 856元。44家證券所有注冊會計師為21 189人，其中最近5年連續(xù)執(zhí)業(yè)的為12 985人，合伙人1 918人。2012年度證券所的相關數據顯示我國證券所的發(fā)展呈現以下特點：

1.證券所數量逐年下降，分所數量逐年上升。數據顯示，證券所的數量呈逐年下降趨勢，由2008年的60家逐漸下降到目前的44家。于此同時，證券所分所的數量不斷上升，從2008年的313家增長到2012年的457家，大大高于行業(yè)整體的分所增長速度?？紤]到證券所實際數量的下降，證券所分所的實際增長率更高。數據顯示，從2008年平均每家證券所有5家分所，到2012年平均每家證券所的分所數量達到10家，翻了一番。

表7　2008～2012年度證券所總分所數量變化表

2.證券所的規(guī)模呈不斷上升趨勢。盡管證券所數量有所下降，但是在規(guī)模上，證券所依然持續(xù)保持增長勢頭。數據顯示，2008～2012年，證券所的注冊會計師人數、審計業(yè)務收入、證券業(yè)務收入都連續(xù)保持顯著增長。證券所的合伙人（股東）相對行業(yè)整體而言較為年輕，平均年齡為46.45歲，平均在本所工作年限為11.96年。

3.證券所組織形式進一步優(yōu)化，內部治理水平不斷提升。自2010年7月財政部發(fā)布《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》以來，各級財政部門大力推進相關所的特殊普通合伙轉制工作，積極協調相關部門解決轉制中的具體問題。

表8　2008～2012年度證券所部分指標變化表

報備信息顯示，特殊普通合伙轉制是大中型會計師事務所調整內部治理結構、提升內部管理水平的契機。證券資格事務所充分運用轉制時機，對內部管理制度進行改革創(chuàng)新。通過內部管理的轉型，事務所的質量控制和執(zhí)業(yè)水平上了一個新臺階，達到質量更高、品牌更優(yōu)、實力更強。與此相適應，證券業(yè)務市場的人力資源、客戶資源、財務資源等也逐步向特殊普通合伙制的證券資格事務所集中，實現行業(yè)做強做大的良性循環(huán)。

（三）四大事務所相關情況。2012～2013年，原4家中外合作會計師事務所中的3家的合作期相繼到期。2012年2月，財政部會同工商總局、商務部、外匯局和證監(jiān)會共同發(fā)布了《中外合作會計師事務所本土化轉制方案》（以下簡稱轉制方案），正式啟動四大本土化轉制工作。2012年6月至2013年6月，財政部分別批復同意了四大的轉制申請。四大本土化轉制第一階段順利完成。

數據顯示，四大在中國注冊會計師行業(yè)仍居主導地位。2012年度，四大的業(yè)務收入達到10 643 023 547元，比2011年度增長了5.5%，占證券所總收入的43.63%，占全行業(yè)總收入的21.51%。四大的注冊會計師人數為3 143人，合伙人人數438人，其他工作人員21 146人。

1.轉制后合伙人相關情況。轉制方案規(guī)定了具備一定條件的港澳臺地區(qū)居民和外國人可以擔任四大合伙人，但在合伙人總數的比例及其在合伙人管理委員會中的比例不得超過40%；其累計表決權不得超過40%。該比例在過渡期內隨年份不斷下調。

數據顯示，轉制后的四大的合伙人共有438人，其中具有中國注冊會計師資格的合伙人為285人，占合伙人總數的65.07%。具有其他專業(yè)技術資格或境外注冊會計師資格的人數為153人，已滿足轉制方案中的比例要求。日常動態(tài)報備顯示，中國注冊會計師在四大核心管理層中的比例由40%上升至50%左右，本土化成果初步顯現。

2.人員構成情況。報備數據顯示，四大、非四大證券所和非證券所在人員結構方面有較大差異。平均而言，四大的一位合伙人平均有49位下屬，其中14.58%是注冊會計師，非四大證券所的一位合伙人有36位下屬，其中33.33%擁有注冊會計師資格。而非證券所的一位合伙人只有5位下屬，其中40%是注冊會計師。高級經理和普通員工的分布比例也有類似特征。從合伙人年齡看，四大合伙人、非四大證券所合伙人和非證券所的合伙人年齡呈上升趨勢。

