郝艷萍

摘 要：現(xiàn)如今稅收政策不斷變化，近些年有著較大幅度稅率降低的趨勢。在這種背景下，很多企業(yè)為了獲得更多的經(jīng)濟效益對顯著的盈余管理措施進行了比較，但是在真實的應(yīng)用管理方式的選擇上仍然存在一些問題。為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益，本文就兩稅合并、稅收籌劃及盈余管理方式的選擇進行簡單的探討。

關(guān)鍵詞：盈余管理；兩稅合并；新稅法；所得稅

一、稅收籌劃與兩稅合并

（一）稅收籌劃

企業(yè)可以通過稅務(wù)籌劃減輕企業(yè)自身的稅務(wù)負擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。但是目前我國有著種類繁多的稅種，稅法的變化比較快，立法的層次也有待提高，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃遇到一定的問題。我國稅法在近三年產(chǎn)生了一定的變化，帶給企業(yè)稅務(wù)方面上很大的不便和風(fēng)險。闊大增值稅征收范圍，相應(yīng)地調(diào)減營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，改革個人所得稅、征收環(huán)境保護稅、房地產(chǎn)稅的變革等對企業(yè)的稅務(wù)操作產(chǎn)生了一些不良影響，對企業(yè)的管理帶來了一定的困難，為此，做好稅收籌劃成為企業(yè)一項重要的工作內(nèi)容。

（二）兩稅合并

我國在2016年5月1日全面推行實施營改增政策，營業(yè)稅與增值稅的合并，對各個企業(yè)和行業(yè)都產(chǎn)生了一定的影響，尤其是在財務(wù)方面，影響甚大?！盃I改增”是基于保證基本財政收入基礎(chǔ)上，對宏觀經(jīng)濟和社會不公平等現(xiàn)象進行調(diào)節(jié)，以減輕企業(yè)的稅負。由于企業(yè)的會計核算準(zhǔn)則與稅法在目標(biāo)取向上存在差異，“營改增”后影響企業(yè)財務(wù)運營的各項因素又較多，加之企業(yè)主體的財務(wù)分析水平和溝通能力以及當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的管理水平會有一定偏差，企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)與整體定位產(chǎn)生偏離，很難達成企業(yè)制定的有關(guān)財務(wù)決策，難以通過企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)去有效滿足“營改增”的有關(guān)要求。

二、增值稅與營業(yè)稅共存的不足

社會上已經(jīng)對營業(yè)稅和增值稅共存的一些不足進行了研究和認可，社會上對其共存主要持以下幾種觀點：

第一，營業(yè)稅與增值稅共存導(dǎo)致出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，納稅中需要全額繳納營業(yè)稅。市場經(jīng)濟的發(fā)展優(yōu)化了社會之間的分工，社會的發(fā)展和國民生活水平的提高會受到重復(fù)征稅現(xiàn)象的不良影響，也會對社會的分工以及市場的公平性產(chǎn)生一定的阻礙和不利影響。我國國家稅務(wù)局管理增值稅的相關(guān)事宜，而地方稅務(wù)局也來管理營業(yè)稅的相關(guān)事項，這就導(dǎo)致了兩個稅種之間出現(xiàn)了一定的沖突。因此，應(yīng)當(dāng)將兩稅合并，為企業(yè)的稅收籌劃提供條件。

第二，增加了服務(wù)業(yè)稅負。對于服務(wù)行業(yè)來講，國家采取的是全額征收稅的原則，營業(yè)稅和增值稅并存會大大增加服務(wù)企業(yè)的稅負負擔(dān)，十分不利用我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，大大制約了服務(wù)企業(yè)的進步。此外，我國在服務(wù)行業(yè)上的重視度比較低，所以其發(fā)展也相對較為緩慢，在國家經(jīng)濟發(fā)展中，所作出的貢獻較少，加上過高的稅負，更加大企業(yè)的發(fā)展阻力?？梢园l(fā)現(xiàn)，營業(yè)稅和增值稅與服務(wù)業(yè)存在著更加密切的關(guān)系，我國的服務(wù)業(yè)受到過高稅負的影響導(dǎo)致發(fā)展舉步維艱，其在國家經(jīng)濟發(fā)展中所作出的貢獻也有所降低，而目前營業(yè)稅和增值稅并存是服務(wù)業(yè)稅負過高的主要原因。

第三，我國貨物出口受到增值稅和營業(yè)稅共存現(xiàn)象的影響有所制約，兩稅并存制約了產(chǎn)品出口，降低了出口企業(yè)的經(jīng)濟效益，削弱了我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。增值稅的提出和實行僅僅需要了大概半個世紀的時間，并且沒有借助任何外力，這說明其是受到國家和公民認可的，在實施營業(yè)稅的過程中能夠徹底地實現(xiàn)退稅。我們以內(nèi)部角度來審視營業(yè)稅能夠發(fā)現(xiàn)，在國際市場競爭中，營業(yè)稅能夠增加勞務(wù)輸出業(yè)務(wù)；我們以外部的角度審視營業(yè)稅能夠發(fā)現(xiàn)，營業(yè)稅可以平衡國際市場競爭。

三、“營改增”衍生企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理與控制

“營改增”作為一種結(jié)構(gòu)性的減稅良方，旨在減少企業(yè)的重復(fù)納稅，為市場經(jīng)濟的健康發(fā)展創(chuàng)造一個新鮮的活力循環(huán)，真正為企業(yè)主體解決有關(guān)稅收降負。但結(jié)構(gòu)性減稅措施是“有增有減”的，不是“只減不增”，因而極大地影響了企業(yè)的稅負變動、納稅籌劃，催生了“營改增”企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險的管理與控制。由于“營改增”的稅收政策調(diào)整，企業(yè)的會計處理也有了新的要求。營業(yè)稅原先只是對營業(yè)額進行直接征稅，核算上只需增加一個會計科目，會計模式比較簡單易懂。但增值稅是采用抵扣模式進行核算的，其應(yīng)納稅額等于銷項稅額減進項稅額，會計科目需要增加多個進行核算，會計處理難度大大增加。因而，在報稅、抵繳稅款的事項上“營改增”企業(yè)業(yè)務(wù)核算呈現(xiàn)出新問題，會計處理也更易產(chǎn)生額外的財務(wù)風(fēng)險，例如，企業(yè)主體還沒有全面領(lǐng)悟“營改增”的納稅變化，也不清楚進項稅額的抵扣范圍，有的企業(yè)甚至違規(guī)操作抵扣。而增值稅在計算應(yīng)納稅額時需準(zhǔn)確核算各類收入，會計核算不健全，申報數(shù)據(jù)的混亂和不準(zhǔn)確，被稅務(wù)機關(guān)從嚴征收帶來的稅收風(fēng)險等，都會加重企業(yè)的稅收負擔(dān)，給企業(yè)帶來無法估量的經(jīng)濟損失。

四、結(jié)語

我國主要由地方稅局管理營業(yè)稅，而由國家征收增值稅，所以，如果在增值稅范圍內(nèi)添加營業(yè)稅，需要對社會和地稅的影響進行詳細的分析，同時也需要對稅收的方案進行詳細的調(diào)整。本文首先說明了稅收籌劃和兩稅合并的相關(guān)概況，就營業(yè)稅和增值稅共存中的一些不足之處進行了分析，進而提出了今年全面推行營業(yè)稅改增值稅后衍生的一些財務(wù)方面的風(fēng)險以及相應(yīng)的控制措施，希望本文的提出具有一定的參考價值。

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