作者簡(jiǎn)介：王舒慧(1988.9-)，女，漢族，山東，碩士研究生，山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法。

摘要：績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)還處在初步探索階段，還需要進(jìn)一步的完善。本文主要探討了開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)中存在的問(wèn)題，并就如何促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展給出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)；必要性；問(wèn)題；對(duì)策績(jī)效審計(jì)是政府績(jī)效管理系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，已經(jīng)成為政府審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。它最先在國(guó)外發(fā)展，相比而言，我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)起步較晚，發(fā)展緩慢，水平較低，成效不夠明顯。近些年來(lái)，隨著國(guó)家公共開(kāi)支的大幅增加以及人民民主意識(shí)的提高，社會(huì)公眾越來(lái)越關(guān)注政府承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，這就要求國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)政府工作的監(jiān)督與審查，以滿足社會(huì)公眾的信息需求。

(一)政府績(jī)效審計(jì)的涵義

政府績(jī)效審計(jì)是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)人員，依據(jù)相關(guān)法律和準(zhǔn)則，采用先進(jìn)的審計(jì)方法，遵循一定的審計(jì)程序，對(duì)被審計(jì)單位公共資源管理和使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審查與評(píng)價(jià)。其目的是向利益相關(guān)者提供政府履行公共責(zé)任情況的信息，提高政府工作績(jī)效。

(二)我國(guó)開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)的必要性

1.客觀歷史發(fā)展的要求

實(shí)施政府績(jī)效審計(jì)既是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然要求，也是順應(yīng)國(guó)際審計(jì)工作發(fā)展的趨勢(shì)。首先，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，政府工作內(nèi)容及公共支出不斷增加，公共資源及公共經(jīng)濟(jì)的范圍不斷擴(kuò)大。其次，社會(huì)公眾的民主意識(shí)不斷增強(qiáng)，其對(duì)政府支出的效益以及政府運(yùn)用資源的節(jié)約程度更加關(guān)注。最后，傳統(tǒng)的政府審計(jì)滿足不了評(píng)價(jià)需要，需要其向高層次的績(jī)效審計(jì)發(fā)展。因此，政府績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生是多種因素共同作用的必然結(jié)果。

2.建立廉潔、勤政政府的需要

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，迫切需要建立一支廉潔、勤政的政府。開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)能夠?qū)φぷ鬟M(jìn)行有效的管理和監(jiān)督。對(duì)政府工作中的“3E”要素進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，有助于抑制官僚腐敗之風(fēng)以及貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，有助于減少經(jīng)濟(jì)損失，使行政管理效益最大化。推行政府績(jī)效審計(jì)有助于建立有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制，使政府的權(quán)力運(yùn)用在自己的職責(zé)范圍內(nèi)，有助于政府工作達(dá)到高效廉潔的目標(biāo)。

3.加快政府體制改革的需要

開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)，有利于政府部門(mén)重視自己的責(zé)任，達(dá)成各自的管理目標(biāo)，以更好的適應(yīng)社會(huì)的需要。政府績(jī)效審計(jì)能夠在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，考核組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性，考察公共資源的使用效率、效果，以及行政機(jī)關(guān)及國(guó)家工作人員的責(zé)任性。此外，開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)，促使我國(guó)政府由權(quán)力型、管理型向責(zé)任型、服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)對(duì)公眾的服務(wù)意識(shí)，切實(shí)為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

(三)我國(guó)開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題

1.對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)起步較晚，發(fā)展緩慢，水平較低。我國(guó)審計(jì)事業(yè)主要以真實(shí)性和合法性為主要目標(biāo)的合規(guī)性審計(jì)為主，審計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界以及社會(huì)各界，對(duì)政府績(jī)效審計(jì)這一新型審計(jì)模式的認(rèn)識(shí)還比較滯后。不少審計(jì)工作人員仍主要關(guān)注傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)，甚至一些專業(yè)審計(jì)工作者對(duì)具體內(nèi)容和實(shí)際操作也不算了解，難以達(dá)到以經(jīng)濟(jì)、效率、效果為主的績(jī)效審計(jì)目標(biāo)?？?jī)效審計(jì)是一種投入多，收效不顯著的審計(jì)模式，許多思想觀念滯后、缺乏責(zé)任心的預(yù)算支出部門(mén)負(fù)責(zé)人，甚至對(duì)此產(chǎn)生抵觸情緒。

2.政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完整

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是單位負(fù)責(zé)人判斷經(jīng)濟(jì)效益以及優(yōu)劣程度的重要尺度，也是審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。大多數(shù)西方國(guó)家都制定了比較規(guī)范、具體的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而我國(guó)相關(guān)的法律制度建設(shè)十分落后，缺乏規(guī)范性的準(zhǔn)則和績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。這就造成審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程的實(shí)施和績(jī)效的評(píng)價(jià)無(wú)據(jù)可依，只能憑借主觀判斷和自身經(jīng)驗(yàn)，很容易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不客觀，加大了審計(jì)的隨意性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)的積極性，致使政府績(jī)效審計(jì)在我國(guó)難以深入發(fā)展。

