鄭黎

[摘 要] 近年來，隨著營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍和行業(yè)內(nèi)逐步試點(diǎn)實(shí)施，企業(yè)在日常經(jīng)營中所受的稅收影響也越來越大。倉儲行業(yè)在營改增中受到的影響，主要體現(xiàn)在稅負(fù)有所增加，倉儲行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，發(fā)票管理較為混亂，稅率不統(tǒng)一，增值稅核算難度增大等方面。鑒于此，一方面，政府應(yīng)統(tǒng)一稅目稅率，適當(dāng)降低稅率，切實(shí)解決企業(yè)稅負(fù)重、重復(fù)征稅、從高征稅的問題。另一方面，倉儲企業(yè)應(yīng)做好相關(guān)稅務(wù)籌劃，及時爭取財政補(bǔ)貼資金，加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)培訓(xùn)，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，從而降低“營改增”帶來的負(fù)面影響，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] “營改增”；倉儲業(yè)；影響；措施

[中圖分類號] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

一、相關(guān)背景概述

國務(wù)院決定從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。試點(diǎn)的開始標(biāo)志著貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。2012年8月1日起，營改增試點(diǎn)擴(kuò)大到10省市。2013年8月1日，營改增試點(diǎn)范圍已推廣到全國。2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中指出，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的倉儲服務(wù)可以選擇按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。

長期以來我國實(shí)行的都是營業(yè)稅與增值稅同時并行的雙稅制稅務(wù)征管政策，但是借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，并從我國企業(yè)、市場以及未來經(jīng)濟(jì)的長期健康發(fā)展來看，雙稅制的稅務(wù)征收政策具有自身弊端，并非最優(yōu)的稅收政策。當(dāng)前西方國家大都采用單一的增值稅稅收政策，并且這種單一稅收政策正逐步推廣普及。根據(jù)財稅體制改革的深入進(jìn)行和發(fā)展的需要，營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變勢在必行。營業(yè)稅改征增值稅的根本目的是減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)和市場活力。目前營業(yè)稅改征增值稅的工作正在全國范圍內(nèi)逐步試點(diǎn)推廣。

二、營改增的必要性分析

（一）營改增是適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

營業(yè)稅與增值稅兩稅并存，不利于社會分工，不符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。兩稅并存是稅制設(shè)計(jì)上的不合理，存在重復(fù)交稅的情況。比如采購的原材料、工程材料已經(jīng)繳納過增值稅，如果最終產(chǎn)品繳納營業(yè)稅，重復(fù)繳稅不可避免。營業(yè)稅本身包含了較重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，營業(yè)稅的納稅負(fù)擔(dān)從名義上講為百分之三或者是百分之五，但是由于重復(fù)征稅，納稅單位實(shí)際應(yīng)當(dāng)繳納的稅率是明顯大于名義上的稅率的。不少企業(yè)在繳納營業(yè)稅時相較于增值稅要高不少，所承受的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)較重。營業(yè)稅改征增值稅之后，對中小企業(yè)而言，執(zhí)行增值稅低稅率，顯著減輕了納稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了中小企業(yè)的活力。

（二）營改增有利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

營業(yè)稅本身包含了較重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。僅僅從名義上講，營業(yè)稅的納稅負(fù)擔(dān)為3%或者是5%，但是應(yīng)當(dāng)注意到緣于重復(fù)征稅，納稅單位實(shí)際應(yīng)當(dāng)繳納的稅率是明顯大于名義上的稅率的。兩稅并存的局面不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，更不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。兩稅并存加重了第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不符合稅收公平公正的原則，通過稅率的調(diào)整和國家財政補(bǔ)貼力度的加大，第三產(chǎn)業(yè)將迎來快速發(fā)展的黃金時期。

