王澤婧

摘要：中小企業(yè)在開拓國內(nèi)外市場時面臨著許多困境，資金不足是許多中小企業(yè)開拓國際市場動力不足的重要原因。針對資金短缺的問題，我國政府相關(guān)部門劃撥專項資金對符合要求的中小企業(yè)進行支持。本文結(jié)合具體情況盡可能全面地分析研究這部分資金的專項審計，客觀地分析審計質(zhì)量的決定因素，以及對改善審計工作的建議，從而為專項資金能相對公平地劃撥給相關(guān)中小企業(yè)做出努力。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；國際市場開拓資金；會計師事務(wù)所；審計質(zhì)量一、事務(wù)所介入政府專項資金撥付的審計

近年來，許多中小企業(yè)走出去，在世界經(jīng)濟的恢復(fù)和發(fā)展中，尋求更多的機會與空間，資金就成了廣大中小企業(yè)發(fā)展最大的阻礙。中小企業(yè)國際市場開拓資金(以下簡稱市場開拓資金)管理辦法是國家相關(guān)部委為了支持中小企業(yè)進行國際市場開拓而制定的，用于支持和幫扶中小企業(yè)開展國際市場開拓各項業(yè)務(wù)的專項資金的管理。近年來，我國政府審計開始允許注冊會計師參與。注冊會計師的參與，無疑會減輕政府部門審計的壓力，同時也能為政府的工作注入更多的專業(yè)意見。在中小企業(yè)國際市場開拓資金的撥付過程中，政府部門同樣引入了會計師事務(wù)所來進行審計。

本文通過對中小企業(yè)國際市場開拓資金專項審計發(fā)生背景以及審計過程的一步步深入了解，探討決定此類審計質(zhì)量的因素，以及使得審計過程更加完善的各方面助力。

二、此類專項審計質(zhì)量的決定因素

中小企業(yè)國際市場開拓資金專項審計的審計結(jié)果關(guān)系到全國各地數(shù)千家中小企業(yè)的切身利益，其審計質(zhì)量由多方面因素共同影響。

1.政府政策的完善程度

我國政府相關(guān)部門對于這部分資金的使用逐步完善和規(guī)范，通過不斷探索，最大程度地支持了中小企業(yè)對國際市場的開拓，推動它們走出去，不斷發(fā)展和壯大。同時，中央商務(wù)部、財政部也聯(lián)合下發(fā)了財商函<2013>17號特急文件，對中央項目組織單位應(yīng)具備的條件、資金支持及標準、申請項目基本要求、申報項目需要提交的材料、資金使用管理要求和申報時間要求等方面進行了強調(diào)和更加細致地規(guī)范。具體到各行各業(yè)，商務(wù)部也有更加詳細和更有針對性的規(guī)范。

2.事務(wù)所開展審計工作時的工作程序以及工作原則

具體的審計過程大體分為初審和復(fù)核兩部分進行，其中，初審又包括資質(zhì)審核、撥付金額核算和撰寫項目小結(jié)三部分進行；復(fù)核工作有一部分穿插在初審的過程中，在資質(zhì)審核、撥付金額核算和撰寫項目小結(jié)每個階段完成后，都要進行小組件交叉全面復(fù)核和上一級的全面復(fù)核，全面復(fù)核之后是上一級的多次抽樣復(fù)核，以確保在初審時就能過濾掉所有不符合申請條件或疑似不符合申請條件的企業(yè)，發(fā)現(xiàn)不能支持全部申請金額的企業(yè)。所有工作完成后，出具審計報告。

審計過程中，事務(wù)所有以下幾個工作原則：第一，嚴格按照工作開展前的部署，工作要一步一步扎實地向前推進；第二，不放過任何一個疑似不符合申請條件的企業(yè)，最終的建議撥付金額嚴格按照企業(yè)提供的真實票據(jù)核算獲得；第三，無論發(fā)生什么特殊的情況都及時與商務(wù)部商議協(xié)調(diào)；第四，在工作過程中嚴格遵守職業(yè)道德，認真負責(zé)對待每一個環(huán)節(jié)。

