王 靜

（大連金帝建設(shè)工程有限公司，遼寧 大連116033）

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)工作越重要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)是誠(chéng)信行業(yè)。具體表現(xiàn)就是會(huì)計(jì)工作人員按企業(yè)客觀經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，向報(bào)表使用者提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，并且該信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做出正確生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，是投資人投資決策的重要依據(jù)。 朱镕基在給上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞時(shí)寫下“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不做假帳”這十六個(gè)字，對(duì)此作了最好的詮釋，即根據(jù)原始憑據(jù)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、原則記帳，編制會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)等。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，誠(chéng)信既是道德資源，又是經(jīng)濟(jì)資源，誠(chéng)信在保障交易正常進(jìn)行中具有重要作用。 進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以后，社會(huì)分工的細(xì)化和交換方式的發(fā)展，人們很難再游移于社會(huì)經(jīng)濟(jì)之外，而具有了更為明顯的社會(huì)性和現(xiàn)實(shí)性。而會(huì)計(jì)信息的失真必將引起國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，引發(fā)全社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的不信任，導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)。 應(yīng)該說(shuō)，會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的根源。

1 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的主要原因

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，人們的職業(yè)道德榮辱觀念發(fā)生了深刻的變化，一些原有的道德榮辱規(guī)范已經(jīng)不能完全適應(yīng)新形勢(shì)的需要，而新的道德規(guī)范尚未形成，出現(xiàn)了一些會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的問(wèn)題。 如銀廣夏事件、鄭百文事件等，造成了很壞的影響。 我認(rèn)為造成這些現(xiàn)象的原因主要有以下方面：

1.1 市場(chǎng)體系不健全

目前，誠(chéng)信不足、會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的第一原因是市場(chǎng)體系不健全、人們的榮辱觀念不適應(yīng)時(shí)代和社會(huì)的需要、市場(chǎng)透明度低導(dǎo)致誠(chéng)信激勵(lì)機(jī)制不足。 我國(guó)目前市場(chǎng)信息披露機(jī)制很不健全，市場(chǎng)信息傳導(dǎo)機(jī)制不暢，導(dǎo)致信息缺乏、市場(chǎng)信息傳播速度緩慢，市場(chǎng)主體各自擁有的信息不對(duì)稱，致使好的商譽(yù)難以得到廣泛而迅速的傳播，失信者不能及時(shí)地被曝光和發(fā)現(xiàn)，并得到應(yīng)有的懲罰。 現(xiàn)階段我國(guó)市場(chǎng)的特點(diǎn)決定了市場(chǎng)本身不具備誠(chéng)信保證機(jī)制，沒(méi)有能力對(duì)違規(guī)交易者給予足夠的懲罰，并使市場(chǎng)主體自發(fā)形成誠(chéng)信約束機(jī)制和道德規(guī)范。 社會(huì)化誠(chéng)信機(jī)制尚未形成，缺乏有效的誠(chéng)信監(jiān)督機(jī)制。

1.2 信用制度不健全

誠(chéng)信不單是一種契約，更是制度的反映和體現(xiàn)，誠(chéng)信制度的不完善是導(dǎo)致信用關(guān)系危機(jī)的深層次原因。一個(gè)有序的信用體系是建立在一個(gè)有效市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度基礎(chǔ)之上的。 目前，我國(guó)還沒(méi)有完全確立起企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、公平競(jìng)爭(zhēng)、有效監(jiān)管的市場(chǎng)制度；金融制度、財(cái)稅制度、投融資制度還很不完善，使信用活動(dòng)缺乏制度約束，其中最根本的是有效的產(chǎn)權(quán)制度。 產(chǎn)權(quán)明晰是達(dá)成一切交易的必要條件，也是形成正常信用關(guān)系不可或缺的條件。 產(chǎn)權(quán)界定不清，將使行為主體無(wú)法對(duì)自己的行為結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)見(jiàn)， 增加交易費(fèi)用與信用活動(dòng)的不確定性，造成社會(huì)福利大幅度下降；財(cái)產(chǎn)權(quán)利得不到很好的保護(hù)就會(huì)造成行為主體缺乏遵守信用的內(nèi)在動(dòng)力，產(chǎn)生急功近利的短期行為，從而破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

