宋耀芝

大型國有企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中起著中堅作用，因此其審計工作也是非常重要的，要采取合理、科學(xué)的內(nèi)部審計，第一時間發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，為企業(yè)提供相應(yīng)的決策和改善信息。

一、“大審計”理念的特征與內(nèi)涵

經(jīng)過長時間的探討和研究，國內(nèi)學(xué)者已經(jīng)對“大審計”理念的內(nèi)涵與特征基本上達成一致，他們認(rèn)為，“大審計”理念要服務(wù)于改革發(fā)展大局和企業(yè)整體規(guī)劃，對企業(yè)整體審計資源進行統(tǒng)籌利用，將宏觀效果和微觀審計統(tǒng)一起來，以求共享審計成果和信息。審計效果最大和最佳化是“大審計”理念的追求目標(biāo)。要將效益性審計和合規(guī)性審計結(jié)合起來，使內(nèi)部審計在提高企業(yè)運營效益、防范風(fēng)險、堵塞漏洞、規(guī)范管理中發(fā)揮最大作用，保證國有資本的保值增值。

“大審計”理念的主要特征可以分為以下幾點：第一，要建立起企業(yè)內(nèi)部審計的全局觀念，從微觀和宏觀兩方面著手，將審計資源整合，才能使審計的作用得到最大化發(fā)揮。第二，進行審計監(jiān)督內(nèi)容的拓展，以往的審計都是以財務(wù)收支為主，應(yīng)將這種審計方式轉(zhuǎn)向既關(guān)注經(jīng)營管理的效益性和風(fēng)險防范，又關(guān)注財務(wù)收支的合規(guī)性與真實性，使效益性、合規(guī)性以及真實性審計得到統(tǒng)一。第三，盡快改變當(dāng)前“條塊分割”的局面，使審計資源得到最大程度的利用。

二、“大審計”理念在大型國有企業(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用

“大審計”理念從系統(tǒng)學(xué)角度入手，根據(jù)可控性、重要性和全面性等要求，緊抓國有企業(yè)內(nèi)部審計中審計質(zhì)量管理和控制的內(nèi)容，使審計管理逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嬋藛T管理體系、審計質(zhì)量監(jiān)督體系以及審計項目質(zhì)量控制體系統(tǒng)一的系統(tǒng)性管理工程。

（一）審計人員管理體系

作為審計項目開展的主體，審計人員不僅要具備專業(yè)技能、職業(yè)道德、組織和溝通能力，還應(yīng)當(dāng)有把握大局的能力，具備前瞻性，可以對“大審計”理念進行豐富和完善。在實際工作當(dāng)中，審計人員應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)善于思考和創(chuàng)新的能力與意識，積累知識和經(jīng)驗，貫徹“大審計”理念，使審計工作較好開展。

（二）審計質(zhì)量監(jiān)督體系

1.提升風(fēng)險管理意識。審計工作中經(jīng)常會遇到審計風(fēng)險和審計評估風(fēng)險兩種風(fēng)險，所謂的審計評估風(fēng)險，是指不同的審計人員在利用不同技術(shù)手段、方法時，造成的對企業(yè)運營活動影響的風(fēng)險。而審計風(fēng)險是指審計人員在進行內(nèi)部審計時違規(guī)操作，或?qū)徲嫿Y(jié)論錯誤所導(dǎo)致的一些法律風(fēng)險。因此，我們一定要強化風(fēng)險管理意識，使審計風(fēng)險得以避免。

2.推行審計組長負(fù)責(zé)制度。審計組長是整個審計項目小組的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)當(dāng)推行審計項目組長負(fù)責(zé)制度，讓組長全權(quán)管理和擔(dān)負(fù)責(zé)任，這樣才能讓審計組長把握方向、放眼全局，合理調(diào)配審計資源，使審計質(zhì)量得以保障。

3.提升審計項目內(nèi)部監(jiān)管力度。除推行審計組長負(fù)責(zé)制度之外，還應(yīng)當(dāng)建立起審理崗位，不僅審理審計事項的合規(guī)性和合法性，還要對審計程序的合規(guī)性和合法性進行審查，這樣，不僅使審計人員的內(nèi)力得以激發(fā)，還能借助外力，督促審計工作的進行。

