杜海林

摘要：伴隨著公司制企業(yè)的發(fā)展，在公司治理過(guò)程中，愈發(fā)顯現(xiàn)出一個(gè)公司內(nèi)部控制水平的高低對(duì)公司的生存、發(fā)展的作用至關(guān)重要。

2008年6月，我國(guó)財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》等一系列文件，為公司內(nèi)部控制的完善起到了指導(dǎo)作用?，F(xiàn)主要結(jié)合內(nèi)部控制五要素對(duì)完善公司內(nèi)部控制的措施提出建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；完善；措施隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，公司構(gòu)成了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。眾多的公司在利用社會(huì)資本、擴(kuò)大就業(yè)、增加社會(huì)財(cái)富等方面發(fā)揮著重要的作用。而隨著公司的發(fā)展壯大，公司經(jīng)營(yíng)所面臨的環(huán)境也在急速變化，在越來(lái)越多的公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的眾多環(huán)節(jié)出現(xiàn)了形形色色的舞弊案件，尤其是進(jìn)入二十一世紀(jì)以來(lái)，隨著公眾公司的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案件的頻繁發(fā)生，引起了人們對(duì)于公司內(nèi)部控制的重新考慮。

一、內(nèi)部控制的概念

在COSO報(bào)告中，內(nèi)部控制被定義為一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，旨在為實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)提供合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)的效率和效果，符合適用的法律法規(guī)。

同時(shí)，COSO報(bào)告把內(nèi)部控制劃分為五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素，分別是：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

二、完善公司內(nèi)部控制的措施

由于2001年安然公司財(cái)務(wù)丑聞的爆發(fā)，極大地震撼了美國(guó)和整個(gè)國(guó)際社會(huì)，直接導(dǎo)致了《薩班斯法案》的出臺(tái)，而在此后，我國(guó)相繼發(fā)生了中海集團(tuán)連續(xù)出現(xiàn)“資金門(mén)”事件、三鹿破產(chǎn)事件、中國(guó)華源集團(tuán)會(huì)計(jì)造假等一系列大中型企業(yè)的舞弊丑聞，這些事件主要原因都可歸結(jié)于內(nèi)部控制的失效。

上述個(gè)案中可以看出，目前眾多公司對(duì)于內(nèi)部控制建議方面的意識(shí)和理念還不到位，沒(méi)能使內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合。面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，公司必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)提出以下幾點(diǎn)改進(jìn)措施，以供參考。

(一)營(yíng)造積極向上的內(nèi)部控制環(huán)境

我們知道，一個(gè)公司內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣對(duì)公司內(nèi)部控制的有效與否會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，我國(guó)很多公司己經(jīng)建立了完善的股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及獨(dú)立董事等制度。然而，反觀其執(zhí)行情況，我們不難看出已建立的制度多停留于制度層面，遠(yuǎn)未達(dá)到“形神兼?zhèn)洹钡囊?，多?shù)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，管理缺乏系統(tǒng)性、全局性和戰(zhàn)略性。先進(jìn)的意識(shí)和理念是內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)，因此，樹(shù)立正確的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)理念極其重要。同時(shí)，要認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代意義的內(nèi)部控制不是某個(gè)人或者某個(gè)部門(mén)的事，而應(yīng)該貫穿到整個(gè)企業(yè)和全體員工中去，貫穿到業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)內(nèi)置于企業(yè)日常管理過(guò)程中，作為一種常規(guī)運(yùn)行的機(jī)制來(lái)建設(shè)。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該由企業(yè)董事會(huì)和高層管理人員直接進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，通過(guò)部門(mén)協(xié)調(diào)、人事制度和權(quán)責(zé)利等的制度性安排，全面宣揚(yáng)講究誠(chéng)信的企業(yè)文化、價(jià)值觀，最大限度地使企業(yè)活動(dòng)適應(yīng)多變的市場(chǎng)環(huán)境，并通過(guò)激勵(lì)考核機(jī)制，使每個(gè)層級(jí)的管理者與員工理解自己所做的工作與風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任之間的關(guān)系，在此就要求各公司全面倡導(dǎo)樹(shù)立誠(chéng)信的理念，營(yíng)造講求誠(chéng)信的企業(yè)文化和價(jià)值觀，樹(shù)立現(xiàn)代內(nèi)部控制理念。

(二)提高對(duì)人力資源要素的重視程度

有人說(shuō)，公司的治理，特別是國(guó)外眾多的百年老店，經(jīng)過(guò)多年的風(fēng)雨，仍舊屹立不倒，主要在于公司治理依靠法治。個(gè)人認(rèn)為，在一個(gè)法制完善的公司里，對(duì)于職員的選聘才是重中之重，因?yàn)橹贫鹊闹贫ā?shí)施仍然依靠“人”這一因素，內(nèi)部控制制度的構(gòu)建完成并不是公司內(nèi)部控制的終了，如果設(shè)計(jì)完好的內(nèi)部控制制度得不到執(zhí)行，那么內(nèi)部控制制度終將流于形式，只能是一系列文字的堆砌。同時(shí)由于內(nèi)部控制主要用于控制人的行為，也需要由人去實(shí)施，人具備主觀能動(dòng)性。因此，在公司內(nèi)部控制環(huán)境中人力資源這一因素就具有了舉足輕重的作用，理應(yīng)成為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。而選聘何種類(lèi)型的經(jīng)理人員，這將極大地影響公司治理環(huán)境中的領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，組成一個(gè)具有高度責(zé)任心、富有社會(huì)責(zé)任感的領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)，可以進(jìn)一步全面發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理的作用。因此，在進(jìn)行人員聘用時(shí)，要采用科學(xué)的方法進(jìn)行配備，把握因材聘用的原則，避免因關(guān)系、權(quán)利等而受到不良影響。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各崗位員工的后續(xù)教育，使其不僅具備應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)勝任能力，同時(shí)還具備履行職責(zé)所必備的職業(yè)道德。一個(gè)有能力、有膽識(shí)的領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)，能對(duì)公司的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)運(yùn)籌帷幄，推動(dòng)公司各項(xiàng)控制的實(shí)施，從而進(jìn)一步促使公司興旺發(fā)達(dá)。

