我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀研究

錢桂升+++俞懷志

摘 要：上市公司內(nèi)部控制信息披露對(duì)于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度、解決各方信息不對(duì)稱、增強(qiáng)投資者的決策有效性等起著重要作用，但目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露仍存在很多不足。本文通過(guò)研究、分析我國(guó)各上市公司披露的公司2012年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，探討了我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題，并從多方面提出了相應(yīng)的建議與解決方法，以提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，提高企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告信息披露的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；信息披露；建議與方法

一、文獻(xiàn)綜述

1.國(guó)內(nèi)綜述

我國(guó)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制出臺(tái)了一系列的法律法規(guī)，2001年6月頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范試行》。2008年6月28日 財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這是我國(guó)第一部完整意義上與國(guó)際接軌的內(nèi)部控制規(guī)范性文件。2010年，五部委發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的通知，對(duì)于我國(guó)企業(yè)執(zhí)行《內(nèi)部控制基本規(guī)范》作出了詳細(xì)的指導(dǎo)。2012年財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于《印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第1號(hào)的通知》，對(duì)于如何編制和披露企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告等問(wèn)題作出了解釋。我國(guó)也有一些專家學(xué)者對(duì)于公司內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行了研究，如方紅星、孫篙的《強(qiáng)制披露規(guī)則下的內(nèi)部控制信息披露——基于滬市上市公司2006年年報(bào)的實(shí)證研究》以上海證券交易所2006年發(fā)布的《上交所指引》，對(duì)2006年滬市一般上市公司年報(bào)資料研究發(fā)現(xiàn)，僅有少數(shù)公司按照《上交所指引》進(jìn)行了詳細(xì)披露。吳劭堃通過(guò)對(duì)2006年滬市上市公司年報(bào)中的內(nèi)部控制信息狀況的分析，發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)的管理層和治理層的披露相互矛盾，披露的質(zhì)量參差不齊等。

2.國(guó)外綜述

對(duì)于上市公司內(nèi)部控制的研究國(guó)外的研究比較早也比較深入1992年英國(guó)《綜合守則》 Combined Code 頒布之后設(shè)立了特恩布爾委員會(huì) Turnbull committee。1992年9月COSO委員會(huì)提出了《內(nèi)部控制——整合框架》。2002年由于連續(xù)發(fā)生“安然” “世界通訊”等財(cái)務(wù)欺詐事件對(duì)國(guó)際投資市場(chǎng)造成了重大損害 美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《2002年薩班斯————奧克斯利法案》。日本金融廳于 2004 年 11 月 16 日發(fā)布了《關(guān)于確保企業(yè)決算公開(kāi)制度可信性的措施》，又于 2004 年 12 月 24 日發(fā)布了《關(guān)于確保企業(yè)決算公開(kāi)制度的可信性的措施》（第二版），作為防止發(fā)生不恰當(dāng)披露的對(duì)策。法國(guó)于 2003 年制訂了《金融安全法》，規(guī)定了公司應(yīng)當(dāng)在其披露的年度報(bào)告中包含注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的與公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制和處理有關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告等內(nèi)容等。

二、內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題及原因分析

1.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的不足

（1）報(bào)告流于形式。一些公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告流于形式，可用信息少。某些企業(yè)只是以“本公司已經(jīng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》及其他相關(guān)法律法規(guī)的要求對(duì)本年度上述所有方面的內(nèi)部控制進(jìn)行了自我評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制有效?！币痪湓拵н^(guò)，既沒(méi)有反映企業(yè)存在的問(wèn)題，或者是雖然反映了一些問(wèn)題，但是未對(duì)問(wèn)題作出相關(guān)的分析，也沒(méi)有提出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)。評(píng)價(jià)報(bào)告中的可用信息很少，外部人員很難根據(jù)企業(yè)披露的信息判斷公司的經(jīng)營(yíng)狀況，不利于投資者做出適當(dāng)?shù)呐袛?，甚至?xí)`導(dǎo)投資者的投資，從而造成損失。也不利于外部監(jiān)督部門加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督。

（2）部分公司未按規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露。雖然有關(guān)部門已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定要求上市公司應(yīng)在年末以后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制情況的信息披露，但仍有一些公司未嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行操作。下表所示是對(duì)滬、深交易所A股2469家上市公司截止2013年4月30日前披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告情況的統(tǒng)計(jì)。

