關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的論述

劉樹香

摘要：隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制的實(shí)施已經(jīng)逐漸成為了我國企業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及投資管理者所關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)。在我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《內(nèi)控規(guī)范》）頒布之后，要怎樣結(jié)合自身情況實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范已經(jīng)成為了當(dāng)前我國企業(yè)所面臨的一項(xiàng)重大課題，本文以我國《內(nèi)控規(guī)范》的施行為契機(jī)，從戰(zhàn)略管理理論提出了適合我國企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制規(guī)范；信息技術(shù)；全局性；戰(zhàn)略管理如今內(nèi)部控制的實(shí)施已逐漸成為了我國企業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及投資管理者所關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)，但是我國企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的過程中，主要還存在多方面的問題，影響了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。例如，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的過程中，根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》中規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要是保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法、資產(chǎn)安全、相關(guān)信息真實(shí)完整，同時(shí)要提高企業(yè)經(jīng)營效益以及促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略，但是在具體的實(shí)施過程中到底是以何種目標(biāo)作為主導(dǎo)，應(yīng)該如何明確目標(biāo)之間的關(guān)系，這是企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范過程中遇到的一個(gè)主要問題。另外內(nèi)部控制實(shí)施思路是基于風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)，同時(shí)在單項(xiàng)設(shè)計(jì)方面是基于業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，因此企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的過程中，應(yīng)該要如何處理企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度與新的內(nèi)部控制規(guī)范之間的關(guān)系，這同樣是企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范過程中遇到的一個(gè)問題。因此，我們要仔細(xì)分析，根據(jù)企業(yè)的具體情況，制定出符合本企業(yè)的內(nèi)部控制流程，保證企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營中穩(wěn)步發(fā)展。

一、企業(yè)戰(zhàn)略與內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的邏輯關(guān)系分析

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施與企業(yè)戰(zhàn)略之間的關(guān)系能夠反映出內(nèi)部控制的目標(biāo)定位，根據(jù)我國的《內(nèi)控規(guī)范》中內(nèi)部控制的目標(biāo)以及我國企業(yè)內(nèi)部控制三大指引的征求意見稿，可以發(fā)現(xiàn)如今企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)主要是側(cè)重于外部監(jiān)管。這其實(shí)是一種“治標(biāo)不治本”的舉措，因?yàn)楦鶕?jù)美國COSO委員會(huì)發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》提出企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中，首要的任務(wù)就是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造也是企業(yè)發(fā)展根本動(dòng)力以及主要追求，因此如果企業(yè)只是在“要我控制”的壓力下建立與實(shí)施內(nèi)部控制，卻并不關(guān)注組織整體戰(zhàn)略，就會(huì)很容易產(chǎn)生一種企業(yè)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)立的情緒，同時(shí)也就不能夠滿足企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的需求。

其實(shí)從企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的本質(zhì)出發(fā)，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，不僅需要規(guī)范戰(zhàn)略，同時(shí)還需要實(shí)施戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)部控制的任務(wù)主要是確保組織內(nèi)各項(xiàng)具體任務(wù)的實(shí)現(xiàn)，但是如今大部分企業(yè)卻是將糾錯(cuò)防弊作為核心，這種做法只是站在了會(huì)計(jì)審計(jì)的角度考慮外部監(jiān)管要求，并沒有站在企業(yè)內(nèi)部管理的角度去考慮投資者與管理者的本質(zhì)需求，企業(yè)中之所以會(huì)出現(xiàn)各種問題，其本質(zhì)原因是企業(yè)沒有實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而使得經(jīng)營的業(yè)績不佳。因此企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的過程中，應(yīng)該要將以財(cái)務(wù)報(bào)告為導(dǎo)向轉(zhuǎn)變成以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向。企業(yè)在創(chuàng)造價(jià)值的過程中，因?yàn)闀?huì)受到外部環(huán)境以及內(nèi)部條件的影響而采取多種戰(zhàn)略，因此企業(yè)應(yīng)該要以戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)來實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

二、建立企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制的原則

（一）內(nèi)部控制規(guī)范應(yīng)該以實(shí)施戰(zhàn)略為導(dǎo)向。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)，應(yīng)該要明確戰(zhàn)略目標(biāo)，這也是一個(gè)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)根本要求。而企業(yè)在確定戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，需要建立一個(gè)有效的戰(zhàn)略實(shí)施機(jī)制，如今我國許多企業(yè)在管理的過程中，并沒有將戰(zhàn)略作為核心，比如企業(yè)在業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的過程中并沒有將戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作為前提等，這樣就會(huì)造成內(nèi)部控制的實(shí)施得不到應(yīng)有的成果。

（二）內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施要以信息技術(shù)為基礎(chǔ)。企業(yè)要實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范，并在市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化中取得進(jìn)步，就必須要借助信息化平臺(tái)對(duì)管理控制系統(tǒng)給予有力的支持。在利用信息化技術(shù)的過程中，還需要注重信息的時(shí)效性以及準(zhǔn)確性，如今我國的企業(yè)的信息化意識(shí)都比較淡，并沒有意識(shí)到信息化的重要性，有的企業(yè)也只是注重生產(chǎn)的信息化，而沒有注重管理的信息化，這樣對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施并不能夠起到很大的作用。