1.3 會(huì)計(jì)人員身份不獨(dú)立

每個(gè)行業(yè)都有相應(yīng)的職業(yè)道德規(guī)范，會(huì)計(jì)行業(yè)也不例外，每名會(huì)計(jì)人員在接受專業(yè)知識(shí)訓(xùn)練的同時(shí)， 也都接受過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育。從總體上說(shuō)，會(huì)計(jì)人員本身都是愿意遵守職業(yè)道德，不愿意做假賬或做出不誠(chéng)信行為的。 但從現(xiàn)實(shí)中一些事件分析，會(huì)計(jì)人員卻往往都不是自主地處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)人員身份不獨(dú)立。 依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)人員實(shí)際上具有雙重身份，他們既要維護(hù)企業(yè)的利益，又要代表國(guó)家、投資者監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支。 然而，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員是完成不了其雙重職能的。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員置身于企業(yè)，他們自己能否在一個(gè)企業(yè)工作下去，除自身因素外，主要取決于這個(gè)企業(yè)的負(fù)責(zé)人。 會(huì)計(jì)人員的工資、獎(jiǎng)金、福利及在職消費(fèi)等，都要由公司經(jīng)理等負(fù)責(zé)人決定，會(huì)計(jì)人員的任用、調(diào)動(dòng)、撤職或免職等重大人事問(wèn)題也掌握在這些人手中。 在這種情形下，會(huì)計(jì)人員的工作只能是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，對(duì)經(jīng)理負(fù)責(zé)，按企業(yè)負(fù)責(zé)人的旨意要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 所以，只要公司負(fù)責(zé)人想做假賬，對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，除非不怕受到處分乃至被開(kāi)除等的威脅，否則，他們是難以抵制和違抗領(lǐng)導(dǎo)的意志的。

1.4 執(zhí)法不嚴(yán)

處罰力度不大，缺乏威懾力，導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范行為的產(chǎn)生。

首先，目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)立法滯后。 現(xiàn)有法律雖然對(duì)部分不誠(chéng)信行為提供了法律依據(jù)， 但還不能涵蓋全部不誠(chéng)信或者道德失范的行為，使信用活動(dòng)缺乏法律支撐，道德失范者逃之天天。其次，法律監(jiān)督機(jī)制的不健全，在執(zhí)法過(guò)程中存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾的現(xiàn)象。監(jiān)督組織不完善，監(jiān)督內(nèi)容不完備，致使法律監(jiān)督力度不夠，不能對(duì)企業(yè)形成有效監(jiān)督機(jī)制。權(quán)利缺乏有效的法制監(jiān)督，行政權(quán)利干預(yù)執(zhí)法，致使腐敗現(xiàn)象屢禁不止， 嚴(yán)重破壞了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。法律體系的不完備導(dǎo)致了企業(yè)與執(zhí)法部門之間、 企業(yè)與銀行之間、企業(yè)與企業(yè)之間的非對(duì)稱信用關(guān)系的存在， 其惡果是違約者未必受損，履約者未必受益。

2 建立、健全會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系

會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育是培養(yǎng)和塑造會(huì)計(jì)人員高尚道德的系統(tǒng)工程。會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的目的，是培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員公正、客觀的職業(yè)道德和正確、謹(jǐn)慎的職業(yè)作風(fēng)，最終形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)人格。 提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是會(huì)計(jì)教育發(fā)展的根本。會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)是一個(gè)龐大的社會(huì)系統(tǒng)工程，涉及面大，需要形成全社會(huì)講信用的大環(huán)境，著重建立五個(gè)方面的機(jī)制：