由此可見(jiàn)，仍有將近10%的上市公司未按規(guī)定披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，反映出相關(guān)公司對(duì)于內(nèi)部控制及信息披露缺乏主動(dòng)性和積極性。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性不高。

2223家上市公司2012年內(nèi)部控制信息披露情況

從上面的數(shù)據(jù)可以看出，在2223家滬、深上市公司所披露的2012年公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中，披露了重要缺陷的僅有503家，占樣本數(shù)量的22.63%，其他公司的評(píng)價(jià)報(bào)告中均稱公司不存在重要缺陷和重大缺陷。很多企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的缺陷披露較少，或者只是披露了一些細(xì)小的缺點(diǎn)而隱瞞重大缺陷。有些企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告存在前后矛盾的現(xiàn)象；絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的評(píng)價(jià)結(jié)果過(guò)于樂(lè)觀，認(rèn)為公司已經(jīng)建立起的內(nèi)部控制體系在完整性、合規(guī)性、有效性等方面不存在重大缺陷，但是我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制正處在發(fā)展階段，遠(yuǎn)未達(dá)到成熟階段，所以各企業(yè)的評(píng)價(jià)結(jié)論過(guò)于樂(lè)觀。很多企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行細(xì)致的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)便出具了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，一些企業(yè)甚至沒(méi)有進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)就出具了評(píng)價(jià)報(bào)告。

2.內(nèi)部控制信息披露存在問(wèn)題的原因分析

（1）管理層重視程度不高，信息披露缺乏主動(dòng)性。我國(guó)強(qiáng)制規(guī)定所有上市公司必須進(jìn)行內(nèi)控制并且對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告。但是很多企業(yè)內(nèi)部管理人員對(duì)此重視程度不夠，內(nèi)部控制信息的披露一般需要各個(gè)部門協(xié)同合作才能完成，如果管理者對(duì)此不夠重視，很難協(xié)調(diào)各方面的力量來(lái)完成內(nèi)部控制的信息披露。至于管理者的重視程度低，也是由于多方面的原因造成的，首先，實(shí)施內(nèi)部控制和信息披露費(fèi)時(shí)費(fèi)力，并且要花費(fèi)一定的成本，致使很多企業(yè)不愿意從事這方面的工作，積極性較低；另外，實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制信息披露會(huì)暴露企業(yè)經(jīng)營(yíng)等方面存在的問(wèn)題，這是企業(yè)管理者所不愿意看到的，所以在進(jìn)行信息披露的時(shí)候經(jīng)常避重就輕，掩蓋企業(yè)存在的問(wèn)題，導(dǎo)致信息披露的真實(shí)性不高；此外，企業(yè)在進(jìn)行信息披露時(shí)可能會(huì)涉及到一定的企業(yè)內(nèi)部機(jī)密，從而導(dǎo)致企業(yè)缺乏披露的主動(dòng)性。另外，很多公司缺乏內(nèi)部控制方面的專業(yè)人才，很多企業(yè)的內(nèi)控以及內(nèi)部控制信息披露工作主要是由會(huì)計(jì)和審計(jì)人員在做，而這些人員對(duì)于內(nèi)部控制方面的知識(shí)了解的不全面，所以會(huì)出現(xiàn)信息披露格式不規(guī)范等問(wèn)題。endprint

（2）外部監(jiān)督力度不夠，缺乏硬性的法律法規(guī)。我國(guó)雖然相繼頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引》等一系列的規(guī)定要求上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制并且將內(nèi)部控制的信息進(jìn)行披露，并且對(duì)于信息披露的內(nèi)容和格式做出了相應(yīng)的規(guī)定，但是對(duì)于企業(yè)在實(shí)際操作時(shí)是否嚴(yán)格按照相關(guān)部門的規(guī)定執(zhí)行，信息披露的內(nèi)容是否完整，披露的信息是否真實(shí)，格式是否規(guī)范缺乏專門的監(jiān)督機(jī)制，也沒(méi)有配套的法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行約束。從而造成了很多企業(yè)雖然在內(nèi)部控制及信息披露方面出現(xiàn)了許多問(wèn)題，但是無(wú)人追責(zé)的現(xiàn)象，這也造成了很多企業(yè)對(duì)于這方面工作的不重視，以至于敷衍了事。