表9　2012年度各類會計師事務所人員結構表

3.業(yè)務收入情況。報備顯示，四大在業(yè)務收入絕對額方面保持了一貫優(yōu)勢，但其業(yè)務收入增幅相對較為緩慢。從近3年各類事務所收入數據看，非證券所的收入增長率最高，非四大證券所緊隨其后，四大相對較低。

表10　2010～2012年度各類事務所業(yè)務收入情況表

4.境外業(yè)務情況。作為全球最大的四家會計網絡公司的中國成員所，四大的境外業(yè)務具有較大優(yōu)勢。報備信息顯示，事務所的境外業(yè)務情況分級明顯。第一梯隊為四大，第二梯隊為四大之外的8家具有H股審計資格的事務所，第三梯隊為其他證券資格所。而非證券資格事務所基本沒有境外業(yè)務。整體而言，境外業(yè)務是高度集中的一類業(yè)務。

二、報備反映的行業(yè)現狀特點

2012年度的報備顯示，2012年度是我國注冊會計師行業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的一年, 大所實力進一步增強，小所數量不斷下降，證券所轉制不斷推進，注冊會計師行業(yè)整體發(fā)展面貌良好?？偟膩碚f，2012年度的行業(yè)發(fā)展呈現以下特點：

（一）行業(yè)實力不斷增強，人才規(guī)模持續(xù)擴大。全行業(yè)2012年實現業(yè)務收入49 472 004 624元，年增幅約13.75%，遠高于同期我國整體服務業(yè)增加值8.1%的增速，服務全國包括2 000多家上市公司在內的350萬家企事業(yè)單位客戶。收入在1億元以上的事務所達到了44家，其中5億以上的14家。部分大型事務所打造民族品牌初見成效。中小所的業(yè)務收入不斷提高，1 000萬～5 000萬收入區(qū)間的事務所數量增加顯著。

人才隊伍建設方面，我國注冊會計師人數保持多年持續(xù)增長，其中相當一批注冊會計師接受事務所安排赴境外會計公司參加中長期培訓和工作，一些高端注冊會計師人才獲監(jiān)管部門或行業(yè)協會推薦，在國際會計準則理事會、國際會計師聯合會等國際會計組織任職。在國際會計審計舞臺上，越來越多地有了中國注冊會計師的身影，國際會計同行越來越多地賞識和認可中國注冊會計師的能力、重視和采納中國注冊會計師的意見。

（二）事務所競爭激烈，行業(yè)格局不斷改變。注冊會計師行業(yè)是一個競爭激烈的行業(yè)，各類事務所都時刻面臨市場瞬息萬變的挑戰(zhàn)。2012年，大中型事務所兼并重組繼續(xù)延續(xù)熱潮，大所格局出現較大變化。2013年5月,收入排名第7的國富浩華和排名第10的中瑞岳華宣布合并，合并后的事務所更名為瑞華。2013年7月，中國注冊會計師協會的公布的2013年度會計師事務所綜合評價前百家信息，首次出現了兩家非四大所的綜合排名超過四大。行業(yè)格局發(fā)生新的變化反映了會計審計服務市場的激烈競爭，也反映了非四大所在尋求發(fā)展的道路上取得的突破，是財政部等監(jiān)管部門推動實施行業(yè)做大做強戰(zhàn)略的累計效應體現。

對于中小所而言，面臨的競爭同樣激烈。報備信息顯示，業(yè)務收入在100萬元以下的小所數量近連年持續(xù)減少。如果中小事務所危機意識不強，未能提高執(zhí)業(yè)質量、不斷做強做大并進入更高收入區(qū)間的事務所序列，就會面臨被激烈的市場競爭淘汰出行業(yè)的風險。

（三）特普轉制初現成效、組織形式更加科學。2012年，大中型所特殊普通合伙轉制繼續(xù)穩(wěn)步推進，從全國范圍看，有限所數量出現較大幅度下降，普通合伙所的數量繼續(xù)維持上升趨勢，特殊普通合伙組織形式的大中型事務所達到17家。轉制后的特殊普通合伙所的執(zhí)業(yè)水平和風險管控能力不斷增強，國際競爭力明顯提升。截至2013年7月，除上述17家事務所之外的20多家證券資格事務所正在按部就班地開展轉制工作，名稱核準問題已由財政部與工商總局協調解決，預計將于年底全部完成轉制。經過此輪組織形式的轉變，事務所內部治理不斷完善，“人合”特征更加突顯，做強做大成效顯著。