（三）內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施要有全局性。全局性不單單包括企業(yè)自身，還包括企業(yè)所處的行業(yè)以及當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平。企業(yè)在制定內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)，要綜合考慮企業(yè)內(nèi)部各方面因素，不能過高要求企業(yè)，這樣過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部管理會(huì)影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，也不能停滯不前，跟不上當(dāng)前主流管理。同時(shí)，還要適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)政策，比如國家進(jìn)行緊縮政策，限制某些行業(yè)發(fā)展，因此，內(nèi)部控制規(guī)范要及時(shí)向管理層提出預(yù)警，防止因政策失誤造成不必要的影響。

三、基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施機(jī)制構(gòu)建

以戰(zhàn)略管理為依據(jù)，再結(jié)合我國的內(nèi)部控制規(guī)范與相關(guān)的指引，我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施主要需要考慮以下這幾個(gè)方面：

（一）權(quán)變考慮內(nèi)外部環(huán)境。通過對(duì)我國《內(nèi)控規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（征求意見稿）》中的相關(guān)內(nèi)容，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)主要還是以規(guī)則指導(dǎo)為主，其中對(duì)企業(yè)的各個(gè)方面以及具體的方法與措施都有相關(guān)的規(guī)定與指引，但是對(duì)每一個(gè)企業(yè)來說，每個(gè)企業(yè)所面臨的外部環(huán)境是多種多樣的，并且每個(gè)企業(yè)的內(nèi)部條件也不相同。這種封閉的思考模式已經(jīng)逐漸不適應(yīng)組織發(fā)展的要求，因此企業(yè)需要一個(gè)開放的內(nèi)部控制系統(tǒng)，同時(shí)要與企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境相適應(yīng)，整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中應(yīng)該要保護(hù)非正式的控制因素，在實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的過程中，不能夠機(jī)械般的直接套用，企業(yè)應(yīng)該在遵循內(nèi)部控制基本規(guī)則下，結(jié)合自身的實(shí)際情況，通過權(quán)變分析來選擇合理的控制程序與控制方法，最終形成具有企業(yè)特色的內(nèi)部控制。

（二）區(qū)分控制層級(jí)實(shí)施。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的過程中，通過對(duì)我國當(dāng)前的內(nèi)部控制規(guī)范與指引分析，我國當(dāng)前不僅有多重控制目標(biāo)，同時(shí)還有多種層次的規(guī)范指引。因此我國企業(yè)在具體的實(shí)施過程中，應(yīng)該要區(qū)分控制層級(jí)，這樣才能夠?qū)⑵髽I(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向體現(xiàn)出來，通常企業(yè)的內(nèi)部控制主要可以劃分為戰(zhàn)略控制、管理控制以及作業(yè)控制。其中戰(zhàn)略控制是整個(gè)內(nèi)部控制的前提，而管理控制是核心，最后的作業(yè)控制是基礎(chǔ)，因此企業(yè)可以引入這種層級(jí)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施順序進(jìn)行劃分。其中戰(zhàn)略控制的重點(diǎn)是戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，并且在戰(zhàn)略控制的過程中，企業(yè)需要進(jìn)行相應(yīng)的事項(xiàng)識(shí)別以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)需要有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。而管理控制主要是對(duì)組織戰(zhàn)略的落實(shí)過程，也就是決定應(yīng)該怎樣通過業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)來達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)的一個(gè)過程。這個(gè)過程主要的職責(zé)是企業(yè)的經(jīng)營層，具體的實(shí)施過程，企業(yè)首先需要將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門中，其次還需要檢查企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門員工生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)展情況，評(píng)價(jià)實(shí)施戰(zhàn)略之后所取得的效果。而企業(yè)的作業(yè)控制的重點(diǎn)是某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)或者是具體項(xiàng)目的完成，這各個(gè)控制過程主要是企業(yè)內(nèi)部具體崗位的職責(zé)，各種具體的應(yīng)用指引以及操作規(guī)范都屬于作業(yè)控制中的內(nèi)容。

（三）以信息技術(shù)為支撐。企業(yè)要想取得更大的發(fā)展，在管理控制的過程中就必須要信息化。企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制中并沒有將信息技術(shù)的作用體現(xiàn)出來，企業(yè)要想更好的適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化，讓企業(yè)內(nèi)部的控制達(dá)到應(yīng)有的效果，信息化技術(shù)是一件重要的工具。在內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的過程中，通過充分的利用信息技術(shù)能夠降低內(nèi)部控制實(shí)施的成本，從而提高內(nèi)部控制的效率。信息技術(shù)能夠?qū)⑵髽I(yè)需要的各種信息及時(shí)且快速的反饋，從而能夠提高內(nèi)部控制的效果。信息技術(shù)還能夠?qū)⑵髽I(yè)的各項(xiàng)管理技術(shù)融合起來，可以把企業(yè)中的各個(gè)科室或者部門的信息事項(xiàng)共享，將企業(yè)的內(nèi)部控制與其他管理控制進(jìn)行整合，形成一個(gè)完整的系統(tǒng)。因此企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的過程中，應(yīng)該要重點(diǎn)考慮信息技術(shù)的利用，要將企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)以及風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制與信息技術(shù)相結(jié)合，這樣能夠使企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范更好的實(shí)施。

總之，在充分遵照國家制定法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，企業(yè)要仔細(xì)研究，制定符合自身發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制規(guī)范，保證企業(yè)經(jīng)營秩序，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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