內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影晌分析

孫穎

(中國石油遼河油田燃?xì)饧瘓F(tuán)公司審計(jì)科,遼寧盤錦 124010)

內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影晌分析

孫穎

(中國石油遼河油田燃?xì)饧瘓F(tuán)公司審計(jì)科,遼寧盤錦 124010)

針對(duì)全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境下經(jīng)營舞弊給企業(yè)投資帶來的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)對(duì)投資者對(duì)資本市場的信心的削弱,本文闡述了內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)理論,并從理論上分析了內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量之間的關(guān)系及影響,分析表明企業(yè)經(jīng)過內(nèi)部控制審計(jì)后財(cái)務(wù)信息質(zhì)量更高,在此基礎(chǔ)上提出了建設(shè)性的意見和建議,為研究內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)政策法規(guī)和資本市場的健康發(fā)展提供價(jià)值參考。

內(nèi)部控制 內(nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)信息質(zhì)量 影響因素

由于全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不確定性,企業(yè)面臨的經(jīng)營和投資的風(fēng)險(xiǎn)難以預(yù)測(cè),投資者在關(guān)注公司的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景的同時(shí),也充分意識(shí)企業(yè)有效的內(nèi)部控制對(duì)保障其業(yè)績和發(fā)展前景的重要性[1]。2007年的《上市公司內(nèi)部控制指引》中規(guī)定,公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)后的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告必須在企業(yè)年度報(bào)告的公司治理部分中單獨(dú)發(fā)布。但是內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)提高公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量有多大影響,對(duì)提高信息可信度是否發(fā)揮了有效作用還需進(jìn)一步的研究。

通過查閱國內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)可以看出,對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的研究發(fā)展,我國與國外的研究具有一定差異[2-3],美國自2000年后虛擬財(cái)務(wù)信息和惡意金融欺詐大量出現(xiàn),致使《薩班斯-奧克斯利法案》開始頒布實(shí)施,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制提供積極的鑒證報(bào)告。大量的研究主要集中在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的原因和進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)企業(yè)的資本市場、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量及經(jīng)營業(yè)績等方面的影響。國內(nèi)對(duì)這方面的研究起步較晚,且方法以單一的理論研究和簡單檢驗(yàn)為主,對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度的效果和能否產(chǎn)生積極影響還沒有充分的實(shí)證數(shù)據(jù)加以驗(yàn)證。本文通過研究內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的相關(guān)根據(jù)和相關(guān)理論,結(jié)合國內(nèi)外大量的實(shí)例,對(duì)兩者之間的關(guān)系進(jìn)行理論描述,并分析關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響,以提出提高財(cái)務(wù)信息或內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性,發(fā)揮財(cái)務(wù)信息在風(fēng)險(xiǎn)投資過程中的作用。

1 概念定義

投資者對(duì)被投資公司的評(píng)估的一個(gè)主要依據(jù)就是基于內(nèi)部控制鑒證報(bào)告,通常公司高層管理者會(huì)定期對(duì)本公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行完整、合理和有效的自我評(píng)價(jià),并出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告供給外部信息使用者使用。該報(bào)告是否具有使用價(jià)值則需外部獨(dú)立的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)并出具鑒證報(bào)告來完成[4]。

(1)內(nèi)部控制審計(jì)。2010年我國五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行明確的定義：本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì),是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,對(duì)企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)[5]。審計(jì)師需對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有充分了解,以確保被審計(jì)單位提供的信息真實(shí)、恰當(dāng)。審計(jì)后形成內(nèi)部控制簾計(jì)報(bào)告。(2)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。財(cái)務(wù)信息質(zhì)量是指財(cái)計(jì)信息在收集、整理、加工后在應(yīng)用時(shí)所應(yīng)當(dāng)達(dá)到的基本質(zhì)量要求,通過財(cái)務(wù)信息的有用性和數(shù)量是否滿足信息使用者的需求來判斷信息質(zhì)量的好壞,這將影響財(cái)務(wù)信息使用者是否能根據(jù)財(cái)務(wù)信息做出正確的決策。

2 相關(guān)理論

經(jīng)由第三方審計(jì)因其獨(dú)立性,對(duì)提高財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量具有重要作用,但要分析兩者之間的關(guān)系還需從以下有關(guān)信息特征的理論進(jìn)行分析。

