本溪市明山區(qū)工業(yè)園區(qū)管理委員會 陳立新

1 擔(dān)保公司會計核算中存在的問題

從我國眾多擔(dān)保公司的發(fā)展現(xiàn)狀來看，雖然不少擔(dān)保公司一直按照會計核算準(zhǔn)則的要求進(jìn)行擔(dān)保業(yè)務(wù)核算，而且也在不斷地修正與完善，整體的財務(wù)制度較之前相比出現(xiàn)很大的進(jìn)步，但是，在擔(dān)保公司的會計核算實(shí)際操作中，依舊存在著一系列問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1.1 不少擔(dān)保機(jī)構(gòu)缺少科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部控制體系

眾所周知，擔(dān)保行業(yè)與一般的行業(yè)不同，擔(dān)保公司最大的特征就是高風(fēng)險性，由于這一特征，提升擔(dān)保機(jī)構(gòu)的內(nèi)部風(fēng)險控制水平直接關(guān)系到擔(dān)保公司的發(fā)展，但是，我國的擔(dān)保公司缺少完善的內(nèi)控控制系統(tǒng)，有的擔(dān)保公司甚至沒有內(nèi)部控制系統(tǒng)，有些擔(dān)保公司雖然建立了內(nèi)控系統(tǒng)，但是卻沒有覆蓋到經(jīng)營管理的全過程，沒有充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要作用。伴隨銀監(jiān)會的相關(guān)政策的出臺，擔(dān)保公司構(gòu)建全面的內(nèi)控系統(tǒng)成為首要解決的重要問題。

1.2 擔(dān)保公司在業(yè)務(wù)核算中沒有遵循會計準(zhǔn)則與相關(guān)原則

擔(dān)保公司的業(yè)務(wù)屬于遠(yuǎn)期交易，通俗來說就是收入的實(shí)現(xiàn)在近期，而風(fēng)險成本則在遠(yuǎn)期顯現(xiàn)，企業(yè)的風(fēng)險是在后期逐步得到釋放的，根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)的特征，在核算中應(yīng)該遵循配比原則，就是說擔(dān)保費(fèi)的收入要與遠(yuǎn)期風(fēng)險進(jìn)行配比。與此同時，在核算中要遵循謹(jǐn)慎性原則。但是擔(dān)保公司沒有按照相關(guān)的會計準(zhǔn)則提取準(zhǔn)備金，因此不能發(fā)揮其在收入與支出方面的平衡作用。不少公司存在著利潤虛增以及過頭分配等問題。比如，有的擔(dān)保公司實(shí)行差額提轉(zhuǎn)方法，不彌補(bǔ)風(fēng)險損失。這種方法沒有明確的操作規(guī)劃做約束，很多實(shí)務(wù)操作中存在著經(jīng)驗(yàn)主義，使擔(dān)保公司的會計核算存在著不規(guī)范的行為。

1.3 擔(dān)保公司在賠償準(zhǔn)備金提取方面缺少科學(xué)的計提依據(jù)

對于擔(dān)保機(jī)構(gòu)來說，應(yīng)該按照一定的標(biāo)準(zhǔn)計提賠償準(zhǔn)備金，一般按照不低于當(dāng)年年末在保余額的1%比例進(jìn)行提取，如果累積達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額的10%，則采取差額提取的方式，從而對擔(dān)保風(fēng)險的預(yù)期損失進(jìn)行對沖。然而這種對沖機(jī)制對多數(shù)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險準(zhǔn)備金水平來說要求過高，使得擔(dān)保公司的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)存在重大壓力，這等于在擔(dān)保放大十倍的情況下，風(fēng)險準(zhǔn)備金水平要與資本金水平保持持平。在擔(dān)保公司的風(fēng)險準(zhǔn)備金累積超過注冊資本的30%時，超出的部分可以轉(zhuǎn)增資本金，但這項規(guī)定要以長期享受抵稅政策為前提。對于擔(dān)保公司來說，賠償準(zhǔn)備的提取對象沒有與風(fēng)險相互掛鉤，沒有依據(jù)業(yè)務(wù)品種、信用等級、擔(dān)保時間以及還款方式等細(xì)節(jié)對擔(dān)保責(zé)任進(jìn)行劃分，使得擔(dān)保責(zé)任風(fēng)險不能明確界定。

