王衛(wèi)紅

(唐山勞動(dòng)技師學(xué)院，河北唐山 063000)

一、會(huì)計(jì)舞弊沒(méi)有被制止的原因

所謂會(huì)計(jì)舞弊就是指行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的，有計(jì)劃、有針對(duì)性和有目的地故意違背真實(shí)性原則，違反國(guó)家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。會(huì)計(jì)舞弊行為沒(méi)有被有效制止的原因，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及企業(yè)自身都有一定的關(guān)系。

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是一種企業(yè)的組織形式，并非國(guó)家機(jī)關(guān)，所以就導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在很多方面都受到限制。

1、成本和時(shí)間的限制。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因?yàn)槌杀镜脑蚨鴾p少必要的審計(jì)程序，但是現(xiàn)實(shí)生活中有許多程序如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施成本與所帶來(lái)的效果不成正比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)減少所實(shí)施的程序，這樣就有可能使一些會(huì)計(jì)舞弊行為沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)。又由于中國(guó)企業(yè)一般都是在年末才對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，出審計(jì)報(bào)告，所以就導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在年末進(jìn)行對(duì)很多公司的審計(jì)，有可能會(huì)出現(xiàn)許多程序無(wú)法正常的進(jìn)行。

2、身份限制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的身份是比較尷尬的，它一方面要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，一方面又要被審計(jì)單位給予報(bào)酬，一旦出具了不符合被審計(jì)單位要求的審計(jì)報(bào)告肯定會(huì)對(duì)雙方以后的合作產(chǎn)生影響，所以有時(shí)候會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于自身利益的考慮就會(huì)對(duì)被審計(jì)單位不是那么嚴(yán)格。

此外，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是政府機(jī)構(gòu)，所以就沒(méi)有權(quán)限去查企業(yè)的上下游交易，而有時(shí)候企業(yè)就是靠虛構(gòu)供貨商與購(gòu)買(mǎi)者來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊，使得許多會(huì)計(jì)舞弊沒(méi)有證據(jù)。

3、專(zhuān)業(yè)限制。一些高科技行業(yè)或生物技術(shù)行業(yè)，這些企業(yè)是我們平時(shí)不怎么接觸到的，對(duì)于它的一些營(yíng)業(yè)水平，營(yíng)業(yè)狀況不是很了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是這方面的專(zhuān)家，所以對(duì)報(bào)表上很多項(xiàng)目沒(méi)有辦法確定真?zhèn)?，也沒(méi)有辦法實(shí)際測(cè)量，這就導(dǎo)致一些企業(yè)鉆會(huì)計(jì)師事務(wù)所的空子。比如銀廣夏事件由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解企業(yè)的生產(chǎn)狀況，而又限于財(cái)力沒(méi)有聘請(qǐng)專(zhuān)家最終造成會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。

(二)政府監(jiān)管的原因

1、會(huì)計(jì)政策滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。我們會(huì)計(jì)政策制定一般都是一個(gè)會(huì)計(jì)舞弊案先出現(xiàn)然后才開(kāi)始制定新的會(huì)計(jì)政策。我們的會(huì)計(jì)政策制定總是趕不上實(shí)踐的速度。而且任何一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都不可能盡善盡美，涵蓋會(huì)計(jì)實(shí)踐中的一切業(yè)務(wù)，它們只能對(duì)會(huì)計(jì)工作提出基本的規(guī)范和原則，而且大多數(shù)只是對(duì)以往會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，每當(dāng)許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時(shí)候，總是很難找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)。這樣就使得企業(yè)對(duì)這些領(lǐng)域的會(huì)計(jì)處理想怎么做就怎么做。致使很多企業(yè)鉆法律的空子，出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假，會(huì)計(jì)舞弊，給社會(huì)和投資者帶來(lái)不好的影響。

2、法律監(jiān)督機(jī)制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)。隨著我國(guó)《企業(yè)法》等有關(guān)法規(guī)的頒布實(shí)施，國(guó)家將許多權(quán)力下放給企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)得到落實(shí)，如何有效而合理地監(jiān)督制約經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力和行為，卻一直沒(méi)有很好地得到解決，常常出現(xiàn)有法不依或執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象需要健全《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)盡可能全面、配套、及時(shí)，并具有可操作性，以堵住會(huì)計(jì)舞弊的法律漏洞。

3、政策執(zhí)行表面化。我國(guó)對(duì)企業(yè)上市是有一定條件限制的，但是一些企業(yè)為了上市籌集資金，在很久以前就開(kāi)始策劃，使企業(yè)從表面上看各項(xiàng)條件都符合上市條件，但是沒(méi)多久就被曝出會(huì)計(jì)造假。所以可見(jiàn)我們對(duì)于政策的執(zhí)行過(guò)于表面化。比如最近的萬(wàn)福生科造假案，就是在上市后不久被發(fā)現(xiàn)在建工程虛構(gòu)。

