常州國瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 周立人

伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，注冊稅務(wù)師代理業(yè)務(wù)作為一個新興行業(yè)開始蓬勃發(fā)展，注冊稅務(wù)師中介在我國稅收管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，他們是納稅人與征稅機關(guān)的橋梁，他們是納稅人依法納稅，減少稅務(wù)支出的保證人，也就是它越加重要的地位，推動著我國社會主義稅收事業(yè)的不斷發(fā)展。但是，最近幾年注冊稅務(wù)師稅收籌劃過程中面臨的風(fēng)險越來越大，代理雙方的糾紛不斷增加，因此，注冊稅務(wù)師稅收籌劃的風(fēng)險需要人們進(jìn)一步深入探討。

1 注冊稅務(wù)師稅收籌劃的風(fēng)險及其特點

注冊稅務(wù)師稅收籌劃的風(fēng)險是指：注冊稅務(wù)師未能完成代理事項和履行代理職責(zé)所面臨的法律訴訟風(fēng)險。在實踐中主要包括了兩大風(fēng)險：其一是注冊稅務(wù)師沒能完成代理事項從而產(chǎn)生使納稅人權(quán)利受到損失的風(fēng)險；其二是注冊稅務(wù)師沒能完成履行代理職責(zé)進(jìn)而對納稅人或者扣繳義務(wù)人產(chǎn)生偷逃稅風(fēng)險。從以上兩種風(fēng)險存在的特點可以看出，注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險特點包括客觀存在性、不確定性、后果嚴(yán)重性和可控性。

1.1 風(fēng)險客觀存在性

注冊稅務(wù)師主要提供了涉稅鑒證和涉稅服務(wù)，注冊稅務(wù)師負(fù)有相應(yīng)的職責(zé)，但是由于稅務(wù)代理行業(yè)受到政策的影響較大，稅法也在不斷地更改以便更加適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，注冊稅務(wù)師的風(fēng)險受到政策變化的風(fēng)險較大，再加上每個人的職業(yè)能力有所不同以及涉稅項目復(fù)雜性等因素的影響，注冊稅務(wù)師難免存在沒能完成代理目標(biāo)的可能性。因此，注冊稅務(wù)師稅收籌劃風(fēng)險始終存在于代理過程中，風(fēng)險是客觀存在的。

1.2 風(fēng)險的不確定性

任何風(fēng)險是否發(fā)生都是不確定的，對于注冊稅務(wù)師稅收籌劃代理業(yè)務(wù)所存在的風(fēng)險不確定性主要體現(xiàn)在：是否對納稅人產(chǎn)生涉稅風(fēng)險的不確定性，對納稅人產(chǎn)生經(jīng)濟損失嚴(yán)重性的不確定性，注冊稅務(wù)師稅收籌劃過程中承擔(dān)的法律職責(zé)大小的不確定性。它們都表現(xiàn)為風(fēng)險的不確定性，是一種潛在的風(fēng)險。

1.3 產(chǎn)生后果的嚴(yán)重性

注冊稅務(wù)師稅收籌劃的風(fēng)險一旦發(fā)生就會造成嚴(yán)重的影響，不僅僅對注冊稅務(wù)師個人，而且對整個行業(yè)帶來嚴(yán)重的后果，注冊稅務(wù)師必須對客戶承擔(dān)其經(jīng)濟損失，長期來看必然會降低其社會公信力，影響其行業(yè)形象，對該行業(yè)的健康發(fā)展蒙上一層陰影。

1.4 風(fēng)險的可控性

雖然注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)的過程中所面臨的風(fēng)險是客觀存在的，但是通過適當(dāng)?shù)姆椒ǎM(jìn)行科學(xué)合理的處理，能夠最大化地降低注冊稅務(wù)師稅收籌劃過程中的職業(yè)風(fēng)險，與其類似有注冊會計師，他們通過嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)流程把自身的風(fēng)險降到最低。

2 注冊稅務(wù)師稅收籌劃的風(fēng)險成因

2.1 被代理人財務(wù)信息質(zhì)量較差，依法納稅意識不強

注冊稅務(wù)師開展稅收籌劃所依據(jù)的信息包括了被代理人的財務(wù)核算資料，財務(wù)核算反映了企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，一旦代理人的財務(wù)核算資料不是真實的信息，那么注冊稅務(wù)師根據(jù)該信息所作出的稅收籌劃將會是不可靠的，稅收籌劃出現(xiàn)錯誤的可能性就越大，注冊稅務(wù)師面臨的稅收籌劃風(fēng)險也就越大。目前我國大量的中小企業(yè)財務(wù)核算狀況堪憂，會計信息質(zhì)量普遍較差，那么注冊稅務(wù)師在代理的過程中應(yīng)該進(jìn)行甄別，進(jìn)行納稅調(diào)整，降低其執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

2.2 注冊稅務(wù)師與稅務(wù)機構(gòu)意見不同導(dǎo)致的執(zhí)業(yè)風(fēng)險

注冊稅務(wù)師主要是依據(jù)財務(wù)會計準(zhǔn)則和稅收法律政策進(jìn)行稅收籌劃，而我國近幾年來，稅法變化越來越大，并且在某些方面還存在瑕疵，稅法存在較大的不確定性，導(dǎo)致了注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)的過程中難以把握，可能自身的思路與稅務(wù)機構(gòu)的涉稅處理不一致，在我國稅務(wù)機構(gòu)作為行政機關(guān)，擁有法律賦予的強制性規(guī)定，當(dāng)注冊稅務(wù)師的稅收籌劃思路與稅務(wù)機構(gòu)的涉稅處理不一致的時候，可能導(dǎo)致注冊稅務(wù)師面臨重大涉稅風(fēng)險。

