論虛假會計信息的產(chǎn)生原因及治理方式

摘 要：隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)為了尋找更多利益，往往會在企業(yè)經(jīng)營情況上“動手腳”。企業(yè)經(jīng)營往往關系到多方利益，有許多利益相關者為了獲取更多利益或者取得利益分配主導權往往會聯(lián)合會計人員對會計信息進行修改，這是虛假會計信息產(chǎn)生的動力背景。而監(jiān)管制度的不完善、法律制度欠缺、行業(yè)習俗以及整個會計隊伍人員素質(zhì)的參差不齊也是虛假會計信息產(chǎn)生的重要背景和原因。行業(yè)內(nèi)外的共同需求為虛假會計信息產(chǎn)生提供了土壤和背景，而這種違規(guī)甚至違法的虛假會計信息必須得到清除，只有清除這些虛假信息才能為企業(yè)良好、健康發(fā)展提供適宜環(huán)境。本文擬從虛假會計信息產(chǎn)生的原因出發(fā)，結(jié)合虛假會計信息產(chǎn)生的背景，進而闡述虛假會計信息的治理方式。

關鍵詞：虛假會計信息；利益需求；監(jiān)管體系

現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過程中，經(jīng)營者和投資者為了自身利益往往都會使用形式各異的利益“博弈”方式，在這種情況下，會計信息作為企業(yè)經(jīng)營狀況最直接的反映，往往會成為造假和“改造利用”的重要工具。現(xiàn)代企業(yè)財務管理是企業(yè)發(fā)展的重要依據(jù)和保障，只有最大限度保障企業(yè)財務信息精確，才能為企業(yè)發(fā)展提供更好決策。在上個世紀80年代，許多英國的知名公司倒閉，從而引發(fā)了公司治理問題的討論與探索。新世紀以來，施樂公司的假賬丑聞，安然公司的土崩瓦解，更是進一步引起了人們對企業(yè)會計信息治理的思考。事實上，這些公司問題的根源都在虛假的會計信息。正是會計信息的失真為企業(yè)解體埋下了伏筆。企業(yè)的經(jīng)營利益涉及到與企業(yè)相關的利益分配者，對他們而言，企業(yè)會計信息是了解、熟悉企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營發(fā)展狀況的最好資料，通過對企業(yè)經(jīng)營資金動向的有效掌握，能夠維護自身利益。然而，部分利益者利用在企業(yè)的優(yōu)勢地位，以信息不公開和不透明為借口來犧牲其他利益相關者的利益，從而來實現(xiàn)自身最大利益。

1 虛假會計信息產(chǎn)生的原因分析

一直以來，我們認為會計信息不真實，是由于會計從業(yè)人員故意制造相關虛假信息，或者是技術、能力不夠等，經(jīng)常把問題的“癥結(jié)”歸結(jié)在會計從業(yè)人員的行業(yè)素質(zhì)和工作素質(zhì)等。并且在此認識基礎上，提出解決措施和解決辦法。但由于認識這一問題不夠徹底，往往制定的措施并不能夠解決這一問題。所采取的措施“治標不治本”，不能從實質(zhì)上解決問題。而要想真真正正的解決虛假會計信息這一問題，就需要從根本上認識虛假會計信息產(chǎn)生的原因和背景。就存在虛假會計信息而言，利益是根本驅(qū)動力，而環(huán)境也為虛假會計信息產(chǎn)生和發(fā)展提供了空間。具體而言，虛假會計信息產(chǎn)生的主要原因有：