1.4 擔(dān)保公司缺少明確的風(fēng)險準(zhǔn)備金制度

擔(dān)保機(jī)構(gòu)按所得稅后利潤的一定比例提取風(fēng)險準(zhǔn)備金，用來對沖不確定性的非預(yù)期風(fēng)險損失。但是，不少擔(dān)保公司缺少明確的計提比例，也沒有相應(yīng)的會計制度進(jìn)行規(guī)定。如代償損失依次用來沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金以及未到期的責(zé)任準(zhǔn)備，不足的部分在稅前扣除，這些規(guī)定在實(shí)際操作中缺少明確的條款規(guī)定。此外，對于擔(dān)保機(jī)構(gòu)來說，存在著高風(fēng)險、低收入的不對等關(guān)系，不能使風(fēng)險成本實(shí)行有效配比，對風(fēng)險成本難以進(jìn)行確定，但出于對擔(dān)保機(jī)構(gòu)非營利性的習(xí)慣定位，目前全國擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保費(fèi)收入都按照低于銀行利率的50%收取，這在沒有政府補(bǔ)貼的條件下是非常低的。

1.5 財政部門對擔(dān)保企業(yè)的風(fēng)險補(bǔ)償政策缺少穩(wěn)定性

縱觀各級政府的財政風(fēng)險補(bǔ)償政策，普遍存在著政策不穩(wěn)定的特點(diǎn)，很多擔(dān)保機(jī)構(gòu)很難對各級財政政策的支持力度進(jìn)行客觀評估，因而，只能將財政風(fēng)險補(bǔ)助作為意外收獲，不能成為擔(dān)保公司強(qiáng)有力的政策支持，沒有起到對擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保政策支持效果。除此，擔(dān)保公司對于獲得的不確定的補(bǔ)助資金不知道如何處置，如果作為收益，則可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)重復(fù)征收所得稅，還有可能會在未來幾年后未出現(xiàn)風(fēng)險損失再返還給財政，這對于擔(dān)保政策的貫徹執(zhí)行比較不利。

2 應(yīng)對擔(dān)保公司會計核算中存在問題的有效對策

針對擔(dān)保企業(yè)在會計核算中存在的諸多問題，依據(jù)國家相關(guān)的政策法規(guī)和行業(yè)規(guī)范，下面提出了幾點(diǎn)有針對性的解決對策。

2.1 對擔(dān)保行業(yè)未到期的責(zé)任準(zhǔn)本金制度進(jìn)行完善

對擔(dān)保公司計提責(zé)任準(zhǔn)備金要依據(jù)風(fēng)險成本和工作成本進(jìn)行，可以采用年平均法、季平均法、月平均法、日平均法。根據(jù)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)選擇不同的計提方法，通常對于行業(yè)和信息化發(fā)展程度較低的階段采用年平均法，而行業(yè)和信息化發(fā)展程度較高的發(fā)展階段則采用日平均法。在擔(dān)保實(shí)際業(yè)務(wù)中，由于數(shù)量龐大，逐單進(jìn)行核算工作量很大，通常就采用按年或者按月計算的方式。一般按當(dāng)期保費(fèi)收入的50%進(jìn)行計算，或者用本期應(yīng)提數(shù)和上期計提數(shù)進(jìn)行對比，采用多退少補(bǔ)的辦法進(jìn)行。

2.2 對擔(dān)保風(fēng)險準(zhǔn)備金制度的內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定

一般擔(dān)保公司的風(fēng)險金用來對沖擔(dān)保風(fēng)險非預(yù)期損失，這里說的非預(yù)期損失通常是指系統(tǒng)性風(fēng)險或者異常風(fēng)險，對于非預(yù)期損失則應(yīng)用資本以及其收益或者外部補(bǔ)償進(jìn)行對沖。計提對象應(yīng)該是當(dāng)年稅后的超額凈利潤，當(dāng)與市場平均利率水平相等時不計提，反之則計提。按年計提直至達(dá)到注冊資本的50%，或者儲備五年后，則可以認(rèn)為超額風(fēng)險已過期，對之進(jìn)行回轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)至可分配利潤。在實(shí)操過程中要遵循謹(jǐn)慎性原則，當(dāng)應(yīng)收代償款不能與損失準(zhǔn)備金、一般風(fēng)險準(zhǔn)備金持平時，監(jiān)管部門則有權(quán)要求擔(dān)保機(jī)構(gòu)增提特殊的一般風(fēng)險準(zhǔn)備金。

