盛黎芳

小型微利企業(yè)合理避稅策略分析

盛黎芳

在我國經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著重要地位的小型微利企業(yè)，其發(fā)展關乎國家，惠及民生。本文從企業(yè)合理避稅的概念出發(fā)，分析企業(yè)在新舊稅法之下的稅收籌劃的差異，為小型微利企業(yè)的合理避稅實質性操作提供一些借鑒。

小型微利企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；合理避稅；策略

一、小型微利企業(yè)合理避稅的相關概念及政策

1.小型微利企業(yè)的定義

在我國，小型微利企業(yè)主要被定義為通過自我雇傭獲得勞動力，并且是個體經(jīng)營的小企業(yè)。法律上，我國將小型微利企業(yè)定義主要為兩種，一是工業(yè)企業(yè)，是指年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)低于100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的企業(yè)。二是其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額小于1000萬元。

2.近年我國小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策

我國對于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策涉及所得稅、流轉稅（增值稅和營業(yè)稅）、印花稅以及其他政策。在所得稅上，優(yōu)惠政策主要有《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條、財政部、國家稅務總局《關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第八條等，稅收優(yōu)惠的限定條件于2014年開始提高到年應納稅所得額低于10萬元的標準。在流轉稅上，主要有2011年11月開始的起征點調整，以及最新發(fā)布的財稅[2014]71號通知，關于符合條件的小微企業(yè)月銷售收入在3萬元以下的，自2014年10月1日起至2015年12月31日免征增值稅和營業(yè)稅的決定。在印花稅上，《關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2011]105號）文規(guī)定了2014年10月31日前，對于小型微型企業(yè)借款合同免征印花稅。

3.小型微利企業(yè)合理避稅的意義

合理避稅也稱合法避稅或者納稅籌劃，是納稅人在法律規(guī)定的準線之下利用法律的差異或者優(yōu)惠政策，通過對企業(yè)經(jīng)營活動的科學安排，使企業(yè)達到減輕稅負或者規(guī)避稅費的目的，從而提高企業(yè)的利潤，其實質就是納稅人在履行法律義務之后運用稅法賦予的權利來保護納稅人利益的手段。

二、新企業(yè)稅法下的小型微利企業(yè)的合理避稅

1.公平競爭原則

新稅法是本著公平競爭的原則進行改動的，財政部、國家稅務總局《關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）的小型微利企業(yè)認定中，取消了外商投資企業(yè)所得稅法，使內外資納稅人的身份以及待遇得到了統(tǒng)一，這就使原來小型微利企業(yè)運用的變身外商投資、借用外籍成立企業(yè)等常用避稅手段失去了作用。

2.所得稅的新優(yōu)惠

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條、財政部、國家稅務總局《關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。此外，在新稅法當中，區(qū)域調整為主的優(yōu)惠政策變更為以產(chǎn)業(yè)調整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的政策，使得在舊稅法條件之下選擇注冊地例如選擇經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)、高新技術區(qū)的方式失效，使稅率的區(qū)域差異基本上消失了，選址經(jīng)營的方法已經(jīng)逐漸失去了納稅籌劃、合理避稅的意義。

3.企業(yè)納稅申報的變化

新稅法使企業(yè)納稅申報的方式發(fā)生了一些變化，主要是在企業(yè)納稅申報時必須附送報告表，在法律條文上明確地規(guī)定了企業(yè)在進行納稅申報時應該附送年度關聯(lián)的業(yè)務往來報告表，并且在稅務機關對企業(yè)進行調查時，企業(yè)必須按照規(guī)定提供業(yè)務資料。這使小型微利企業(yè)利用關聯(lián)交易來進行避稅的方法難度更大，是國家對企業(yè)的關聯(lián)交易的規(guī)范加強的表現(xiàn)。

新舊稅法存在著較大的差異，與小型微利企業(yè)的關聯(lián)度加大，小型微利企業(yè)應該對新稅法加強了解，在進行納稅籌劃、合理避稅的環(huán)節(jié)中一定要注意新舊稅法的不同，適時地變更合理避稅的手段。