1.1 虛假會計信息背后的利益驅(qū)動

利益驅(qū)動是最直接、也是最核心和最根本的動力。由于會計人員對企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)有著最直接的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，因此，會計人員往往是虛假會計信息的直接創(chuàng)造者，通過虛假會計信息的制造，會計人員可以獲得直接的經(jīng)濟利益。而同時也會獲得一定程度上的職位提升。在虛假信息制造過程中，企業(yè)經(jīng)營負責人往往是虛假會計信息的制造者。企業(yè)經(jīng)營負責人通過對企業(yè)經(jīng)濟信息的修改能夠為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展贏得更多資金來源，同時通過虛假賬目還能夠減少國家的稅務征收金額，進而減少企業(yè)稅務支出。無論是對企業(yè)經(jīng)營負責人，還是企業(yè)會計從業(yè)人員，都為了維護自身利益，選擇制作虛假信息。真實的企業(yè)會計信息對企業(yè)發(fā)展有著重要作用，企業(yè)會計的信息質(zhì)量直接影響到企業(yè)投資者的決策，直接關系到政府對企業(yè)經(jīng)營狀況監(jiān)管，但復雜的利益訴求導致大量虛假會計信息產(chǎn)生。針對虛假的會計信息，如果缺乏良好的制約和影響機制，將會使得整個企業(yè)經(jīng)營陷入惡性循環(huán)的局面。

1.2 會計信息統(tǒng)計缺乏客觀標準

目前我國大多數(shù)企業(yè)都設置了專門的會計從業(yè)人員，通過專門的會計、出納、經(jīng)濟師等完成企業(yè)經(jīng)濟信息的統(tǒng)計和匯總。在這一過程中，部分內(nèi)容往往依靠會計從業(yè)人員主觀判斷，缺乏一定依據(jù)。在這一背景下，對會計人員的監(jiān)督能力就大大消弱。面對復雜的經(jīng)濟統(tǒng)計活動，如果會計人員不能夠客觀、公正的進行統(tǒng)計歸納，那么整個會計信息的真實性和客觀性將無法保障，在會計人員統(tǒng)計過程中，利益的干擾和影響會使得企業(yè)會計人員制定虛假會計信息。缺乏客觀的統(tǒng)計標準，僅依賴少數(shù)經(jīng)營負責人和會計從業(yè)人員的主觀統(tǒng)計，將無法保證企業(yè)會計信息真實、有效。

1.3 會計信息制定過程的不透明

整個會計信息的產(chǎn)生過程都是在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生和制定的。目前大多數(shù)企業(yè)都有專門的會計機構和會計人員，而整個會計信息統(tǒng)計過程也更多在內(nèi)部完成。企業(yè)內(nèi)部完成整個會計信息的統(tǒng)計和整理，將為會計信息制假提供便利，同時整個過程都在內(nèi)部產(chǎn)生，在監(jiān)管和治理上難度進一步加大。整個信息制定過程的不透明將為虛假會計信息產(chǎn)生提供了土壤，同時也難以從根本上治理和解決。

1.4 法律監(jiān)管體系欠缺

企業(yè)會計信息虛假不僅危害到企業(yè)投資人的利益，一定程度上還會影響到經(jīng)濟市場的穩(wěn)定。企業(yè)通過制定假賬躲避稅收部門稅務征收，將直接損害我國的國家利益。因此這種行為必須嚴格打擊和制裁。要想做到有效治理，就需要我們完善法律法規(guī)，建立健全監(jiān)督管理體系。首先，目前我國大多數(shù)企業(yè)對虛假會計信息的違法認識不夠。再者，在對已有法規(guī)制度監(jiān)督上，缺乏實際操作，貫徹執(zhí)行力度欠缺。而關于虛假會計信息這一非法行為治理程度不夠，也助長了虛假信息制定。最后，目前專門管理監(jiān)督機構的缺乏也成為虛假信息監(jiān)督管理體制的主要問題。

1.5 會計從業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊

會計從業(yè)人員是整個虛假會計信息的直接制定者，其素質(zhì)高低將直接影響企業(yè)會計信息的質(zhì)量。在這一影響過程中，不僅要考慮企業(yè)會計從業(yè)人員的業(yè)務水平和素質(zhì)，還要考慮會計從業(yè)人員的道德水平。既要對會計從業(yè)人員專業(yè)水平進行提升，還要重視對會計從業(yè)人員的道德約束。