3.審計(jì)證據(jù)資料不可靠

績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)是被審計(jì)機(jī)關(guān)提供的各種數(shù)據(jù)資料。除了常規(guī)的帳表資料外，審計(jì)機(jī)關(guān)還需要收集足夠的非量化資料。目前由于我國(guó)財(cái)政管理透明度不高，財(cái)經(jīng)領(lǐng)域弄虛作假現(xiàn)象比較嚴(yán)重，虛假的資料會(huì)影響績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法收集到比較具體的明細(xì)資料，給全面開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)造成很大困難。

4.審計(jì)人員配置未達(dá)到績(jī)效審計(jì)的要求

目前我國(guó)大部分審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠合理、專業(yè)素質(zhì)不夠高、工作能力等方面欠缺，不能夠滿足績(jī)效審計(jì)的要求。審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏專業(yè)的審計(jì)人員，他們絕大多數(shù)是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，缺乏必要的法律、計(jì)算機(jī)、經(jīng)營(yíng)管理等專業(yè)知識(shí)?？?jī)效審計(jì)需要審計(jì)人員具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。多樣化的審計(jì)方法以及多學(xué)科的知識(shí)是績(jī)效審計(jì)得以順利開(kāi)展的保證。而我國(guó)審計(jì)人員知識(shí)陳舊，缺乏開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的新技能，綜合分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力不強(qiáng)。

(四)完善我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的對(duì)策

1.改變傳統(tǒng)觀念，加大宣傳工作

績(jī)效審計(jì)是當(dāng)今世界的主流。雖然我國(guó)在開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)工作中還存在一系列的問(wèn)題，但我們應(yīng)該迎難而上，沖出傳統(tǒng)觀念的束縛，重視政府績(jī)效審計(jì)，加強(qiáng)理論研究。審計(jì)理論界應(yīng)加強(qiáng)研究的廣度和深度，尤其在績(jī)效審計(jì)的方法、程序等具體操作方面，還需要更為深入的研究。此外，應(yīng)不斷總結(jié)工作中出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況，使之上升為新經(jīng)驗(yàn)，形成具有實(shí)踐指導(dǎo)意義的系統(tǒng)性的績(jī)效審計(jì)理論研究成果。

無(wú)論政府機(jī)關(guān)還是審計(jì)機(jī)構(gòu)都應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)的宣傳力度，使績(jī)效審計(jì)深入人心，這也是績(jī)效審計(jì)順利實(shí)施的有效保證之一?？梢圆捎玫男麄餍问蕉喾N多樣，例如電視廣播等媒體傳播，審計(jì)人員繼續(xù)培訓(xùn)、不定期的專題講座等。

2.加快法律體系建設(shè)，規(guī)范審計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

在《憲法》和《審計(jì)法》的指導(dǎo)前提下，國(guó)家有關(guān)立法部門(mén)應(yīng)加快制定出符合我國(guó)國(guó)情的政府績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)，明確審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)，能有效地提高績(jī)效審計(jì)的意識(shí)和自覺(jué)性。從立法上對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行規(guī)范，可減少不必要的爭(zhēng)議，提高了工作的效率，更加有效地推進(jìn)了我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展和更好的發(fā)揮其監(jiān)督作用。結(jié)合我國(guó)目前的審計(jì)發(fā)展水平，應(yīng)盡快制定一套完整的、科學(xué)規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是定性分析與定量分析的結(jié)合，也應(yīng)該是對(duì)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙重評(píng)價(jià)。采取定量分析的方法對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，比如設(shè)置具體的指標(biāo)進(jìn)行量化；采用定性分析的方法對(duì)社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以借鑒美國(guó)“優(yōu)先實(shí)踐”的原則作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。此外，績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該隨著社會(huì)公眾的關(guān)注點(diǎn)和政府工作重心適時(shí)調(diào)整，使其更好地服務(wù)于政府和社會(huì)公眾。

3.加快績(jī)效審計(jì)人才的培養(yǎng)

政府績(jī)效審計(jì)應(yīng)該由高素質(zhì)、多專業(yè)的審計(jì)人員組成。目前我國(guó)急需發(fā)掘和培養(yǎng)優(yōu)秀的復(fù)合型審計(jì)人員，優(yōu)化我國(guó)的審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。一方面，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要加大對(duì)在職審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、增加審計(jì)人員的績(jī)效實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，提高在職人員的綜合素質(zhì)。另一方面，要引進(jìn)各類專家，使更多的專業(yè)人才充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中。在招考審計(jì)人員時(shí)，放開(kāi)專業(yè)限制，加大對(duì)法律、統(tǒng)計(jì)、工程等與審計(jì)相關(guān)專業(yè)的優(yōu)秀人才的招考。(作者單位：山東財(cái)經(jīng)大學(xué))

參考文獻(xiàn)

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