2.3 通過對擔(dān)保業(yè)務(wù)機(jī)制進(jìn)行創(chuàng)新來提升擔(dān)保公司的收益

擔(dān)保公司的保費(fèi)收入一般都是在擔(dān)保行為發(fā)生時一次性收取，但是風(fēng)險的釋放確實(shí)在日后進(jìn)行的，在擔(dān)保業(yè)務(wù)中應(yīng)該按照配比原則，即擔(dān)保費(fèi)收入應(yīng)與遠(yuǎn)期風(fēng)險進(jìn)行配比，同時，對于擔(dān)保收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定要按照風(fēng)險水平實(shí)行差別費(fèi)率，例如，風(fēng)險較低的業(yè)務(wù)按照1%的比例收取，中等風(fēng)險的業(yè)務(wù)按照3%標(biāo)準(zhǔn)收取，高風(fēng)險的則可以按照5%的比例收取。對于有提前還款的業(yè)務(wù)，在進(jìn)行保費(fèi)退款方面，要進(jìn)行擔(dān)保機(jī)構(gòu)的工作成本核算，按照應(yīng)退保費(fèi)的一定比例收取。

2.4 擔(dān)保公司應(yīng)構(gòu)建全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

擔(dān)保機(jī)構(gòu)要遵循重要性、全面性、適應(yīng)性以及成本效益等原則進(jìn)行，對于原有的制度進(jìn)行完善，找出核心點(diǎn)對風(fēng)險評估機(jī)制、風(fēng)險防控措施進(jìn)行規(guī)范，建立完善、系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度。可以制定一系列核算制度、程序以及方法等，對風(fēng)險評估、活動控制、信息溝通等方面進(jìn)行有效約束，從而培育良好的內(nèi)部控制氛圍，為全體成員營建嚴(yán)格、規(guī)范化、審慎的良好工作環(huán)境，通過實(shí)施內(nèi)部控制形成對風(fēng)險的動態(tài)控制機(jī)制，實(shí)施事前防范、事中控制與事后監(jiān)督相結(jié)合的工作機(jī)制。

2.5 出臺政策規(guī)范擔(dān)保行業(yè)執(zhí)行保險業(yè)會計制度的可操作性

監(jiān)管部門應(yīng)該盡快出臺相關(guān)的配套政策以及實(shí)施細(xì)則，來為融資性擔(dān)保公司在執(zhí)行保險公司會計核算標(biāo)準(zhǔn)方面提供支持。對于擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除政策以及計提準(zhǔn)備金稅前列支等項目進(jìn)行規(guī)定，使擔(dān)保核算在操作中有章可循。同時，財政部門對擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險補(bǔ)償要保持政策穩(wěn)定性，為擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供的社會公共服務(wù)給予一定的政策性支持。

3 結(jié)語

綜上所述，我國中小企業(yè)信用擔(dān)保行業(yè)歷經(jīng)數(shù)十年的漫長發(fā)展，為眾多中小企業(yè)進(jìn)行有效融資提供了良好的平臺，在緩解中小企業(yè)融資難等方面發(fā)揮著不可替代的作用，在漫長的發(fā)展中，企業(yè)的信用形象得以提升，促進(jìn)了中小企業(yè)的發(fā)展，形成了良性的循環(huán)發(fā)展態(tài)勢?？梢哉f擔(dān)保公司在促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用，產(chǎn)生了不可估量的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，但是，面臨日益復(fù)雜的市場環(huán)境，加強(qiáng)擔(dān)保行業(yè)的財務(wù)核算管理就顯得尤為重要，只有完善了擔(dān)保公司的會計核算制度，才有利于企業(yè)未來的可持續(xù)性發(fā)展。

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