(三)構(gòu)建適合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)體系

公司要想獲得盈利，必然要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。不幸的是，許多公司，甚至是發(fā)達(dá)國(guó)家的公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)仍缺乏應(yīng)有的了解，而且由此導(dǎo)致承擔(dān)了很重大的風(fēng)險(xiǎn)。隨著公司經(jīng)營(yíng)所面臨的環(huán)境日益復(fù)雜，公司所面對(duì)的諸如政治、法律、匯率及利率等方面的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)出了新的特征，如可供選擇的評(píng)估方法的多樣化、評(píng)估手段的復(fù)雜化，雖然風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)的手段和方法不斷更新，但面對(duì)著不斷更新的環(huán)境，公司為有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，必須建立一套相適應(yīng)的評(píng)估及應(yīng)對(duì)體系，以期及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)，并積極應(yīng)對(duì)該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)因素出現(xiàn)的初期，即采取有效的應(yīng)對(duì)措施，使公司管理層對(duì)未來(lái)可能存在的機(jī)遇及挑戰(zhàn)做出明智的決策，降低未來(lái)發(fā)生失敗的概率和后果，將風(fēng)險(xiǎn)控制在公司可以承受的范圍之內(nèi)，并將其對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響降至最低水平。

(四)強(qiáng)化信息化的控制活動(dòng)

企業(yè)的控制活動(dòng)是保證管理層的指令能夠得到實(shí)現(xiàn)的政策和程序，內(nèi)部控制制度的運(yùn)行必然要建立在一定的、具體的、物質(zhì)的系統(tǒng)之上，同時(shí)，參與控制運(yùn)行的人員之間也必然要有一定的溝通渠道，這就涉及信息系統(tǒng)與溝通及控制活動(dòng)這兩項(xiàng)內(nèi)部控制要素的范疇。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，各種ERP系統(tǒng)及協(xié)同辦公系統(tǒng)也日趨成熟，并在越來(lái)越多的公司的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中得以推廣采用，這為公司的內(nèi)部控制水平的提升提供了一個(gè)有力的便利條件。在高度自動(dòng)化的條件下，公司實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)也更加方便，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理和職責(zé)分離等相關(guān)的控制活動(dòng)均可以通過(guò)ERP系統(tǒng)及協(xié)同辦公系統(tǒng)得以實(shí)現(xiàn)，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源及數(shù)據(jù)的共享，但與此同時(shí)亦要注意由此帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，如電子記錄易于修改等現(xiàn)象，即應(yīng)同時(shí)加強(qiáng)對(duì)授權(quán)的管理。

(五)提高監(jiān)督的有效性

如上所述，在一個(gè)公司的內(nèi)部控制框架中，對(duì)控制的監(jiān)督承擔(dān)著對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)其實(shí)施的有效性，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷的主要職責(zé)。在缺乏監(jiān)督的體制下，公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)出現(xiàn)形形色色的小金庫(kù)、貪污、假冒偽劣產(chǎn)品等現(xiàn)象也就在所難免了，因此，在實(shí)施全面內(nèi)部控制的過(guò)程過(guò)中，一定要高度重視對(duì)控制的監(jiān)督的建設(shè)，應(yīng)不斷在日常工作中監(jiān)督評(píng)審公司內(nèi)部控制的總體效果和主要風(fēng)險(xiǎn)，定期對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行獨(dú)立、有效和全面的內(nèi)部審計(jì)，而且一定要由具有所檢查的專(zhuān)業(yè)方面知識(shí)的人員擔(dān)任才能實(shí)現(xiàn)對(duì)控制的監(jiān)督的目的，同時(shí)實(shí)施監(jiān)督的人員的地位應(yīng)相對(duì)獨(dú)立于實(shí)施各種控制活動(dòng)的崗位，如直接隸屬于董事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等，這樣才能保證客觀地評(píng)價(jià)。在實(shí)施內(nèi)控監(jiān)督的過(guò)程中，要形成審計(jì)結(jié)果并向公司治理層報(bào)告，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷提出處理意見(jiàn)，以促使對(duì)有關(guān)控制制度進(jìn)行調(diào)整，以保證內(nèi)部控制制度合理，形成有效的監(jiān)督機(jī)制，真正達(dá)到內(nèi)部監(jiān)督之目的。

三、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于身處一個(gè)復(fù)雜多變的時(shí)代的眾多公司來(lái)說(shuō)，公司所面臨的環(huán)境時(shí)刻都在發(fā)生著變化，要想成功地避開(kāi)各種暗礁，保證公司持續(xù)發(fā)展、基業(yè)常青，制定并實(shí)施有效的內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的有力保證。

在公司實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，應(yīng)著重關(guān)注戰(zhàn)略控制和管理控制，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，建立有效的公司內(nèi)部控制規(guī)范并持續(xù)地推進(jìn)相關(guān)控制制度的實(shí)施是一項(xiàng)復(fù)雜的、持久的系統(tǒng)工程，需要隨著公司內(nèi)部、外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化不斷做出調(diào)整，并使之與公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)相匹配，需要繼續(xù)保持關(guān)注。

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