(1)信息傳遞理論。在內(nèi)部控制審計(jì)過程中發(fā)揮主要作用的是信息的傳遞。交易雙方在交易過程中的信息傳遞存在著明顯的信息不對(duì)稱現(xiàn)象,從而使投資者與債權(quán)人面臨額外的信息和交易不公平風(fēng)險(xiǎn)。解決這一問題最有效的方法就是進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),即管理者通過主動(dòng)披露公司財(cái)務(wù)信息來證明公司的業(yè)績及發(fā)展,而投資者也可通過觀察管理者披露的信息后,與公司簽訂契約,同時(shí)降低了交易成本。(2)契約理論。科斯在《企業(yè)的性質(zhì)》中最早提出的契約理論指出：企業(yè)的契約性和契約的不完全性體現(xiàn)了公司所有權(quán)的重要性[6]。當(dāng)公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離時(shí),就會(huì)形成委托一代理契約關(guān)系。由于人們的有限理性及信息的不對(duì)稱性,造成了委托代理契約的不完備性。實(shí)踐證明,加強(qiáng)代理方的信息披露可有效化解委托代理契約關(guān)系中雙方存在利益沖突。企業(yè)內(nèi)部控制的有效性對(duì)于契約各方做出正確決策都有重要意義。(3)信息不對(duì)稱理論。由信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論可知,信息不對(duì)稱是指交易雙方所了解的信息存在差異,通常代理方更具有信息優(yōu)勢(shì),而委托方對(duì)信息的了解則不夠全面,信息的不對(duì)稱導(dǎo)致了逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn),從而造成投資者做出錯(cuò)誤判斷、損失嚴(yán)重的后果。因此客觀獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,對(duì)財(cái)務(wù)信息的可信度及質(zhì)量產(chǎn)生重要的影響。

3 內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響

目前國內(nèi)外衡量財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的方法一般有以下兩種：一是采用專家系統(tǒng)依據(jù)一定的經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行打分,來衡量財(cái)務(wù)信息質(zhì)量;二是采用披露指數(shù),通過讀取財(cái)務(wù)信息的數(shù)量來衡量信息質(zhì)量。而作為財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生的重要控制機(jī)制,企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響還需進(jìn)一步的研究和分析。

公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)后披露的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量更高、更具可信度。內(nèi)部控制審計(jì)因是第三方獨(dú)立審計(jì),具有特定的客觀性,能夠準(zhǔn)確的指出公司內(nèi)部存在的問題,通過內(nèi)部控制審計(jì)向市場有效地傳遞公司內(nèi)部真實(shí)狀況和管理水平,以促進(jìn)公司內(nèi)部控制的改進(jìn)。

4 結(jié)語

基于上文的分析和我國目前的國情,為加快對(duì)資本市場和公司內(nèi)部控制的規(guī)范化,應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一、加快推進(jìn)公司內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)則的實(shí)施和相關(guān)制度的制定。在規(guī)范我國內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)市場的同時(shí),制定要求內(nèi)部控制信息審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn),有效提高公司內(nèi)部控制信息質(zhì)量,促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。二、加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管,緩解交易雙方因信息不對(duì)稱造成的交易成本浪費(fèi),優(yōu)化資源配置。三、完善對(duì)我國審計(jì)服務(wù)市場的監(jiān)管,在審計(jì)行業(yè)競爭激烈的情況下,因個(gè)人利益迫于成本壓力而人為降低審計(jì)質(zhì)量的事時(shí)有發(fā)生,大大降低了內(nèi)部控制審計(jì)的有效性和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。因此加強(qiáng)審計(jì)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德也是提高內(nèi)部控制審計(jì)的重要因素。

[1]吳益兵,內(nèi)部控制審計(jì)、價(jià)值相關(guān)性與資本成本[J].經(jīng)濟(jì)管理,2009,(9):64-69.

[2]楊玉鳳.內(nèi)部控制信息披露國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述[J].審計(jì)研究,2007年第4期:47-74.

[3]李明輝,何海,馬夕奎.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的分析[J].審計(jì)研究,2003年第1期:18-21.

[4]蔡吉甫.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的實(shí)證研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2005年第3期:85-88.

[5]金 或昉 ,李若山,徐明磊.COSO報(bào)告下的內(nèi)部控制新發(fā)展-從中航油事件看企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].會(huì)計(jì)研究,2005年第2期:16-19.

[6]張永濤.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量研究[D].江蘇大學(xué)碩士學(xué)術(shù)論文,2009.