（三）營改增有利于提高企業(yè)的會計(jì)核算水平

原來的營業(yè)稅只需要營業(yè)額即可核算納稅，改征增值稅后，需要計(jì)算進(jìn)行稅額和銷項(xiàng)稅額，這就需要規(guī)范會計(jì)核算，將采購、銷售和抵扣詳細(xì)記賬，有利于存進(jìn)企業(yè)提高會計(jì)核算水平，提供更加真實(shí)、有效的會計(jì)信息。營業(yè)成本占營業(yè)收入的比重、以及營業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目成本占比，是營業(yè)稅改增值稅之后決定企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和凈利潤變動幅度的兩項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)。通過等式互換，毛利率水平、職工薪酬占營業(yè)成本的比重是營業(yè)稅改增值稅之后決定企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和凈利潤變動幅度的兩項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)。

三、倉儲行業(yè)在營改增中受到的影響

（一）稅負(fù)有所增加

通過營改增，由于處于試點(diǎn)，行業(yè)劃分不細(xì)致，措施落實(shí)不到位等等。由原來營業(yè)稅5%，提高到了增值稅的6%，為了保持相應(yīng)的稅負(fù)，只能大量增加進(jìn)項(xiàng)稅額。但倉儲業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額仍較低，大部分倉儲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)不到1%。對于倉儲業(yè)，原來購入的固定資產(chǎn)不允許抵扣，但是現(xiàn)在的倉儲設(shè)備又不需要更新，所以現(xiàn)在倉儲行業(yè)實(shí)施營改增后稅負(fù)是有所增加的。根據(jù)一般測算，當(dāng)其毛利率水平為50%左右時，營業(yè)稅改增值稅對其企業(yè)凈利潤沒有影響；當(dāng)其毛利率低于50%時，營業(yè)稅改增值稅增厚企業(yè)凈利潤，毛利率越低，對凈利潤的增厚幅度越大；當(dāng)其毛利率大于50%時，營業(yè)稅改增值稅將減少凈利潤。據(jù)上海市發(fā)展與改革委的調(diào)查研究，2012年一季度63.9%的運(yùn)輸倉儲行業(yè)稅負(fù)增加。

（二）倉儲行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少

就倉儲行業(yè)而言，營改增后主要是購買倉儲設(shè)備、車輛等運(yùn)輸工具等，這些設(shè)備或固定資產(chǎn)價格高、使用時間長，可以在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時實(shí)際可以抵扣的并不多。倉儲行業(yè)一大塊成本是人力資本和房屋租金，這些要占到倉儲行業(yè)總成本的50%，這些也不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）發(fā)票管理較為混亂

在營業(yè)稅改征增值稅之后，存在著難以及時索取增值稅發(fā)票的問題，倉儲企業(yè)之前都是繳納營業(yè)稅，而不是增值稅，基于之前的納稅政策，這些企業(yè)依然能夠按照營業(yè)稅的納稅模式進(jìn)行日常的生產(chǎn)經(jīng)營，但是無論這些企業(yè)還是其合作商、客戶等等都沒有開具增值稅發(fā)票的資格，導(dǎo)致不少倉儲企業(yè)在實(shí)行增值稅之后，難以取得增值稅發(fā)票。

（四）稅率不統(tǒng)一

隨著公司組織形式的不斷完善和混業(yè)經(jīng)營方式的不斷創(chuàng)新，倉儲行業(yè)已經(jīng)不再是單純的倉庫儲存，也有裝卸、搬運(yùn)、配送業(yè)務(wù)，有時很難區(qū)分是具體哪個業(yè)務(wù)，同屬物流業(yè)務(wù)，但是稅率不一致，如運(yùn)輸、裝卸等屬于交通運(yùn)輸業(yè)，按照11%的稅率征收增值稅，倉儲、配送和代理屬于服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，按照6%的稅率來征收增值稅。