（3）缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制人才。由于我國(guó)的關(guān)于內(nèi)部控制信息披露等方面的規(guī)定出臺(tái)的比較晚，而且由于規(guī)定不完善，所以經(jīng)常有相關(guān)的補(bǔ)充規(guī)定頒布，相關(guān)的細(xì)節(jié)增加和變動(dòng)比較頻繁，這就要求有專門的人員進(jìn)行關(guān)注和學(xué)習(xí)，才能保證出具的評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量。而現(xiàn)在許多公司未設(shè)置專門人員從事內(nèi)部控制信息披露的工作，導(dǎo)致公司出具的評(píng)價(jià)報(bào)告存在諸多問(wèn)題。

三、提高信息披露質(zhì)量的相關(guān)措施

1.進(jìn)一步完善準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的制度建設(shè)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》雖然有了一些新的要求規(guī)范，但它還存在一些不足，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容單一、過(guò)于形式化的問(wèn)題就是由于準(zhǔn)則制度建設(shè)不夠所造成的。因此，要在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上繼續(xù)完善內(nèi)部控制準(zhǔn)則和制度建設(shè)，使其向科學(xué)化、合理化、全面化靠攏，提高制度的可操作性，提高技術(shù)指導(dǎo)性，明確企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的時(shí)間、方式、主體、內(nèi)容，實(shí)施自愿被披露和強(qiáng)制披露相結(jié)合的制度。

2.培養(yǎng)內(nèi)部控制方面的專業(yè)人才

目前企業(yè)在內(nèi)部控制信息披露方面缺乏專業(yè)人才，企業(yè)需要在培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才方面投入資金；同時(shí)，企業(yè)高層管理人員以及領(lǐng)導(dǎo)班子也需要對(duì)內(nèi)部控制信息披露有所了解，這樣才能夠更好地發(fā)揮管理的作用。另外，相關(guān)的政府機(jī)構(gòu)應(yīng)該組織各單位的相關(guān)人員集中進(jìn)行政策法規(guī)的學(xué)習(xí)。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)的改革力度和內(nèi)部監(jiān)督力度

企業(yè)內(nèi)部控制信息披露依賴于企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，只有完善的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)才能提供給內(nèi)部控制信息披露一個(gè)合理的平臺(tái)。首先要構(gòu)建合適的股權(quán)結(jié)構(gòu)，防止“一股獨(dú)大”現(xiàn)象的控制，全面維護(hù)中小股東的發(fā)言權(quán)，才能確保中小股東的權(quán)益；其次，董事會(huì)負(fù)責(zé)構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制制度和體系，需要獨(dú)立董事的監(jiān)督；再者，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)部監(jiān)督，要杜絕舞弊、造假等違法違規(guī)行為。內(nèi)部監(jiān)督很重要，需要完善監(jiān)事會(huì)職能，與獨(dú)立董事制度形成雙重內(nèi)部監(jiān)督，提高企業(yè)內(nèi)部治理的效率和效果，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。

4.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的測(cè)評(píng)，不僅要規(guī)定測(cè)評(píng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)評(píng)和審查的依據(jù)，同時(shí)，要對(duì)審核的方法、內(nèi)容以及出具意見(jiàn)的類型進(jìn)行具體的規(guī)定，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的審查和測(cè)評(píng)提供操作性強(qiáng)的指引，以充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，有效地監(jiān)督內(nèi)部控制信息披露。

5.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的外部監(jiān)管和懲罰措施

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管，盡管有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證作為監(jiān)管手段之一，但是不能排除有會(huì)計(jì)師事務(wù)所違背行業(yè)責(zé)任的行為發(fā)生，因此，我國(guó)的監(jiān)管部門應(yīng)該完善相關(guān)的監(jiān)管法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙重監(jiān)督，構(gòu)建全方位的監(jiān)督體系，以便從根本上控制內(nèi)部控制信息披露的違法違規(guī)行為，提高內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范性、有效性。另一方面，加強(qiáng)對(duì)于不按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作的公司增加相應(yīng)的懲處力度，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行高額罰款，對(duì)于負(fù)責(zé)人進(jìn)行行政處罰，以懲罰措施來(lái)保證企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行披露。

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