2 虛假會計信息的治理措施

要想有效解決虛假會計信息問題，就要針對虛假會計信息的產(chǎn)生方式和問題核心來制定合適的治理措施。不僅要關注企業(yè)虛假會計信息產(chǎn)生的表象原因，還要結(jié)合多方面影響因素，為根本上解決虛假會計信息提供措施。

2.1 加強法律、法規(guī)建設與執(zhí)行

長期以來，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營負責人和會計從業(yè)人員為獲取更多利益，往往會制定大量虛假會計信息。而在這一過程中，大多數(shù)人認識不到虛假企業(yè)信息的非法性，這也是虛假信息產(chǎn)生的外部原因。因此，為了有效解決這一問題，就需要完善法律、法規(guī)建設，通過法律法規(guī)建設，明確法制目標。通過實施這一系列法律法規(guī)，有效遏制虛假會計信息產(chǎn)生。

2.2 參照相關行業(yè)內(nèi)容，制定相應會計信息統(tǒng)計標準

企業(yè)會計信息統(tǒng)計目前沒有統(tǒng)一而固定的標準，主要通過企業(yè)會計從業(yè)人員主觀統(tǒng)計和整理。在這一過程中，由于缺乏一定的標準要求，信息失真不僅普遍，而且監(jiān)管難度較大。而通過參照相關行業(yè)的流程與特點，制定相對應的會計信息統(tǒng)計標準，能夠有效限制會計人員的主觀臆造。

2.3 明晰企業(yè)負責人與會計人員在會計信息問題上的責任

盡管會計人員是企業(yè)虛假會計信息的制造者，也是直接利益獲得者。但實際上，企業(yè)虛假會計信息的直接制造者是企業(yè)的經(jīng)營負責人，而企業(yè)經(jīng)濟負責人應該對整個企業(yè)虛假會計信息負主要責任。通過對責任的重新劃分，不僅能夠明確企業(yè)經(jīng)營負責人對企業(yè)會計信息的責任，更能夠促使企業(yè)負責人加強對企業(yè)會計工作的管理。改變長期以來，會計人員負主責、負責人員連帶責任的不正確責任格局，促進整個企業(yè)會計工作的改革。

2.4 加大對企業(yè)會計人員的職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)力度

企業(yè)會計人員是整個企業(yè)會計信息的直接接觸者，盡管其自身不應承擔主要責任，但整個虛假會計信息的產(chǎn)生，會計人員是最直接的一環(huán)，其責任不可推卸。針對會計人員的責任和地位，首先要加強企業(yè)會計人員業(yè)務素質(zhì)培養(yǎng)，業(yè)務素質(zhì)水平提升將有效促進企業(yè)會計信息的統(tǒng)計準確性和效率。另外，要想確保整個會計信息的真實有效，還有加大對企業(yè)會計人員的道德素質(zhì)培養(yǎng)和約束，提升責任意識，使其認識到企業(yè)虛假會計信息的危害。

3 結(jié)語

多元化原因致使虛假會計信息屢禁不止，利益是最直接、最根本的推動力。要想徹底解決虛假會計信息問題，就需要從源頭上認識虛假會計信息。虛假會計信息的產(chǎn)生往往復雜，解決這一問題并不能一蹴而就，需要深化認識，從解決“灰色利益”入手，完善法律法規(guī)建設，加大監(jiān)督管理機制。同時在這一過程中，要規(guī)范統(tǒng)計機制，讓整個會計信息產(chǎn)生機制更加透明化、公開化。同時要加強對會計從業(yè)人員的道德約束和素質(zhì)培養(yǎng)，建立一定程度的獎懲機制，進而改善整個會計信息的產(chǎn)生環(huán)境，促進會計信息質(zhì)的轉(zhuǎn)變。在虛假會計信息治理問題上，政府部門要充分發(fā)揮自身作用，規(guī)范經(jīng)濟秩序，整頓整個行業(yè)秩序，加強治理，為經(jīng)濟發(fā)展提供良好的環(huán)境。

參考文獻

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作者簡介

韓志光，大學，碩士，河北北方學院國有資產(chǎn)管理處，經(jīng)濟師，作者單位：河北北方學院國有資產(chǎn)管理處