(三)企業(yè)自身的原因

企業(yè)利益驅(qū)動(dòng)也是舞弊產(chǎn)生的一種原因。有的企業(yè)為了通過(guò)公司上市、向銀行借貸等手段達(dá)到融通資金的目的，就有可能粉飾財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)達(dá)到相關(guān)的規(guī)定;還有的企業(yè)利用虛假的財(cái)務(wù)信息來(lái)抬高股價(jià)，通過(guò)股票交易使公司的相關(guān)利益群體獲利;也有的上市公司由于財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)惡化，利潤(rùn)連年下滑，為了避免公司股票暫停交易或停牌的處罰，不得不提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。

而國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理往往帶有一些政治色彩，它們的管理者為了追求榮譽(yù)與晉升往往迎合政府偏好來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、會(huì)計(jì)舞弊造成的影響

(一)影響國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策

準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息有助于政府部門(mén)進(jìn)行宏觀調(diào)控。財(cái)政部門(mén)根據(jù)企業(yè)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，監(jiān)督檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況;稅務(wù)部門(mén)通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，了解稅收的執(zhí)行情況等。而會(huì)計(jì)舞弊會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真，使統(tǒng)計(jì)上報(bào)給政府的相關(guān)信息失去了真實(shí)性，它將導(dǎo)致政府宏觀調(diào)控失誤，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。如果依據(jù)虛假的會(huì)計(jì)信息制訂國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，就會(huì)起到誤導(dǎo)作用，給國(guó)家造成重大損失。

(二)損害有關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的利益

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，企業(yè)的資金主要來(lái)自股東和債權(quán)人，無(wú)論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人，為了做出合理的投資和信貸決策，必須擁有一定的信息，了解已投資或計(jì)劃投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。如果企業(yè)向公開(kāi)市場(chǎng)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是不真實(shí)的，投資者就會(huì)感覺(jué)上當(dāng)受騙進(jìn)而會(huì)撤出資金，而且同時(shí)影響潛在投資者對(duì)企業(yè)投資。

同樣地，如果銀行知道公司提供的報(bào)表是假的，他們就不會(huì)再融資給企業(yè)。因此，會(huì)計(jì)舞弊所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真是直接與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則嚴(yán)重背離的行為。它不但會(huì)嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性，危害了廣大會(huì)計(jì)信息使用者的利益，使社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑，也會(huì)從根本上動(dòng)搖了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)，危害宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

(三)損害社會(huì)風(fēng)氣和職業(yè)道德規(guī)范

通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊，有關(guān)當(dāng)事人可以利用職務(wù)之便，侵吞、盜竊、騙取或者采用其他方法非法占有公有款項(xiàng)和公有物品，以及將本單位財(cái)產(chǎn)以捐贈(zèng)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓、無(wú)償租用等方式轉(zhuǎn)出以獲得個(gè)人利益。從而導(dǎo)致一些單位和個(gè)人謀求不正當(dāng)利益，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德置之腦后，滋生腐敗導(dǎo)致墮落，敗壞社會(huì)風(fēng)氣等等。

三、會(huì)計(jì)舞弊的防范

(一)嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度

為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國(guó)立法機(jī)關(guān)及有關(guān)管理部門(mén)先后制定并發(fā)布了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等，加大相關(guān)法規(guī)和制度執(zhí)行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問(wèn)題。

(二)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，建立健全內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中顯得尤為重要。嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有積極作用。反之，企業(yè)內(nèi)控不嚴(yán)會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)收支管理混亂，使國(guó)家和單位的財(cái)產(chǎn)遭受重大損失。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會(huì)計(jì)行業(yè)迫切要求各單位必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。良好、健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)順暢運(yùn)行的基礎(chǔ)，是企業(yè)預(yù)防舞弊的主要手段。只要制度嚴(yán)密、健全，權(quán)力受到了必要的制約、監(jiān)督，員工的行為得到了規(guī)范，企業(yè)的舞弊就會(huì)大大減少。

(三)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)舞弊的直接制造者，雖然他們也要服從單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，但對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生負(fù)有不可推卸的責(zé)任，各級(jí)會(huì)計(jì)工作管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德的教育，不斷更新財(cái)會(huì)人員的知識(shí)，使其能自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，以不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可信程度。

(四)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)家的利用，盡可能減少由于技術(shù)層面的原因?qū)е碌臅?huì)計(jì)舞弊案件的發(fā)生。其次提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的水平以及職業(yè)道德，履行自己的職責(zé)出具真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告。

［1］ 安琪.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因及對(duì)策［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2008(11).

［2］ 游睿.會(huì)計(jì)舞弊的防范及對(duì)策［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2008(12).