三、小型微利企業(yè)合理避稅的對策分析

1.充分利用不同產(chǎn)業(yè)進行投資

新稅法使企業(yè)稅率的地區(qū)性差異大大減少，使稅率的產(chǎn)業(yè)差異規(guī)范化，但是，對于小型微利企業(yè)，國家提供了較多的優(yōu)惠政策。例如，在創(chuàng)業(yè)投資以及國家重點扶持的投資，國家允許企業(yè)按照一定的比例對應納稅額進行抵扣，對于符合環(huán)境保護類別的企業(yè)以及投資項目實行免征或者減征所得稅的政策，對于高新技術產(chǎn)業(yè)、國家扶持產(chǎn)業(yè)可以按照15%的低稅率進行企業(yè)所得稅的征收。所以，小型微利企業(yè)如果對新稅法做到充分了解，準確把握，合理避稅的空間依然是很大的。

2.充分利用小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

在新的企業(yè)所得稅法當中，小型微利企業(yè)的所得稅的優(yōu)惠政策是非常大的，對于年應納稅所得符合規(guī)定的小型微利企業(yè)，可減半按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這是小型微利企業(yè)最大的合理避稅的優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)應該根據(jù)經(jīng)營的現(xiàn)狀，對企業(yè)自身的投資方案、利潤較大的行業(yè)設置獨立的法人資格，依法經(jīng)營，規(guī)范核算，使小型微利企業(yè)的規(guī)模在保證效率的狀況下最大限度地符合小型微利企業(yè)的條件，使企業(yè)一直處于小型微利企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)來坐享稅收優(yōu)惠政策帶來的實惠。

3.有效利用稅前扣除項目

新的企業(yè)所得稅法對于新技術、新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用實行加計扣除的方式；對安置殘疾人員以及國家鼓勵的其他就業(yè)人員應該支付的工資采取加計扣除的方式。這兩個優(yōu)惠政策將為小型微利企業(yè)在降低人力資源成本方面提供又一個積極的避稅空間。小型微利企業(yè)的性質，使其天生具有吸納安置殘疾人員的優(yōu)勢，因此要結合企業(yè)的實際情況，在滿足員工工作能力與工作崗位相適應的前提下，有計劃地實施殘疾員工的招聘方案。

4.合理利用新的關聯(lián)交易

新稅法對于關聯(lián)交易的管理強度增大，對關聯(lián)交易的檢查力度大大加強，規(guī)定了關聯(lián)企業(yè)的業(yè)務往來狀況，使關聯(lián)企業(yè)的業(yè)務交易獨立化，以往利用關聯(lián)交易的避稅手段的難度加大。在此情況下，小型微利企業(yè)可以向稅務機關提出關聯(lián)企業(yè)的業(yè)務往來定價原則以及業(yè)務的計算方法，在與稅務機關協(xié)商后達成定價安排。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的原料、產(chǎn)品價格處于不斷地波動當中，關聯(lián)交易雙方的合理價格是很難確定的，小型微利企業(yè)可以利用這個波動的空間，制定一個相對有利的定價，實現(xiàn)合理避稅。

四、結語

小型微利企業(yè)相對于其他企業(yè)的性質是有其特殊性的，國家對于小型微利企業(yè)的扶持力度較大，合理避稅的空間也很大。在新的企業(yè)稅法當中，政策的變更使原有的很多避稅手段失效，避稅的難度較以前增強。因此，企業(yè)要不斷的深入了解自身的實際情況，在法律的準繩之下盡可能地實現(xiàn)合理避稅，以實現(xiàn)小型微利企業(yè)的長遠發(fā)展。

[1]張恒森.企業(yè)合理避稅的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（9）.

[2]王勇，盛紅.企業(yè)合理避稅策略探討[J].遼寧行政學院學報，2009（4）.

（作者單位：浙江省廣播電視服務中心）