2.3 注冊稅務(wù)師專業(yè)技能亟待提高

注冊稅務(wù)師行業(yè)是一個知識密集型服務(wù)中介，它要求注冊稅務(wù)師具有極其扎實的專業(yè)技能和其他綜合技能，并且注冊稅務(wù)師承擔(dān)著國家依法納稅的使命，因此這也要求注冊稅務(wù)師擁有高超的勝任能力。如果執(zhí)業(yè)人員不具備專業(yè)勝任能力，那么注冊稅務(wù)師就無法根據(jù)企業(yè)的實際情況做出合理的執(zhí)業(yè)判斷，無法滿足企業(yè)的節(jié)稅要求，就無法準(zhǔn)確地把握工作的每個環(huán)節(jié)。而我國目前的注冊稅務(wù)師中介行業(yè)還剛剛起步，納稅籌劃的意識還沒能深入人心，注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)水平參差不齊，其綜合技能還不能完全適應(yīng)我國市場的需求，在制約著我國注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的同時，面臨著較大的風(fēng)險暴露。

2.4 注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)過程中質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不健全

注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展才剛剛起步，不像注冊會計師那樣擁有較為嚴(yán)密的質(zhì)量控制和監(jiān)督體制。注冊稅務(wù)師的質(zhì)量控制包括了加強內(nèi)部學(xué)習(xí)和不定期的培訓(xùn)，然后在學(xué)習(xí)培訓(xùn)之后對控制制度進(jìn)行反饋；經(jīng)常與其他老員工進(jìn)行溝通，以充分認(rèn)識質(zhì)量控制制度在設(shè)計、運行和反饋過程中存在的制度缺陷，并且由專門的人員進(jìn)行跟蹤評估，然后對質(zhì)量控制制度進(jìn)行修正。而目前，我國注冊稅務(wù)師中介機構(gòu)往往并沒有建立完善的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系，這樣就給該行業(yè)帶來了不可估計的風(fēng)險。

3 防范注冊稅務(wù)師稅收籌劃風(fēng)險的政策建議

3.1 增強注冊稅務(wù)師職業(yè)過程中的道德標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)的過程中應(yīng)該嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定，客觀獨立地開展業(yè)務(wù)。注冊稅務(wù)師應(yīng)該全面熟悉財務(wù)、最新的稅法及其他相關(guān)知識，正確認(rèn)識行業(yè)的管理規(guī)范。注冊稅務(wù)師不能夠獨立在外面承攬業(yè)務(wù)，必須在稅務(wù)師事務(wù)所的名義下開展業(yè)務(wù)。同時，注冊稅務(wù)師也不能同時在兩個或者多個稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，如果在辦理業(yè)務(wù)的過程中遇到可能影響注冊稅務(wù)師獨立性的時候，應(yīng)該要求稅務(wù)師事務(wù)所采取回避制度。注冊稅務(wù)師在開展業(yè)務(wù)的時候應(yīng)該尊重同行，采取公平競爭方式，不得使用詆毀同行的方式承攬業(yè)務(wù)。

3.2 不定期開展注冊稅務(wù)師教育培訓(xùn)，提高執(zhí)業(yè)水平

注冊稅務(wù)師專業(yè)水準(zhǔn)決定了整個行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，他們的業(yè)務(wù)活動是集中了財會、法律以及邏輯思維等綜合技能于一身的服務(wù)型業(yè)務(wù)，設(shè)計了三個主題，包括了稅務(wù)機關(guān)、納稅人或者扣繳義務(wù)人、稅務(wù)師事務(wù)所，因此這三者的利益連在一起就會出現(xiàn)一定程度的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。為了最大限度地控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險，首先，要求對新入職的員工進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)，必須持有注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證，分層次培訓(xùn)員工的政治、法律、業(yè)務(wù)技能、商務(wù)談判技巧。

3.3 建立健全注冊稅務(wù)師納稅籌劃的執(zhí)業(yè)風(fēng)險防范

建立風(fēng)險防范制度是降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險的前提條件，較好的內(nèi)部控制制度能夠減少操作風(fēng)險，因此必須建立執(zhí)業(yè)風(fēng)險體系。首先，應(yīng)該加強稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部管理制度，做好內(nèi)部審計，科學(xué)設(shè)置崗位，明確每個員工的職責(zé)，做到權(quán)利義務(wù)與崗位想匹配。其次，全面提升稅務(wù)師事務(wù)所的管理水平，做到管理制度化、程序化，減少人工出錯的風(fēng)險，在選擇客戶的時候，必須全面了解客戶的財務(wù)狀況，了解客戶的納稅籌劃需求，然后根據(jù)客戶的要求進(jìn)行合同的簽訂，明確雙方的職責(zé)和義務(wù)，盡可能地把注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險降到最低。

總而言之，注冊稅務(wù)師在納稅籌劃的過程中面臨著信息不對稱的風(fēng)險，注冊稅務(wù)事務(wù)所應(yīng)該建立健全的質(zhì)量控制體系，注冊稅務(wù)師應(yīng)該不斷地更新自身的財務(wù)知識，提高業(yè)務(wù)的執(zhí)行能力，在執(zhí)業(yè)的過程中主動與稅務(wù)機構(gòu)和納稅人進(jìn)行溝通，降低信息不對稱。同時注冊稅務(wù)師也應(yīng)該恪守職業(yè)道德底線，維護(hù)好行業(yè)的形象，為稅務(wù)師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展帶來前進(jìn)的動力。

[1]丁蕓.注冊稅務(wù)師代理稅收籌劃的風(fēng)險及防范[J].財經(jīng)政法資訊,2006(5).

[2]胡文君.我國稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀分析[J].西南民族大學(xué)學(xué)報(人文社科版),2004(2).