（四）對外開放繼續(xù)擴大、合作交流不斷深入。加強會計服務業(yè)對外交流合作是提升我國注冊會計師行業(yè)國際影響力和話語權的重要手段。2012年6月簽署的《海峽兩岸服務貿易協議》和7月簽署的《內地與香港關于建立更緊密經貿關系補充協議九》就會計審計服務部門的進一步擴大開放和便利化政策措施作出一系列部署。過去近5年來，我國積極參與中美、中瑞、亞太經合組織和中歐經貿對話等雙邊和多邊會計服務開放磋商，努力推動中國與世界其他國家或地區(qū)會計服務市場對等開放，切實維護我國會計師事務所的切身利益。一些具備品牌優(yōu)勢的本土事務所積極“走出去”，從過去選擇國際網絡、加入國際網絡、依賴國際網絡，逐步發(fā)展為影響國際網絡、吸收國際網絡、創(chuàng)建自主品牌，我國民族品牌事務所在國際社會的聲譽和影響有所提升，行業(yè)對外交流合作走向深入。

在肯定行業(yè)發(fā)展成就的同時，也要清醒地看到我國注師行業(yè)發(fā)展中仍然存在不少問題，如事務所地區(qū)發(fā)展不平衡、審計業(yè)務收入比重過大、部分事務所執(zhí)業(yè)質量不高、合伙人（股東）老齡化、行業(yè)低價競爭、事務所內部治理水平不高、行業(yè)人才流失等，迫切需要我們加快《注冊會計師法》修法進程，不斷完善相關規(guī)章制度，優(yōu)化事務所執(zhí)業(yè)環(huán)境，引導行業(yè)有序健康發(fā)展。

表11　2012年度各類事務所境外業(yè)務情況表

三、中央和地方積極扶持注師行業(yè)發(fā)展

作為注師行業(yè)行政管理部門，2012年度，財政部和地方財政部門牢牢把握貫徹落實國辦56號文件和深入開展創(chuàng)先爭優(yōu)活動的工作主線，時時謹遵服務經濟社會發(fā)展、資本市場改革和國家建設的工作宗旨，緊緊圍繞實現科學發(fā)展、規(guī)范發(fā)展、加快發(fā)展的工作目標，在創(chuàng)新行業(yè)管理體制機制、提升行業(yè)地位影響、服務行業(yè)做強做大等方面實現了一系列突破。

（一）中央財政部門出臺的措施。為滿足多層次資本市場建設對上市公司審計業(yè)務的客觀需求，聯合證監(jiān)會制定發(fā)布了財政部發(fā)布了《關于調整證券資格會計師事務所申請條件的通知》；為解決四大中外合作會計師事務所合作到期，營造會計服務市場公平有序競爭環(huán)境和促進中外合作所在我國持續(xù)健康發(fā)展，會同商務部、工商總局、外匯局和證監(jiān)會聯合發(fā)布了《中外合作會計師事務所本土化轉制方案》的通知；為繼續(xù)推動大中型會計師事務所順利轉制，發(fā)布了《關于證券資格會計師事務所轉制為特殊普通合伙會計師事務所有關業(yè)務延續(xù)問題的通知》，進一步推進落實《財政部 工商總局關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》的通知；經與香港澳門相關單位進行深入磋商后，確定CEPA補充協議九中會計審計服務相關開放內容，財政部發(fā)布了《關于適當簡化港澳會計師事務所來內地臨時執(zhí)行審計業(yè)務申請材料的通知》，并批復同意了深圳市的《香港特別行政區(qū)會計專業(yè)人士申請成為前海深港現代服務業(yè)合作區(qū)會計師事務所合伙人暫行辦法》。上述文件的發(fā)布落實，進一步夯實了我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的基礎，優(yōu)化了注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，為注師行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展提供了保障。

（二）地方財政部門出臺的措施。

1.配合中央政策，擴大對外開放。深圳財政委員會制定了《香港特別行政區(qū)會計專業(yè)人士申請成為前海深港現代服務業(yè)合作區(qū)會計師事務所合伙人暫行辦法》，并已于2013 年1月29日以市府令第247號正式發(fā)布。目前，深圳財政委員會已與市場監(jiān)管局制定了執(zhí)行該辦法的流程，將正式進入實施階段。該辦法的實施，為深港兩地會計專業(yè)人士的更緊密合作提供了更廣闊的平臺。