3.事務(wù)所規(guī)模

規(guī)模較大的，且較多接收政府委托項目的事務(wù)所進行審計時，審計的質(zhì)量要高一些。在專業(yè)勝任能力的角度，大事務(wù)所擁有更多的資源，可以投入更多的資源來實施審計測試，因此，其發(fā)現(xiàn)問題的能力更強。就獨立性而言，大事務(wù)所抵抗某個客戶的能力也顯著高于小事務(wù)所。有許多國內(nèi)外的研究都支持這一說法。Francis和Krishnan(1999)發(fā)現(xiàn)，當被審計單位的應(yīng)計項目偏高時，“四大”事務(wù)所比非“四大”更容易出具為保留意見的審計報告，即更具有“報告穩(wěn)健性”。盈余反應(yīng)系數(shù)可以反映投資者對審計質(zhì)量的感知水平。Teoh和Wong(1993)發(fā)現(xiàn)，由“四大”審計的公司的盈余反應(yīng)系數(shù)高于非“四大”審計的公司。王霞和徐曉東(2009)發(fā)現(xiàn)，對于超過重要性水平的錯誤，規(guī)模比較大的事務(wù)所更加敏感，大事務(wù)所更容易對超過重要性水平的錯誤報表出具非標意見。

4.申請企業(yè)提供相關(guān)材料的質(zhì)量

項目組織單位與參展企業(yè)提供證明的完整性與真實性在某種情況下不僅僅會影響自身利益的獲得，還有可能會涉及到其他企業(yè)的利益。因少數(shù)企業(yè)的原因?qū)е露嗉移髽I(yè)的利益受損的情況有許多種，雖然這種現(xiàn)象沒有也不會普遍存在，但總會有企業(yè)無端受到牽連，為了達到最大程度的相對公平，當缺少必要證明時，事務(wù)所、商務(wù)部以及其他的申請企業(yè)就有理由懷疑整個展會是否真實發(fā)生。因此，參展企業(yè)與項目組織單位所提供材料的真實與完整是審計結(jié)論真實可靠最堅實的基礎(chǔ)。

三、對完善這項審計工作的建議

每一項政策都是在實踐的過程中逐步完善的，每一種工作模式也都是在摸索中通過精益求精地改進逐步優(yōu)化的。中小企業(yè)國際市場開拓資金的管理并沒有十幾年的經(jīng)驗可以遵循，上文也談到相關(guān)管理文件的不斷更新，我個人通過思考，提出以下幾點淺薄的建議，希望能對這項審計工作有所完善。

第一，政策之所以存在的唯一意義應(yīng)該是落實并且通過落實使相關(guān)方切實獲得利益；第二，所有項目組織單位提供的資料應(yīng)該遵循更具體的條件統(tǒng)一上交；第三，假如以上兩個問題都能得到良好的落實，那么相應(yīng)的政策可以進行更深一步的調(diào)整。目前核算建議支持金額時采取的標準是同一展會項目使用同一種票據(jù)核算，這種核算方式目前也滿足了我國現(xiàn)實的需要，但在理論上還是有些許不足之處。因此，未來政策完善之后最理想的狀態(tài)應(yīng)該是以對內(nèi)票據(jù)為標準進行核算，以對外票據(jù)作為對內(nèi)數(shù)據(jù)認定的參考，這樣就能最大限度地提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，最大程度防止弄虛作假的項目組織單位出現(xiàn)。

四、研究結(jié)論

本文通過對中小企業(yè)國際市場開拓資金專項審計全方位的研究和調(diào)查，探究審計發(fā)生的每一個環(huán)節(jié)，從政策與專業(yè)的角度探索審計質(zhì)量提升的空間，力求做到真實客觀，從而切實關(guān)注中小企業(yè)走出國門、壯大自身的發(fā)展空間。做好這部分資金的專項審計工作，對于廣大的中小企業(yè)意義重大。通過審計，能保證國家的專項資金撥付給真正需要支持的企業(yè)，更能發(fā)現(xiàn)那些想渾水摸魚，趁機竊取國家資金的不法企業(yè)，使得想要走出國門，壯大自己的中小企業(yè)能在一個有保障的社會環(huán)境中得到國家支持，成功開辟國際市場。

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