2.1 建立健全會(huì)計(jì)法制

把會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)誠(chéng)信信念、誠(chéng)信文化、誠(chéng)信制度的教育上。 會(huì)計(jì)誠(chéng)信信念是會(huì)計(jì)誠(chéng)信的前提，會(huì)計(jì)誠(chéng)信文化是會(huì)計(jì)誠(chéng)信的紐帶，會(huì)計(jì)誠(chéng)信制度是會(huì)計(jì)誠(chéng)信的機(jī)制，它們都是維系會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要基礎(chǔ)。 增加誠(chéng)信立法、強(qiáng)化會(huì)計(jì)誠(chéng)信立法無(wú)疑使那些心懷僥幸心理的造假者知難而退，達(dá)到有效的事前控制效果。 制定會(huì)計(jì)誠(chéng)信專門法規(guī)，不僅是整個(gè)社的意愿和期望，同時(shí)顯示了政府、立法、執(zhí)法機(jī)構(gòu)及社會(huì)公眾對(duì)杜絕會(huì)計(jì)造假的堅(jiān)定決心和信念。

2.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

將會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容。現(xiàn)在各類會(huì)計(jì)教育盡管很多，但注重會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的并不多，這不能不說(shuō)是一個(gè)缺憾。因此，我們要針對(duì)會(huì)計(jì)教育中職業(yè)道德弱化的現(xiàn)狀，把會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育作為會(huì)計(jì)教育和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的么一重要內(nèi)容，加強(qiáng)學(xué)生和會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育。 會(huì)計(jì)教育不僅要傳授必需的技巧和知識(shí)，而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神。 要注重道德標(biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神的灌輸，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)誠(chéng)信是最基本的會(huì)計(jì)原理，使學(xué)生一開(kāi)始學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)就認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)信、職業(yè)道德的重要性，樹(shù)立起會(huì)計(jì)職業(yè)的尊嚴(yán)感。

2.3 建立會(huì)計(jì)信息披露制度，推進(jìn)會(huì)計(jì)信息共享

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)資源，更是社會(huì)資源，持續(xù)的信息公開(kāi)制度有利于消除市場(chǎng)信息的不完全和不對(duì)稱，抑制造假和欺詐。 要利用先進(jìn)的技術(shù)手段和工具促進(jìn)會(huì)計(jì)資源的信息化管理， 提高會(huì)計(jì)信息的透明度，加大信息披露的頻率，改進(jìn)信息披露的內(nèi)容，適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息，進(jìn)一步完善和嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易行為及信息的披露，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核，滿足社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要， 同時(shí)制定專門的法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理提供保證，讓會(huì)計(jì)工作置于更加規(guī)范的制度環(huán)境下，促進(jìn)誠(chéng)信建設(shè)。

2.4 培育會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境，完善內(nèi)部約束機(jī)制，健全外部監(jiān)督機(jī)制

建立會(huì)計(jì)行為者誠(chéng)信檔案。誠(chéng)信檔案當(dāng)包括我國(guó)所有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員及企業(yè)負(fù)責(zé)人。 具體信息包括：基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。 誠(chéng)信檔案主要記錄會(huì)計(jì)人員基本情況、誠(chéng)信方面的良好表現(xiàn)及行為、已經(jīng)出現(xiàn)的有違行業(yè)誠(chéng)信要求而需予以提示的行為，以及嚴(yán)重違反法律法規(guī)和職業(yè)道德及準(zhǔn)則、受到各類處理的行為等。 建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案制度，對(duì)相關(guān)人員失信和處罰等相關(guān)信息進(jìn)行記錄和披露，是加強(qiáng)會(huì)計(jì)自律性管理的有效手段，使誠(chéng)信執(zhí)業(yè)者受到社會(huì)的信任和尊重，失信者受到市場(chǎng)的處罰。

總之，誠(chéng)信能否被社會(huì)廣泛接受，關(guān)鍵是它是否符合社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是否符合時(shí)代的特點(diǎn)和要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要會(huì)計(jì)誠(chéng)信，所以對(duì)未來(lái)我們應(yīng)該樂(lè)觀態(tài)度。