（五）增值稅核算難度增大

財政部2012年13號文發(fā)布了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定對營改增試點(diǎn)企業(yè)增值稅差額征稅、期末留抵稅額、財政扶持資金、稅控專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減稅額等業(yè)務(wù)的會計(jì)處理作了明確規(guī)定。增設(shè)二級明細(xì)營改增抵減的銷項(xiàng)稅額，用于記錄和反映一般納稅人因按規(guī)定扣減銷售額減少的銷項(xiàng)稅額。原來，營業(yè)稅的會計(jì)核算和賬務(wù)處理都較為簡單，營改增后核算難度增大。倉儲企業(yè)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照收入的確認(rèn)方法確認(rèn)相關(guān)收入。在開具增值稅專用發(fā)票時，按照增值稅票面金額直接計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但倉儲企業(yè)并不一定計(jì)入收入，這種時間差給企業(yè)會計(jì)核算帶來難度。

四、相關(guān)建議措施

（一）做好相關(guān)稅務(wù)籌劃

按照財稅體制改革的預(yù)期目標(biāo)，我國營業(yè)稅改征增值稅是為了進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的市場主體地位，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)和市場的經(jīng)濟(jì)活力，有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的順利健康發(fā)展。對于倉儲行業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象應(yīng)當(dāng)積極考慮如何有效應(yīng)對營業(yè)稅改征增值稅，盡量避免在稅制改革中出現(xiàn)的各種不利情況，有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，落實(shí)好營改增所帶來的優(yōu)惠。各倉儲企業(yè)要及時準(zhǔn)確地分析自身的稅負(fù)情況。通過研究，了解企業(yè)可以依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式來減輕納稅負(fù)擔(dān)的項(xiàng)目在總的支出中的比例高低，這部分比例越高，則越有利于實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的，反之則難以實(shí)現(xiàn)這一目的甚至?xí)哟蠖愗?fù)。必要時通過聘請專業(yè)的稅務(wù)咨詢師為企業(yè)做稅務(wù)籌劃。

（二）及時爭取財政補(bǔ)貼資金

倉儲服務(wù)屬于第三產(chǎn)業(yè)，在營改增試點(diǎn)中可能會出現(xiàn)稅負(fù)加重的情況，這個階段國家稅務(wù)總局會頒布一系列的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施財政補(bǔ)貼。倉儲企業(yè)要積極響應(yīng)政策，進(jìn)行稅務(wù)優(yōu)惠申請，獲取國家財政扶持資金。補(bǔ)貼資金雖然不多，但是對于稅負(fù)增加的倉儲行業(yè)來說也是雪中送炭，幫助企業(yè)降低成本，避免因稅負(fù)的增加帶來負(fù)面影響。

（三）統(tǒng)一稅目稅率

由于稅率稅目的不統(tǒng)一，對于綜合性的物流倉儲公司來說是一項(xiàng)復(fù)雜的任務(wù)。將來可以考慮設(shè)置新的稅目，如“物流綜合服務(wù)”，包括物流業(yè)、倉儲業(yè)、搬運(yùn)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等，適當(dāng)降低稅率，切實(shí)解決稅負(fù)重、重復(fù)征稅、從高征稅的問題。支持現(xiàn)代綜合服務(wù)業(yè)的發(fā)展，切實(shí)維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)培訓(xùn)

會計(jì)稅務(wù)培訓(xùn)要適應(yīng)國家政策的發(fā)展，對于“營改增”的會計(jì)培訓(xùn)要做到及時、準(zhǔn)確和規(guī)范。不斷提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷水平，有針對性的學(xué)習(xí)相關(guān)文件，加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)的學(xué)習(xí)，熟練掌握相關(guān)政策規(guī)定。

（五）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

增值稅專用發(fā)票是抵扣的依據(jù)，增值稅發(fā)票管理在稅務(wù)管理中占有重要的地位。要逐步改革現(xiàn)有的增值稅發(fā)票申領(lǐng)使用流程，進(jìn)一步加強(qiáng)防偽識別。印制撕本定額發(fā)票，為小型營改增的企業(yè)使用。嚴(yán)格打擊虛開、倒賣、偽造增值稅專用發(fā)票的行為。企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人和稅務(wù)管理人員要以法律為準(zhǔn)繩，認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅發(fā)票管理使用辦法。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]