2.深化非營利組織審計，不斷拓展業(yè)務范圍。湖南研究制定了《湖南省財政廳 湖南省民政廳關于加強和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》，擴大了基金會的公開透明程度；研究制定了《關于建立公立醫(yī)院注冊會計師審計制度的通知》，將公立醫(yī)院財務報告納入注冊會計師審計范圍。黑龍江2012年度在繼續(xù)推進醫(yī)療機構、大中專院校及基金會等非營利組織財務報表注師審計工作方面，采用規(guī)范審計報告文本格式、將使用審計報告編制部門預算、批復部門決算情況納入統計范圍等方式，不斷推動工作規(guī)范化、制度化。

3.規(guī)范日常審批，加強日常監(jiān)管。審批方面，天津進一步規(guī)范了約談、輔導制度，完善審查、輔導制度,制定發(fā)布了《新設會計師事務所專家評估制度》，明確了評估流程和評分細則，正式確立了專家評估后再申報設立材料的新流程。山西在審批中進一步實行與全體合伙人面談和“申請人現場簽字制度”，變更中，繼續(xù)實行“雙約談話制度”。監(jiān)管方面，黑龍江創(chuàng)新執(zhí)業(yè)質量檢查方式，檢查內容指標化、數據化，并將檢查結果和處理情況在全省范圍內通報，督促有關事務所整改。天津財政局參與金融辦、銀監(jiān)局等各監(jiān)管部門共同進行的處置非法集資行動，并與市發(fā)改委等有關部門聯合印發(fā)了《關于印發(fā)加強股權投資企業(yè)和股權投資管理機構監(jiān)管工作的通知》。山西繼續(xù)支持推進防偽標識管理制度，完善相關功能。

4.提升信息化水平，行業(yè)管理效能顯著。上海啟用企業(yè)財務會計單一來源信息系統，研究制定了《上海市企業(yè)財務會計數據信息平臺管理暫行辦法》，開發(fā)了上海市企業(yè)財務會計數據信息平臺，組織會計師事務所相關人員進行了專題培訓。截至2012年底，在信息平臺上已有206家會計師事務所報備了18 323家企業(yè)的財務會計數據。黑龍江推進注師行業(yè)利用信息網絡承接業(yè)務，利用黑龍江省中小企業(yè)公共服務平臺網絡——一個省級樞紐平臺與13個綜合“窗口”服務平臺、19個產業(yè)集群“窗口”服務平臺互聯互通的一體化平臺體系，推動事務所入駐該平臺，實現資源共享，便利業(yè)務承接。

5.深化配套政策措施，全方位扶持行業(yè)發(fā)展。關于法律法規(guī)宣傳，天津對近年國家和該市關于注冊會計師行業(yè)發(fā)展的法規(guī)政策進行全面梳理，編印《天津市注冊會計師行業(yè)法規(guī)政策匯編》并免費向各事務所發(fā)放，指導推動注師行業(yè)依法科學健康發(fā)展。關于職業(yè)保險，上海2012年6月制發(fā)了《上海市會計師事務所職業(yè)責任保險集中投保補貼辦法（試行）》，對參與集中投保的會計師事務所給予保費補貼。關于報備工作創(chuàng)新，遼寧根據實際需要，增加了《會計師事務所未保持設立條件備案表》和《審計大中型企業(yè)情況備案表》，強化會計師事務所保持設立條件的主動備案意識，了解和推動大中型企業(yè)實施企業(yè)會計準則情況。

四、下一步工作目標

2012年是注冊會計師行業(yè)法規(guī)制度密集推出、不斷健全、取得新成果的一年。“十二五”時期是深化改革，加速實現“十二五”戰(zhàn)略發(fā)展目標的重要時期。行業(yè)“十二五”建設依然任重道遠，需要各級財政部門克服人手少、任務重、壓力大等客觀困難，更好地發(fā)揮主觀能動性，和會計師事務所、行業(yè)全體從業(yè)人員應齊心一致，結合會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃要求，繼續(xù)以貫徹落實國辦56號文件為中心，進一步認真研究注冊會計師行業(yè)發(fā)展面臨的新形勢，積極推動法律法規(guī)體系建設、大力拓展行業(yè)發(fā)展空間，引導事務所以各種形式強強聯合，完善行業(yè)管理信息化基礎，推動注冊會計師事業(yè)不斷取得新進展。

（財政部會計司供稿）