（三）審計項目質(zhì)量控制體系

1.審計立項。在進行立項管理時，要合理調(diào)配審計資源，制定長久的計劃，要利用以風(fēng)險評估作為基礎(chǔ)的審計計劃制定模式，牢牢抓住審計重點，統(tǒng)一一年一審、多年一審或隔年一審的項目，合理利用審計資源，避免了審計資源的浪費，同時還要注意高風(fēng)險事項，提高審計效率。

2.審計實施。審計實施階段是審計目標(biāo)和計劃的落實，在這個階段，一定要有可操作性和有針對性的方案，審計工作的定性要準(zhǔn)確、底稿事實要清楚，在制作審計報告時，一定要提出有實用性、前瞻性的審計建議，使審計的目標(biāo)和效果得以實現(xiàn)。

3.審計整改。作為大型國有企業(yè)內(nèi)部審計流程中非常重要的部分，審計整改也是審計活動變成生產(chǎn)力的重要環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了審計工作的最終成果。當(dāng)審計意見或建議被采納，最終可以提高企業(yè)的運營效率。

三、“大審計”理念在大型國有企業(yè)內(nèi)部審計中的完善

（一）完善人力資源配置

在人力資源配置設(shè)計中，應(yīng)完善“四個統(tǒng)一”，即“統(tǒng)一計劃，統(tǒng)一方案，統(tǒng)一組織，統(tǒng)一實施”，做到橫向全系統(tǒng)聯(lián)動，縱向“一條龍”實施，使現(xiàn)有的審計力量與審計項目形成較為合理的組合，充分發(fā)揮“大審計”功能。同時，還應(yīng)充分考慮人力資源與審計項目的最優(yōu)結(jié)合，按照不同類型的審計項目和復(fù)雜程度的大小來配置審計人員。

（二）推進信息平臺建設(shè)

信息平臺包含了審計報告、審計決定、各項法律法規(guī)、被審計單位的資料、審計經(jīng)驗方法等，是審計資源的集大成。在“大審計”理念中其建設(shè)的關(guān)鍵是實現(xiàn)各種資源共享，注重對各種資源的積累和利用，建立信息資源數(shù)據(jù)庫，以促進信息資源在“大審計”中更深層次應(yīng)用。在“大審計”的信息平臺建設(shè)過程中，要不斷提高審計成果的利用和轉(zhuǎn)化水平；要善于分析研究、總結(jié)提煉具有共性或苗頭性、傾向性問題，有針對性地提出建設(shè)性意見和建議，并及時向決策層和管理層反映，促進審計成果的轉(zhuǎn)化，增強審計監(jiān)督效果，充分發(fā)揮審計震懾作用。

（三）提升技術(shù)應(yīng)用水平

在“大審計”理念中，應(yīng)注重審計技術(shù)的提升。要將傳統(tǒng)的手工審計手段和運用計算機技術(shù)相結(jié)合，不斷提高審計信息化水平，以促進審計效率的提高；要將傳統(tǒng)的審計技術(shù)與現(xiàn)代審計技術(shù)相結(jié)合，以期使賬項基礎(chǔ)審計為主的審計方法，逐步轉(zhuǎn)向制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，把現(xiàn)代審計技術(shù)恰當(dāng)?shù)剡\用到審計工作中去；利用網(wǎng)絡(luò)建立審計信息平臺，全面實現(xiàn)審計行政辦公、審計業(yè)務(wù)流程無紙化和審計項目管理、審計資源管理信息化。

（四）借鑒整合社會資源

社會審計資源是個大寶庫，在建立和完善國有企業(yè)“大審計”的系統(tǒng)中其作用不可或缺，應(yīng)充分地予以借鑒和整合。對技術(shù)專業(yè)性強、工藝程度非常高、工程造價計算難度復(fù)雜的審計項目，要充分利用社會資源的專業(yè)特長和人才優(yōu)勢，讓其通過招標(biāo)的形式參與到審計項目中來，發(fā)揮其專長，揭示項目在技術(shù)設(shè)計、工程造價等方面存在的違規(guī)問題、損失浪費問題，甚至腐敗案件。同時，通過借鑒整合社會資源，可以促進與內(nèi)部審計人員在業(yè)務(wù)、審計技術(shù)手段和方法方面的相互學(xué)習(xí)交流，取長補短，也能刺激內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)技能的熱潮，促進其綜合素質(zhì)的提高，為構(gòu)建“大審計”儲備人才和技術(shù)力量。